本章学习目的：

第八章会计帐簿 本章学习目的：通过本章的学习，了解会计账簿的意义、基本内容、种类和设置。熟练地进行账簿登记、期末账项调整、对账和结账。掌握会计账簿的试算、记账错误的更正、账簿的更换与保管。

本章重要概念 会计帐簿 (Accounting Books) 总分类帐 (General ledger) 日记账 (Journal) 普通日记账 (General journal) 特种日记账 (Special Journal) 明细分类账 (Subsidiary ledger) 明细账 (Subsidiary books) 账簿平行登记账簿试算 (Trial balance) 期末帐项调整 (End-of-period adjusting item) 划线更正法红字更正法补充登记法转账更正法对帐 (Check) 结账 (Closing the books )

学习重点与难点 本章重点：账簿平行登记、总分类帐、日记账、账簿试算、期末帐项调整、对帐本章难点：账簿平行登记、多栏式总分类帐、检查记账错误的方法、账簿记录的改错方法、账簿试算平衡、期末帐项调整。

学习内容 第一节会计账簿的意义、基本内容和种类第二节会计账簿的设置和登记第三节日记账第四节总分类账第五节明细分类账第六节明细账第七节联合账簿和备查登记簿第八节期末账项调整第九节会计账簿的试算记账与错误的更正第十节会计账簿的对账与结账第十一节会计账簿的更换与保管

本章思考题： 1．什么是会计账簿?为什么要设置会计账簿? 2．会计账簿有哪些种类? 3．什么是账簿的平行登记?账簿的平行登记有哪些要求? 4．什么是日记账?为什么要设置日记账? 5．什么是总分类账?总分类账有哪些账页格式?如何登记? 6．什么是明细分类账?明细分类账有哪些账页格式?如何登记? 7．什么是明细账?明细账有哪些账页格式?如何登记?

第一节会计账簿的意义、基本内容和种类 一、会计账簿的概念

二、会计账簿的意义 1.提供系统、全面的会计信息。 2.加强岗位责任。 3.保护企业财产的安全与完整。 4.为编制会计报表提供依据。三、会计账簿的基本内容 1.封面。 2.扉页。 3.账页。

现金日记账 四、会计账簿的种类序时账簿银行存款日记账总分类账分类账簿明细分类账（一）按账簿的用途分类明细账联合账辅助账账簿的种类订本式账簿（二）按账簿的外表形式分类活页式账簿卡片式账簿双栏式账簿三栏式账簿 (三)账簿按账页格式分类多栏式账簿棋盘式账簿主要帐簿的格式见后图

现金日记账——订本式 现金日记账 XIAN JIN RI JI ZHANG

银行存款日记账——订本式 银行存款账 YIN HANG CUN KUAN ZHANG

总分类账——订本式 总分类账 ZONG FEN LEI ZHANG

明细分类账——活页式 ——-————明细账

明细分类账——卡片式 固定资产卡片

主要账簿的格式和主要的登记依据 1.序时账簿（现金日记账、银行存款日记账）格式：三栏式登记：根据收付款凭证序时逐笔顺序登记 2.总分类账簿格式：三栏式登记：根据记账凭证逐笔登记入账 3.明细分类账簿格式：三栏式、数量金额式、多栏式登记：根据记账凭证和所附的原始凭证逐笔登记

三栏式账页 现金日记账第页年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分

三栏式账页 银行存款日记账户名账号第页对方科目年凭证摘要现金支票号转账支票号借方贷方余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分

总分类账 会计科目: 第页年凭证摘要对方科目借方贷方借或贷余额月日字号万千百十元角分万千百十元角分万千百十元角分三栏式总分类账页格式

三栏式账页 ————明细账年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号十万千百十元角分十万千百十元角分十万千百十元角分

数量金额式账页 ——-————明细账

——明细账 年凭证摘要对方科目月日字号千百十元角分千百十元角分千百十元角分千百十元角分千百十元角分千百十元角分多栏式账页

五、会计账簿体系 企业、事业单位根据核算和管理的需要所设置的日记账、总分类账、明细分类账和明细账以及备查登记簿之间相互联系、相互制约，形成一个会计账簿体系。分类账统驭日记账、明细分类账和明细账，其总括指标制约日记账、明细分类账和明细账的明细指标。日记账、明细分类账和明细账的明细指标是对总分类指标的具体说明，并与之核对相符。备查登记簿的资料是对某些经济业务的补充说明。

第二节会计账簿的设置和登记 一、会计账簿的设置 1. 总分类账（general ledger)的设置 2. 日记账(journal)的设置 3. 明细分类账的设置 4. 明细账(subsidiary ledger)的设置格式见前页课件及教材

二、会计账簿的登记 账簿的登记通常叫做记账或过账。登记账簿必须以审核无误的记账凭证为依据。 (一)账簿的启用与交接 (二)账簿登记的依据

(三)账簿登记的方法和基本要求 1.在依据审核无误的记账凭证登记账簿时，应将记账凭证的有关各栏在账簿中进行登记。 2.登记账簿时要做到文字、金额书写清楚、规范，字迹工整。 3.会计账簿为了便于长期查阅使用，要保持清洁，不得污损。 4.登记账簿要使用蓝黑墨水或碳素墨水用钢笔书写，不得使用铅笔或圆珠笔(银行的复写账簿除外)书写，为防止直接记错而用铅笔试填时，核对无误后要改用钢笔填写。红色墨水只限于在改错划线、冲账、登记减少数或登记负数余额时使用。 5.各种账簿要按页次、行次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 6.为了保持账簿记录的连续性，每一账页的登记完毕（最末一行不登记经济业务）时，要办理转页手续。

(四)账簿的平行登记 1.账簿平行登记（总账与明细账的平行登记）的意义。账簿平行登记：是根据会计凭证，将一项经济业务既要记入有关日记账、明细分类账和明细账，也要同时记入总账。 2.账簿平行登记的要求。 (1)金额相等。 (2)方向一致。 (3)依据相同。

(四)账簿的平行登记 (四)账簿的平行登记 ●两者登账的原始依据相同 ●两者反映的经济业务内容相同。总账与明细账的关系联系是二者反映经济业务内容的详细程度不同，总账反映经济内容的总括情况，提供总括资料；明细账反映经济内容的详细情况提供某一方面的资料。二者所起的作用不同。总账是明细账的综合，对所属明细账起着统驭的作用；明细账是总账的具体化，对总账起着补充、详细说明的作用。区别是

(四)账簿的平行登记 总账与明细账的平行登记平行登记的要求登记的金额相等登记的方向一致依据相同

1.总账与明细账的平行登记及登记要点案例 总分类账会计科目: 原材料第 60 页收料单供货单位: 鞍钢凭证编号: 64 发票编号: 0528 2003年7月16日收料仓库:2号库原材料明细账方向一致材料名称: 16m圆钢计量单位: 公斤依据相同转账凭证附单据 1 张 2003年 7月16 日转字第 38 号期间相同原材料明细账材料名称: 30m圆钢计量单位: 公斤会计主管李立记账张红审核王新制单苏方

第三节日记账 一、日记账的种类序时账：是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记的账簿。日记账按所登记的内容分普通日记账特种日记账现金日记账转账日记账银行存款日记账销售日记账根据中国会计制度的规定，企事业单位必须设置和登记记录现金和银行存款经济业务的两种特种日记账。

二、普通日记账 普通日记账（会计分录簿）：是按全部经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的日记账。登记普通日记账要依据每张原始凭证或记账凭证逐日逐笔地进行登记。普通日记账的账页格式及登记举例见教材

三、现金日记账和银行存款日记账 (一)三栏式现金日记账和银行存款日记账三栏式现金日记账收付分页式银行存款日记账多栏式外币现金复币式账页外币银行存款现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。三栏式现金日记账和银行存款日记账登记举例见教材

三、现金日记账和银行存款日记账 (二)对于现金和银行业务收付业务较多的单位，也可以设置收付分页式现金日记账和银行存款日记账。收付分页式日记账登记举例见教材 (三)多栏式现金日记账和银行存款日记账账页格式和登记方法举例见教材

(三)多栏式现金日记账和银行存款日记账 优点： 1.有利于核算一定时期现金和银行存款的收入渠道和支出去向。 2.监督货币资金的合理收入和正确支出。适用范围：适用于现金和银行存款收支业务较多的单位。如果对应科目较多，多栏式日记账的栏目过多，账页就会变得过于庞大，因此可以在多栏式日记账的基础上，分设多栏式的收入日记账和付出日记账。

(四)复币式现金日记账和银行存款日记账 复币式日记账对于企业所持有的外币现金和银行存款，应按外币种类的不同分设不同的外币现金日记账和银行存款日记账，其账页格式为复币式。

四、转账日记账 转账日记账的格式双栏式转账日记账的金额栏设借方和贷方两个，用以登记资金运动的发生额，其账页格式和登记方法与普通日记账相同。双栏式多栏式多栏式转账日记账是按转账业务所涉及的全部会计科目分设金额栏，而每个科目之下又分设借方和贷方两栏，以分别反映该科目的发生额。多栏式转账日记账的账页格式及登记方法举例见教材177页表8—12。

第四节总分类账 总分类（总账）：是根据总分类科目设置总分类账户所建立的分类账。总分类账的格式双栏式总账是企业、事业等单位的一种重要账簿，它既能提供总括经济指标，为编制会计报表提供依据；又能统驭日记账和明细分类账，以保证会计账簿记录的正确性。多栏式棋盘式总分类账一般采用订本式账簿，如采用活页式，年终必须装订成册。

一、三栏式总分类账 三栏式总分类账的账页格式是在金额栏分设借方、贷方和余额三栏，分别记录经济业务所引起资金数量的增减变化和结存情况。三栏式总分类账的登记方法有以下两种 1.逐笔登记。 2.汇总登记

二、多栏式总分类账 多栏式总分类账的账页格式为横行填写会计账户，纵栏填写该账户在一定时期的汇总发生额。会计人员定期根据汇总记账凭证登记多栏式总分类账。其账页格式和登记举例见教材三、棋盘式总分类账

第五节明细分类账 明细分类账：是根据明细分类科目开设账户而建立的账簿。一、三栏式明细分类账举例见教材二、多栏式明细分类账账页格式和登记见教材

第六节明细账 明细账：根据明细项目设置账户，以对总分类账、明细分类账核算的资金进行具体反映和详细说明。明细账一般设在明细分类账之下，不设明细分类账的，也可以直接设在总分类账之下。明细账采用活页式明细账的账页格式复币式双栏式三栏式多栏式数量金额式

一、双栏式明细账 双栏式明细账：是在账页中只设两个金额栏，用以记录资金的增加和减少情况的明细账。双栏式明细账的账页格式及登记举例见教材187页表8—37。二、三栏式明细账三栏式明细账是设立三个金额栏的明细账。通过在账页中开设借方、贷方和余额三个金额栏，分别记录经济业务所引起资金的增减变化和结存情况。三栏式明细账的登记方法参见本章关于三栏式账的有关内容，其账页格式和登记举例见教材

三、数量金额式明细账 数量金额式明细账是在账页的收入、付出和结存三栏中分设数量和金额栏的明细账。举例见教材四、多栏式明细账多栏式明细账是在账页中设置三个以上金额栏的明细账簿。账页格式及其登记举例见教材

五、复币式明细账 复币式明细账是在账页的借方、贷方和余额三栏中分别设外币、汇率、人民币三个小栏，以便对所发生的外币业务进行对照记录的明细账。复币式明细账的账页格式和登记方法参见教材

第七节联合账簿和备查登记簿 一、联合账簿联合账簿：是将不同性质的账簿相结合而形成的账簿。联合账簿根据相互结合的账簿不同主要有以下三种方式： 1．日记账和总分类账相结合。日记总账的账页格式见教材 2.日记账和明细账相结合。这种账簿既是日记账又是明细账，如凭单日记账。 3.几种明细账相结合。其账页格式举例见教材二、备查登记簿备查登记簿也称辅助账或补充登记簿，是对日记账或明细账中未记录的事项进行补充登记的账簿。备查登记簿的账页格式举例见教材

第八节期末账项调整 期末账项调整是依据权责发生制原则，全面登记一会计期间内应取得的各项收入和应负担的各项支出，使当期收入与费用相互配比，以真实反映当期的财务成果。企业的账簿结转方法账结法：是将损益类账户的余额按月进行结转，并在账面上计算出当期利润的一种记账方法； “期末”一般是指月末。账结法表结法表结法：是对损益类账户的余额在账面上并不结转，而是在损益表中按月计算利润，并在年末将各损益类账户进行结转的一种记账方法。 “期末”一般是指年末。

一、费用成本的账项调整 按权责发生制的要求，以下计入费用或成本的账项需在月末进行调整。 1．“待摊费用”的调整。 2．“预提费用”的调整。 3．“累计折旧”的核算。 4．“应付工资”和“应付福利费”的月末处理。二、存货成本的账项调整 1.制造费用的分配 2．生产成本的调整。 3．结转已销售产品的实际成本。

三、收入的账项调整 为了计算企业所实现的财务成果，企业的收入账户期末应将其贷方余额转入“本年利润”账户。四、费用的账项调整对于损益类账户中的费用账户，期末应转入“本年利润”账户。

第九节会计账簿的试算与记账错误的更正 一、会计账簿的试算 (一)账簿试算平衡公式 1.发生额平衡公式。会计科目借方发生额之和 = 会计科目贷方发生额之和发生额平衡公式可用来检验总分类账本期记录是否正确。 2.余额平衡公式。会计科目借方余额之和 = 会计科目贷方余额之和余额平衡公式可用来检验总分类账本期记录和计算是否正确

3.发生额余额平衡公式。 根据账户期末余额与期初余额和发生额之间的关系，可以得到以下发生额余额平衡公式，用以检验账簿记录中的期初余额、本期发生额和期末余额是否有错误。会计科目期初借方余额+本期借方发生额—本期贷方发生额 =会计科目期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 (二)试算平衡的方法 1．直接计算试算平衡。直接计算试算平衡是会计人员根据试算平衡公式，利用计算工具，直接将有关金额相加，检验是否相等的一种账簿试算平衡方法。 2．编表试算平衡。编表试算平衡是根据试算平衡公式，编制试算表，检验总分类账记录是否正确的一种账簿试算平衡方法。 (1)余额试算表。 (2)发生额试算表。(3)发生额余额试算表。

二、检查记账错误 (一)产生记账错误的原因： 1．记录错误。 2．计算错误。 (二)检查记账错误的程序： 1.检查试算表的编制是否正确。 2．检查期末余额的计算是否正确。 3．检查本期发生额的记录和计算是否正确。 4．检查期初余额是否正确。 (三)检查记账错误的方法 1.全面检查：将一定时期的全部账目进行检查 (1)正查法（顺查法）。(2)反查法（逆查法）。 2.个别检查： (1)差数法。 (2)除2法。(3)除9法。 (4)除99法。（5）查尾数法（6）查计算错误（7）查抄录错误（8）查会计分录

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