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第三节 增值税的会计核算. 本节主要内容. 会计科目的设置 一般纳税人增值税的核算 小规模纳税人增值税的核算 未交增值税和已交增值税的核算 减免增值税的会计核算. 一 . 会计科目的设置. 一般纳税人会计科目的设置 应交税费 —— 应交增值税 —— 进项税额 —— 已交税金 —— 转出未交增值税 —— 减免税款 —— 出口抵减内销产品应 纳税额 —— 销项税额 —— 出口退税 —— 进项税额转出 —— 转出多交增值税 应交税费 —— 未交增值税.
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本节主要内容 • 会计科目的设置 • 一般纳税人增值税的核算 • 小规模纳税人增值税的核算 • 未交增值税和已交增值税的核算 • 减免增值税的会计核算
一. 会计科目的设置 • 一般纳税人会计科目的设置 • 应交税费——应交增值税——进项税额 ——已交税金 ——转出未交增值税 ——减免税款 ——出口抵减内销产品应 纳税额 ——销项税额 ——出口退税 ——进项税额转出 ——转出多交增值税 • 应交税费——未交增值税
小规模纳税人会计科目的设置 小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。 返回
二. 一般纳税人增值税的核算 • 销项税额的核算 • 进项税额的核算 返回
销项税额的核算 • 一般销售方式下销项税额的核算 • 视同销售行为的销项税额的核算 • 包装物销项税额的核算 • 其他销售业务销项税额的核算 返回
1.一般销售方式下销项税额的核算 • 主要结算方式如下: • 直接收款(支票、汇兑、银行汇票等)——银行存款 • 商业汇票(如银行承兑汇票、商业承兑汇票等)——应收票据 • 托收承付和委托收款——应收账款 • 赊销和分期收款——应收账款或银行存款 • 预收货款——银行存款 • 会计分录: 借:银行存款(应收账款/应收票据) 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 例题:P75-P77 返回
2.视同销售行为的销项税额的核算 • 代销货物 • 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 • 自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的 • 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 返回
代销货物 视同买断:委托方——按协议价收取代销货款, 受托方——自定销售价格 实际售价>协议价 受托方收取手续费: 委托方——按协议价收取代销货款, 受托方——按协议价销售货物 实际售价=协议价 受托方向委托方收取手续费(实质上是一种劳务收入,应缴纳营业税)。
委托方账务处理: 发出代销商品时: 借:委托代销商品(成本) 贷:库存商品 收到代销清单,开出增值税专用发票: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 同时结转成本: 借:主营业务成本 贷:委托代销商品 收到款项时: ① 收取手续费: ② 视同买断方式: 借:银行存款 借:银行存款 销售费用 贷:应收账款 贷:应收账款 返回
自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 纳税义务发生的时间——货物移送的当天,并开具普通发票。 会计分录 借:在建工程(应付职工薪酬/固定资产等) 贷:库存商品 应交税费——应交增值税(销项税额) 例题:P79(例2-12) 返回
自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠自产委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠 纳税义务发生的时间——货物移送的当天,并开具增值税专用发票或普通发票。 会计分录: 借:长期股权投资(对外投资) 营业外支出(捐赠) 贷:库存商品(或原材料) 应交税费——应交增值税(销项税额) 例题:P80(例2-13、2-14) 返回
自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 这一行为虽然没有直接的货币流入或流出,但实际上等于将货物出售后取得销售收入,再用货币资产分配利润给股东。因此,对这一视同销售行为,应通过销售来处理。 会计分录: 借:应付股利 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 例题:P80(例2-15) 返回
3.包装物销项税额的核算 • 包装物销售收入 • 随同产品销售不单独计价的包装物——主营业务收入 • 随同产品销售并单独计价的包装物——其他业务收入 借:银行存款(或应收账款) 贷:主营业务收入(销售产品收入) 其他业务收入(销售包装物收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) 例题:P81(例2-16)
包装物租金收入 出租包装物租金收入属于价外费用,应缴纳增值税。 会计分录: 借:银行存款(或应收账款) 贷:主营业务收入(销售产品收入) 其他业务收入(包装物租金收入) 应交税费——应交增值税(销项税额) 例题:P81(例2-17)
包装物押金收入 视为含税收入,没收时应将其还原为不含税价格,计入“其他业务收入”,然后再征税。 会计分录 收到押金时: 借:银行存款 贷:其他应付款 没收押金时: 借:其他应付款 贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 例题:P81(例2-18) 返回
4. 其他销售业务销项税额的核算 • 以物易物 • 以旧换新 • 销售自己使用过的固定资产 • 发生销货退回及折让、折扣 返回
以物易物 换出资产的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 发出的货物——核算销项税额 收到的货物——核算进项税额 会计分录: 借:原材料/库存商品(公允价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 营业外支出 贷:原材料/库存商品(成本) 应交税费——应交增值税(销项税额) 营业外收入 例题:P82(例2-19) 返回
以旧换新 按新货物的销售价格确定计税销售额,不得冲减旧货物的收购价格(金银首饰除外) 会计分录: 借:库存现金(银行存款) 原材料(库存商品) 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 例题:P83(例2-20) 返回
销售自己使用过的固定资产 通过“固定资产清理”账户; 发生的净损益——“营业外收入”或“营业外支出”; 如果不符合免税条件(售价>原值),还应计算缴纳增值税。 例题:P83(例2-21) 返回
发生销货退回及折让、折扣 销售退回及折让 收到购货方退回的专用发票的发票联和抵扣联,做与原来销售时相反的分录。 购货方已入账,无法退回发票联和抵扣联,而是取得税务机关开具的《通知单》。销售方则据此《通知单》开具红字发票。用红字做与原来销售时相同的分录。 例题:P84(例2-22) 例题:P85(例2-23)
销货折扣 商业折扣:同一张增值税专用发票上分别注明销售全额和折扣额,可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据,其会计核算与前述产品正常销售相同。但若折扣额另开增值税专用发票,要按未折扣的销售额乘以税率,以此贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”。 现金折扣:属于一种筹资理财行为,按税法规定,这种折扣不得从销售额中抵减,只能作为一种理财行为,计入“财务费用”。 例题:P85(例 2-24) 返回
进项税额的核算 • 国内采购物资 • 接受投资、捐赠转入物资 • 接受应税劳务 • 进口物资 • 购进免税农产品 • 进项税额转出的会计核算 返回
1. 国内采购物资进项税额的核算 • 单货同到 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付账款/应付票据等) • 单到货未到 借:在途物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款(应付账款/应付票据等)
货到单未到 先按合同规定的价款暂估入账 借:原材料 贷:应付账款 ——暂估应付账款 下月初用红字冲回 借:原材料 贷:应付账款——暂估应付账款 收到专用发票后,再按实际成本入账 借:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 例题:P88(例 2-28) 返回
2.接受投资、捐赠转入物资 • 接受投资转入物资 借:原材料(固定资产) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 资本公积 例题:P88(例 2-29) • 接受捐赠转入物资 借:原材料(库存商品) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:营业外收入——捐赠利得 返回
3. 接受应税劳务进项税额的核算 • 发出材料时 借:委托加工物资 贷:原材料 • 支付加工费和增值税时 借:委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 • 支付往返运费时 借:委托加工物资 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 • 收回材料时 借:原材料 贷:委托加工物资 例题:P89(例 2-30) 返回
4. 进口物资进项税额的核算 • 应按组成计税价格和规定的税率计税,组成计税价格=到岸价格+关税+消费税 借:原材料 (到岸价格+关税+消费税) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 例题:P89(例 2-31) 返回
5. 购进免税农产品 • 以免税农产品为原料的轻纺产品生产企业,购进免税农产品时可按规定扣除率13%计算抵扣税额。 借:原材料 (买价-增值税) 应交税费——应交增值税(进项税额) (买价×13%) 贷:银行存款 (买价) 例题:P90(例 2-32) 返回
6.进项税额转出的会计核算 • 购进的物资改变用途,用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的,或已购进的物资发生非正常损失,其进项税额应计入“进项税额转出”。 借:在建工程(应付职工薪酬——职工福利 / 待处理财 产损溢等) 贷:原材料 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 例题:P90(例 2-34)
购进物资过程中发生非正常损失,其进项税额不能抵扣,应与物资价值一并计入“待处理财产损溢”。购进物资过程中发生非正常损失,其进项税额不能抵扣,应与物资价值一并计入“待处理财产损溢”。 借:待处理财产损溢(非正常损失部分的价值及进项税) 原材料(除去非正常损失部分的物资价值) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 例题:P90(例 2-33) 返回
三.小规模纳税人增值税的核算 • 销售货物的核算 小规模纳税人销售货物实行简易征收方法,按征收率计算增值税。 借:银行存款(应收账款) 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税 例题:P86(例 2-25)
购进货物的核算 小规模纳税人不实行税款抵扣制度,其所采购货物所支付的增值税直接计入成本。 借:原材料 贷:银行存款(应付账款) 例题:P92(例 2-37) 返回
四.未交增值税和已交增值税的核算 • 未交增值税的核算 • 月末,当月应交未交增值税的核算 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费——未交增值税 • 月末,当月多交增值税的核算 借:应交税费——未交增值税 贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
已交增值税的核算 缴纳当月应交增值税 借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 缴纳上月应交增值税 借:应交税费——未交增值税 贷:银行存款
例题 某公司8月份上交7月份未交增值税24000元;月底上交当月应交增值税33000元,还有20000元应交增值税未缴纳。 ①上交上月未交增值税时: 借:应交税费——未交增值税 24000 贷:银行存款 24000
②上交当月应交增值税时: 借:应交税费——应交增值税(已交税金)33000 贷:银行存款 33000 ③将当月应交未交增值税转帐时: 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 20000 贷:应交税费——未交增值税 20000 返回
五. 减免增值税的会计核算 • 收到返还的增值税通过“营业外收入——政府补助”账户进行核算 • 先征后退、即征即退 借:银行存款 贷:营业外收入——政府补助 • 直接减免 借:应交税费——应交增值税(减免税款) 贷:营业外收入——政府补助 例题:P93(例 2-38) 返回