税收筹划讲座

1. 税收筹划讲座

2. 讲座主要内容： • 一、税收筹划的含义 • 二、税收筹划的目标 • 三、税收筹划的条件 • 四、税收筹划的基础 • 五、税收筹划的思路 • 六、税收筹划的步骤 • 七、税收筹划案例分析

3. 企业涉税意识测评 1.企业财会人员中是否有专门负责办理涉税事宜的人员？（仅仅是办税员吗？） 2.企业在招聘会计人员时，是否测试办税能力？ 3.企业是否进行过整体税负测算？是否进行过税负分析？ 4.确定减税的目标时是否考虑过与企业长期发展战略的一致性？是否认为税收筹划包括利用征管漏洞、税法漏洞？ 5.是否知道您所从事行业的税收优惠政策？是被动适用还是设法利用？

4. 6.是否经常浏览权威税务网站？对新颁布的税收政策是否分析对本企业所在行业的影响？6.是否经常浏览权威税务网站？对新颁布的税收政策是否分析对本企业所在行业的影响？ 7.在进行投资、筹资、租赁决策时是否考虑过纳税的影响？是否咨询过财务人员或税务专家？ 8.是否重视与本企业有业务往来关系的企业的纳税信用情况？ 9.税务机关在通知查账时是否知道查账的重点？ 10.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测？

5. 一、税收筹划的含义 • 税收筹划的含义 • 税收筹划就是纳税人在法律允许的范围之内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中的最佳纳税方案，从而使企业获取税后利润最大化的行为。 • 正确理解税收筹划 • 1.税收筹划具有合法性特点，与偷税不同 • 2. 税收筹划具有（事前）筹划性特点 • 3.税收筹划具有综合性特点 • （整体税负）

6. 原材料 生产成本 库存商品 供应商 • 税收链——涉税综合管理 • 购买 生产 完工入库 • 税收 税收 • 税收 税收 批发商 零售商 消费者

7. 进口 关税、增值税、消费税 • 生产（应税消费品） 消费税 • 货物 采掘 （应税资源） 资源税 企业 • 批发 增值税 城建税 所得税 • 零售 教育费 个人 • 劳务 加工修理修配 • 其他劳务 • 行为 转让无形资产 营业税 • 销售不动产 土地增值税 • 书立、领受、使用应税凭证 印花税 • 取得应税车辆 车辆购置税 • 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税 • 产权受让 契税 • 财产 房产 房产税 • 土地 城镇土地使用税 （城市房地产税） • 车船 车船使用税（车船使用牌照税）

8. 4.税收筹划的目的是获得税后利润的最大化 • (风险-受益、成本-收益)（长期利益） • 5.税收筹划的路标——企业战略管理 • （长期持续稳定发展）（小灵通业务） • 所处产业或准备进入的产业 • （1）潜在的利益的多少？该产业的前景如何？（短期利益还是长期利益？） • （2）国家对该行业的政策导向如何？ • （3）市场的竞争性多大？（包括未来的可能的竞争）竞争对手的竞争策略和手段有哪些？

9. （4）企业是否希望在市场上成为一个重品牌、讲诚信、（产品）服务优良、健康向上的形象？（4）企业是否希望在市场上成为一个重品牌、讲诚信、（产品）服务优良、健康向上的形象？ • （5）公司如何在长期竞争中处于最佳位置？ • 采取哪些竞争手段？ • （6）目前是稳固还是扩大市场份额？是通过新业务、新产品的推出、提高服务质量还是通过增加（扩大）投资、兼并或者联合方式达到目的？ • （7）涉税因素有哪些？如何筹划？ • 提示：税收筹划应从属于企业长期发展战略 • 问题：有人认为税收筹划不一定非要合法，只要不违法就可以，你认为对吗？

10. 税收筹划与避税的比较分析 • 避税的含义 • 所谓避税，是指纳税人通过非违法的手段和方式，通过资金转移、成本转移、费用转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。 • 所谓避税，是指纳税人钻税收法律、法规的漏洞，在集团公司、联属企业或关联企业之间，利用控制或被控制关系，通过人为的转让定价方式转移利润，以达到不纳税或少纳税的目的。

11. 低税区 高税区 • 避税原理 • 收入、利润 • 成本费用 • 收入利润 • 成本费用 盈利企业 亏损企业

12. [案例] • [基本案情] 某电器公司是台湾A 公司投资兴办的外商独资企业，主要生产装饰灯等产品。1996年3月正式开业。 • 材料从香港B 公司购入，生产的产品全部返销给香港B 公司.公司欠香港B 公司款额较高。2003年4月，香港B 公司以其在该企业中的债权503892美元，转作对该企业的投资（享有股权33.5%）

13. [图示] • 电器公司 • 购材料 销产品 • 香港B 公司 • [正常交易价格]外购材料100，生产销售180，毛利80 • [关联交易]B公司从市场上100购材料，电器公司从B公司购材料150，返销价130，毛利- 20 • [问题]这种做法是否违法？

14. [避税的法律责任] • 征管法第36条规定： • 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。 • 税收筹划与避税的区别 • 1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等） • 2.采用的方式不同 • 3.前者国家鼓励采用，后者反避税（代价）

15. [案例分析] • 企业销售房地产、无形资产，按照规定应当缴纳营业税及其附加税费等，有什么办法可以做到不纳这部分税款？ • [税收筹划方案] • 先作投资，后再做销售股权处理 • [问题] • 你认为是否可行？ • 这是筹划还是避税？

16. [税收政策链接] • 财政部、国家税务总局 • 关于股权转让有关营业税问题的通知 • 文号财税[2002]191号发文日期2002-12-10　 • …… • 一、以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。    二、对股权转让不征收营业税。    三、《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。    本通知自2003年1月1日起执行。

17. 二、税收筹划的目标 • 税收筹划的目标之一：实现涉税零风险 • [案例] • [基本案情]嘉发实业集团公司1999年4月销项税额196万元，进项税额89万元，应缴增值税额107万元，能筹37万元资金，缺口70万元。同期购进两条生产线，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为85万元。 • [筹划方案]购进固定资产负担的进项税85万元先行申请抵扣。在12月31日前作调整（转出） • [问题] 筹划是否成功？

18. 偷税的认定及处罚 • 一、偷税的含义 • 二、偷税的认定要件（偷税法定） • （一）偷税的主体法定 • （二）偷税手段法定 • （三）已造成不缴或少缴税款的结果 • 注意：偷税是行为违法和结果违法，必须同时满足这两个条件。

19. 三、偷税的具体认定 • （一）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否为偷税 ？ • 有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为，而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不能按偷税处理。 • 问题：你认为这种说法对吗？ • 问题：偷税是否必须存在主观故意？ • 偷税和偷税罪判定不同 • 偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进行虚假申报。 • 结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。

20. （二）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？（二）由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ • 有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可以获取税收利益（有人认为这也属于税收筹划内容），你认为呢？ • 《征管法》第52条第1款： • 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 • 结论：不属于偷税

21. （三）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？（三）由于税务代理方的责任造成少纳税的，是否为偷税？ • 《民法通则》第66条： • 代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。 • 税务代理如因工作失误或未按期完成税务代理事务等未履行税务代理职责，给纳税人造成不应有的损失的，由受托方负责。

22. 《征管法》实施细则第98条： • 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下罚款。 • 结论：不按偷税处理，按《民法通则》第66条和《征管法》实施细则第98条处理。 • 注意： • 1.纳税人提供的涉税资料必须齐全。 • 2.纳税人因此被处以的滞纳金可以向税务代理方追偿。（如果是双方勾结偷税的呢？）

23. （四）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是否为偷税？滞后申报是不是偷税?（四）企业逾期记收入账（跨月份不跨年度记账）是否为偷税？滞后申报是不是偷税? • Ex.某企业将10月份开出的发票在同年12月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税? • 见“嘉发实业集团公司案例” • （五）在税务稽查过程中企业在税务机关未检查（未处理）之前主动补交了税款，是否可以认定为偷税？税务方面如何处理？

24. 案例： • 某税务稽查局2004年5月对某房地产企业检查发现：该单位2003年8月份预收账款明细账反映收取购房款为720万元，总账只记入370万元，为了使报表平衡，把其他的350万元购房款记入了“应付账款”科目。 • 该单位怕偷税事情露馅，于2004年3月主动补缴了上述350万元购房款应纳的税款（当期预收购房款为150万元，实际申报500万元），税票所属期填写为2004年2月。 • 问题：企业在税务机关稽查前缴纳了税款，还能定企业偷税吗？

25. 12月31日——下发通知——稽查实施——作出处理决定———下发税务行政处罚通知书12月31日——下发通知——稽查实施——作出处理决定———下发税务行政处罚通知书 • 问题的实质（纳税期限问题） • 纳税人在什么期间采用偷税手段不纳、少纳应纳税款的才能确定为偷税？ • 《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》 • 第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各税种税款的总额。 • 偷税数额的确定包括两方面含义： • 1.是指纳税人超过了法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规规定确定的纳税期限不缴或者少缴其应纳税款；

26. 注意： • 对偷税问题，应正确区分定性和处罚，不处罚或者减轻处罚不会改变对其行为的定性。 • 结论： • 以上两个案例定性为偷税，考虑从轻处罚。 • 四、偷税及偷税罪的法律责任 • 《税收征管法》第63条第一款： • 对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。 • 偷税罪的法律责任

27. 二、税收筹划的目标 • 税收筹划的目标之二：直接降低税收负担 • [案例]某企业2003年5月采用折扣方式销售货物，销售额500万元，折扣额10万元，另开红字专用发票，企业销项税额为： 500×17%=85（万元） • 销售收入为500万元，所得税10 ×33%=3.3（万元） • 如果直接以扣除折扣额后的价格490万元 • 则：销售收入为490万元，销项税额为 • 490 ×17%=83.3（万元），直接减少增值税1.7万元，减少所得税10 ×33%=3.3（万元）

28. 二、税收筹划的目标 • 税收筹划的目标之三：获取货币的时间价值 • [案例] • [基本案情]一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，2001年1月初计划采购生铁一批，有两个方案可供选择： • [方案1]从某铁厂（增值税一般纳税人）购入，这批生铁不含税价30万元，销货方开出增值税专用发票，轧钢厂需支付铁厂价税合计共35.1万元，其中增值税进项税额为5.1万元。流动资金流出量为35.1万元。

29. [方案2]从某物资经销处（小规模纳税人）购入，不含税价30万元，销货方从税务机关按4%征收率代开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税合计共31.2万元，其中增值税进项税额为1.2万元。流动资金流出量为31.2万元，比第一种方案少3.9万元。[方案2]从某物资经销处（小规模纳税人）购入，不含税价30万元，销货方从税务机关按4%征收率代开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税合计共31.2万元，其中增值税进项税额为1.2万元。流动资金流出量为31.2万元，比第一种方案少3.9万元。 • 假设上述购进材料全部在当月加工成成品并销售出去，不含税售价40万元，销项税额为6、8万元。 • [问题] 企业应选择哪个方案？

30. [筹划分析] • 方案1：应缴增值税为1.7万元，即下月初申报缴税时流动资金流出量为1.7万元。 • 方案2：应缴增值税为5.6万元，即下月初流动资金流出量为5.6万元，比第一种方案多3.9万元。 • 从表面来看，两种方案资金流出总量是相等的，都是36.8万元。但资金的流出时间有差别。 • 方案2在采购环节资金流出量比方案一节约3.9万元，这部分资金一直到下月初申报纳税时才流出，也就是说，方案二比方案一有3.9万元现金延迟一段时间才流出。 • [结论]选择方案2 • [提示]采购要考虑现金流出的时间

31. 三、税收筹划的条件 • 主观条件： • 1.总裁（总经理）：认识+重视 • 2.财务人员：意识+守法+筹划的敏感性（洞察力） • Ex.对税收优惠政策的认识和利用 • 客观条件： 1.企业规模较大，集团化运作 2.资产流动性强，现金流管理 3.企业发展目标清晰，有长远规划 4.企业行为决策程序简化

32. 四、税收筹划的基础 • 基础之一：国家税收政策 • 基础之二：企业经济活动 • 基础之三：会计制度与税收政策的差异

33. 税收筹划的基础之一——国家税收政策 • 税收筹划是在税法规定的范围内进行，因此，纳税筹划的基础之一就是税收法律法规。我国目前的税法分为五个层次： • （一）全国人大及其常委会制定的税收法律 • （二）授权国务院立法 暂行条例 • （三）国务院制定的税收行政法规 法的实施细则 • （三）税收地方性法规 • （四）税收部门规章“财税字”“国税发”“国税函” • （五）税收地方政府规章

34. 注意： • 1.不同层次的税法效力不同 • 2.筹划应依法进行，即做到合法，至少不违法。 • (合同的签订) • 3.筹划时应注意税法的变化，在符合企业长期发展战略（目标）的前提下依照税收政策来安排企业经济活动，修正现有企业经济活动去适应新的税收政策。 • （温州炒房团上海被套及限制炒房的有关税收政策、税改动态）

35. 有关税收政策解读 • [案例]企业奖励优秀员工或者给职工搞福利，往往采用免费旅游、办培训班等形式。通过“应付福利费”或者“其他应付款-职工教育经费”列支，不涉及纳税问题，既提高了职工福利待遇，又回避了企业所得税纳税调整和个人所得税。 • [问题]现在采用这种方式还能达到原来的效果吗？

36. 财政部 国家税务总局 关于企业以免费旅游方式提供对营销 • 人员个人奖励有关个人所得税政策的通知财税[2004]11号 2004-1-20 • 企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。

37. 国家税务总局 • 关于调整个人取得全年一次性奖金等 • 计算征收个人所得税方法问题的通知 • 国税发[2005]9号 • 一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。 • 上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

38. 二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： • (一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 • 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。

39. (二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： • 1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：　　应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数 • 2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：　　应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数

40. 三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 • 四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。 • 五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 • 七、本通知自2005年1月1日起实施，以前规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。

41. 例：某中国公民2005年1月份取得工资收入1800元，年终奖6000元，计算其本月应纳的个人所得税税额。例：某中国公民2005年1月份取得工资收入1800元，年终奖6000元，计算其本月应纳的个人所得税税额。 • 工资：（1800-800）*10%-25=75（元） • 年终奖： • 适用税率：6000/12=500，5%（10%） • 适用的速算扣除数：0（25） • 税额=6000*5%=300(元) • 如果年终奖为6001元呢？ • 税额=6001*10%-25=575.1(元) • 差额： 575.1-300=275.1(元)

42. 国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复国税函[2005]318号 发文日期 2005-04-13 • …… • 依据《中华人民共和国个人所得税法》及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

43. 财政部、国家税务总局 • 关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知 • 财税字[ 2000 ] 7号 发布时间2000.02.01 • 一、对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税。 • 二、统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税。

44. 以上所称企业集团委托企业集团所属财务公司代理统借统还业务，是指企业集团从金融机构取得统借统还贷款后，由集团所属财务公司与企业集团或集团内下属企业签订统借统还贷款合同并分拨借款，按支付给金融机构的借款利率向企业集团或集团内下属企业收取用于归还金融机构借款的利息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构的业务。

45. 金融机构 • 统借统还业务 • 1.借款 6.付息5.转付利息 • 2.委托贷款 • 3. 按合同分拨借款 • 4.还款 集团财务公司 企业集团 企业A 企业B 企业C

46. 国家税务总局关于房产税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知国税函[2004]839号国家税务总局关于房产税部分行政审批项目取消后加强后续管理工作的通知国税函[2004]839号 • 一、对《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（〔86〕财税地字第008号）第二十四条关于“房屋大修停用在半年以上的，经纳税人申请，税务机关审核，在大修期间可免征房产税”的规定作适当修改，取消经税务机关审核的内容。 • 纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除，并在申报表附表或备注栏中作相应说明。

47. 二、纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产税的，应在房屋大修前向主管税务机关报送相关的证明材料，包括大修房屋的名称、座落地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止时间等信息和资料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。二、纳税人房屋大修停用半年以上需要免征房产税的，应在房屋大修前向主管税务机关报送相关的证明材料，包括大修房屋的名称、座落地点、产权证编号、房产原值、用途、房屋大修的原因、大修合同及大修的起止时间等信息和资料，以备税务机关查验。具体报送材料由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局确定。

48. 国家税务总局 • 关于营业税若干政策问题的批复 • 国税函[2005]83号 • 一、对具有明确租赁年限的房屋租赁合同，无论租赁年限为多少年，均不能将该租赁行为认定为转让不动产永久使用权，应按照“服务业－－租赁业”征收营业税。 • 二、《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）营业额的确定(第十三)项的规定适用于所有建筑安装工程作业（包括一般工程和跨省工程）。

49. 财政部、国家税务总局 • 关于营业税若干政策问题的通知 • 财税[2003]16号 • （十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。　　其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。

50. [案例] • [基本案情]2001年12月B企业以价值100万元的房地产抵偿A企业100万元的债务， A企业收到后转手以100万元的价格出售，取得货币资金周转使用。则： B企业应纳营业税及其附加税费为 100×5.5%=5.5（万元） A企业同 • [问题]A企业如何避免纳税？ • [筹划方案] A企业帮着B企业联系买家后以B企业的名义销售以销售款归还债务，避免了承担税负。 • [问题]你认为目前这样筹划是否还可行？