Володимир Бевза Адвокат Старший юрист Міжнародного правового центру «EUCON »

1. Володимир БевзаАдвокатСтарший юристМіжнародного правового центру «EUCON» Складання та подання документації для податкового контролю www.eucon.ua

2. На що платникам податків під час підготовки документації для податкового контролю трансфертного ціноутворення не варто розраховувати • Принцип презумпції правомірності рішень платників податків – даний принцип майже ніколи не застосовується ані органами державної податкової служби, ані судами адміністративної юрисдикції під час розгляду судових спорів, пов’язаних з оподаткуванням, а отже, неточність/неясність термінів ст. 39 та ст. 14 ПК України – ніяк не можуть бути аргументом правомірності рішень платників податків; • Обов’язок доказування стосується виключно органу податкової служби; • Відсутні належні офіційні джерела інформації про рівень цін на товари, роботи, послуги; • Пріоритетність даних одного джерела інформації по відношенню до інших; • Національне законодавство щодо трансфертного ціноутворення не дозволить податковим органам визначити рівень цін; • Менше документації – менше податкових ризиків для платника податків Слайд 2www.eucon.ua

3. Нормативно-правова база для визначення звичайних цін/трансфертного ціноутворення • Податковий кодекс України (Статті 14 та 39); • Лист Державної податкової служби України від 24.07.2012 р. N 20001/7/15-1217 «Про направлення методичних рекомендацій щодо алгоритму визначення звичайної ціни продукції (товарів) при здійсненні зовнішньоекономічних операцій»; • Проект Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» № 2515 від 12 березня 2013 року; • Настанови Організації економічного співробітництва та розвитку щодо трансфертного ціноутворення для транснаціональних компаній та податкових служб від 22 липня 2010 року (Розділ V «Документація»). Слайд 3www.eucon.ua

4. Джерела інформації, визначені в пункті 39.11 статті 39 Податкового кодексу України Для визначення звичайних цін на товари (роботи, послуги) використовуються офіційні джерела інформації, у тому числі: • статистичні дані державних органів і установ; • ціни спеціалізованих аукціонів з торгівлі окремими видами продукції, біржові котирування; • довідкові ціни спеціалізованих комерційних видань та публікацій, у тому числі електронних та інших банків даних; • звіти та довідки відділів з економічних питань у складі дипломатичних представництв України за кордоном; • інші інформаційні джерела, що визнаються офіційними в установленому порядку. Слайд 4www.eucon.ua

5. Джерела інформації, згідно Методичних рекомендацій щодо алгоритму визначення звичайної ціни продукції (товарів) при здійсненні зовнішньоекономічних операцій Для визначення звичайної ціни продажу продукції (товарів) на світових товарних ринках можуть використовуватись такі джерела інформації, зокрема, але не виключно: • статистичні дані державних органів статистики; • ціни спеціалізованих бірж з торгівлі окремими видами продукції; • Держзовнішінформ: бюлетень: "Огляд цін українського та світового товарних ринків", Товарний монітор "Біржові товари", Металургійні монітори "Сталевий прокат", "Сировинні матеріали", каталог "Імпортери та експортери України«; • інформація від податкових органів інших країн; • інформація результатів незалежної оцінки майна та майнових прав, яка проведена відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні»; • пояснення, отримані від платника податків на запит органу Державної податкової служби України щодо обґрунтування рівня звичайних цін; Слайд 5www.eucon.ua

6. Джерела інформації, згідно Методичних рекомендацій щодо алгоритму визначення звичайної ціни продукції (товарів) при здійсненні зовнішньоекономічних операцій (продовження) • інтернет-сайти: metaltorg.ru - ціни на метали; metalcourier-online.com - світові ціни на метали, феросплави та вугілля; icis.com - аналітика цін хімічної продукції та продукції нафтопереробки на світових ринках Азії, Африки та Європи; commoclityoniine.com - ціни на метали на світових товарних біржах; ugmk.ua - ціни на метали та продукти з металу на українському ринку; me.kmu.dov.ua - сайт Міністерства економічного розвитку і торгівлі України; visnik.kiev.ua - ціни на зернові культури, по контрактах, укладених на товарних біржах; agriagency.com.ua - ціни на пшеницю, кукурудзу, соняшник, сою, рапс; cropcongress.org - ціни на сільськогосподарську продукцію; zernoua.org - ціни та аналітика закупівельних цін на зерно тощо. Разом з тим для визначення звичайної ціни продажу продукції (товарів) на світових товарних ринках органи податкової служби використовують всю наявну в інформаційних джерелах інформацію. Слайд 6www.eucon.ua

7. Джерела інформації, відповідно до підпункту 39.5.3 пункту 39.5 статті 39 Проекту Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» • Джерела інформації, що використовуються для визначення ціни у контрольованих операціях: • офіційно визнані джерела інформації про ринкові ціни, перелік яких установлюється Кабінетом Міністрів України; • у разі відсутності або недостатності відповідної інформації у зазначених джерелах може бути використана така інформація: • ціни спеціалізованих аукціонів з торгівлі окремими видами продукції, біржові котирування; • статистичні дані державних органів і установ; • довідкові ціни спеціалізованих комерційних видань та публікацій, у тому числі електронних, та інших банків даних, звіти та довідки відділів з економічних питань у складі дипломатичних представництв України за кордоном, інформаційні програми, що використовуються з метою трансфертного ціноутворення, інші публічні інформаційні джерела, що є загальнодоступними; Слайд 7 www.eucon.ua

8. Джерела інформації, відповідно до підпункту 39.5.3 пункту 39.5 статті 39 Проекту Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення» (продовження) • відомості про ціни, діапазон цін та котирування, що оприлюднені в засобах масової інформації; • відомості, отримані з бухгалтерської та статистичної звітності платників податків, що оприлюднені в засобах масової інформації, в тому числі на офіційних сайтах в Інтернеті; • результати незалежної оцінки майна та майнових прав, яка проведена відповідно до Закону України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні»; • інформація про інші контрольовані операції, здійснені платником податків (інформація про зіставні операції, здійснені таким платником з особами, які не є пов'язаними, виключно така інформація використовується для визначення ринкового діапазону звичайних цін). Центральний орган виконавчої влади з питань формування державної податкової та митної політики в частині адміністрування податків і зборів не має права використовувати інформацію, доступ до якої обмежено відповідно до законодавства. Слайд 8 www.eucon.ua

9. Наявні правові механізми для отримання інформації із-за кордону Міністерством доходів і зборів України • Угода між Україною та Європейським поліцейським офісом про стратегічне співробітництво затверджена Законом України «Про ратифікацію Угоди між Україною та Європейським поліцейським офісом про стратегічне співробітництво» від 5 жовтня 2010 року N 2576-VI; • Наказ Міністерства внутрішніх справ України, Генеральної прокуратури України, Служби безпеки України, Державного комітету у справах охорони державного кордону України, Державної митної служби України, Державної податкової адміністрації України «Про затвердження Інструкції про порядок використання правоохоронними органами можливостей НЦБ Інтерполу в Україні у попередженні, розкритті та розслідуванні злочинів» від 9 січня 1997 року № 3/1/2/5/2/2 зареєстровано в Міністерстві юстиції України 26 лютого 1997 р. за № 54/1858; • Наказ Міністерства фінансів України від 30.11.2012 року № 1247, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25 грудня 2012 р. за N 2171/22483, «Про затвердження Порядку обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн». Слайд 9 www.eucon.ua

10. Порядок направлення звіту про контрольовані операції (пункт 39.4 статті 39 Проекту Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення») Складення та подання документації для податкового контролю: • звіт про контрольовані операції направляється платником податків до 1 травня року, наступного за звітним, в якому здійсненні контрольовані операції; • звіт надсилається засобами електронного зв'язку в електронній формі; • звіт надсилається центральному органу виконавчої влади з питань формування державної податкової та митної політики в частині адміністрування податків і зборів; • форма звіту (уточненого звіту) встановлюється центральним органом виконавчої влади з питань формування державної податкової та митної політики в частині адміністрування податків і зборів (на даний час відсутній проект). Слайд 10 www.eucon.ua

11. Порядок направлення звіту про контрольовані операції (пункт 39.4 статті 39 Проекту Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення») (продовження) Складення та подання документації для податкового контролю великими платниками податків. • Великі платники податків до 1 травня року, наступного за звітним, подають документацію в єдиному форматі про контрольовані операції, що зазначені у поданому звіті про контрольовані операції, яка повинна містити таку інформацію: • опис операції, умови її проведення; • дані в повному обсязі про пов'язаних осіб (включаючи найменування держав та територій, податковими резидентами яких є такі особи); • дані про групу (сукупність суб'єктів господарювання, які є пов'язаними особами відповідно до положень підпункту 14.1.159 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу), у тому числі структуру групи, опис діяльності, політику трансфертного ціноутворення групи; • умови та строки здійснення розрахунків за операцією; Слайд 11 www.eucon.ua

12. Порядок направлення звіту про контрольовані операції (пункт 39.4 статті 39 Проекту Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення») (продовження) • опис товарів (робіт, послуг), включаючи фізичні характеристики, якість і репутацію на ринку, країну походження і виробника, наявність товарного знаку та іншу інформацію, пов'язану з якісними характеристиками товару (роботи, послуги); • чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни; • відомості про функції пов'язаних осіб, що є сторонами контрольованої операції, про використані ними активи, пов'язані з даною контрольованою операцією, та економічні (комерційні) ризики, які такі особи враховували під час здійснення контрольованої операції (функціональний аналіз та аналіз ризиків); • економічний аналіз (включаючи методи, які застосовано для визначення ціни контрольованої операції та обґрунтування причин вибору відповідного методу; Слайд 12 www.eucon.ua

13. Порядок направлення звіту про контрольовані операції (пункт 39.4 статті 39 Проекту Закону «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо трансфертного ціноутворення») (продовження) • розрахунок ринкового діапазону цін (рентабельності) стосовно контрольованої операції з описом підходу до вибору зіставних операцій, джерела інформації, застосовані для визначення ціни контрольованої операції); • суму отриманих доходів (прибутку) та/або суму понесених витрат (збитку) внаслідок проведення контрольованої операції, рівень рентабельності; • результати порівняльного аналізу комерційних та фінансових умов операцій відповідно до підпункту 39.2.2 пункту 39.2 цієї статті; • відомості про проведене платником податку пропорційне коригування податкової бази та сум податку відповідно до підпункту 39.5.5 пункту 39.5 цієї статті (у разі його здійснення); • відомості про господарську операцію, що підтверджують її здійснення протягом звітного періоду (документи або їх копії). Слайд 13 www.eucon.ua

14. Підстави та права податкового органу щодо звернення із запитом про надсилання звіту та обов’язки платника щодо надання документації • платник податків, стосовно якого здійснювався податковий контроль, інформується про надсилання центральному органу виконавчої влади з питань формування державної податкової та митної політики в частині адміністрування податків і зборів повідомлення про виявлені контрольовані операції; • виявлено факти проведення платником податків контрольованих операцій, звіт про які не подано; • центральний орган виконавчої влади з питань формування державної податкової та митної політики в частині адміністрування податків і зборів має право звернутися із запитом щодо подання документації про контрольовані операції до платників податків, що не зобов’язані подавати документацію у порядку, але здійснювали контрольовані операції протягом звітного періоду; Слайд 14 www.eucon.ua

15. Підстави та права податкового органу щодо звернення із запитом про надсилання звіту та обов’язки платника щодо надання документації (продовження) • запит платнику податків надсилається не раніше 1 травня року, наступного за календарним роком, в якому таку операцію (операції) було проведено; • термін для подання документації щодо виявленої контрольованої операції платником податків на запит – протягом двох місяців з дня, що настає за днем надходження запиту; • неподання платником податків зазначеної документації у встановлені строки або подання її з порушенням вимог є підставою для проведення перевірки. Зберігання документації здійснюється відповідно до вимог Податкового кодексу України та чинного законодавства, що є обов’язком платників податків. Слайд 15 www.eucon.ua

16. Зміст документації щодо трансфертного ціноутворення • єдина форма надання документації відсутня, але можливо використовувати зміст, який передбачений для великих платників податків; • створення та підготовка документації – це велике дослідження, процес щодо встановлення відповідності ціни операції рівню ринкової, до, під час та після контрольованої операції; • рівень деталізації, об’єму документації щодо контрольованої операції повинен бути прямо пропорційним складності такої операції та формуванню рівня її ціни; • подання документації щодо кожної окремої контрольованої операції або ряду ідентичних (однорідних) операцій (порядок не визначений проектом Закону); • період складення документації та групи документації також не визначені. Наприклад: первинна фінансово-бухгалтерська документація (тобто облік всіх операцій, що здійснюються за податковий період, бухгалтерські баланси, звіти тощо), документація, що підтверджує розрахунки визначення бази оподаткування, документація про угоди з пов’язаними особами; документація, що підтверджує відповідність «принципу витягнутої руки»; • платники повинні мати максимум документації, що свідчить про те, що всі її операції здійснюються на основі принципу «витягнутої руки», що є доказом достовірності показників поданих податкових декларацій про базу оподаткування та суми сплачених податків. Слайд 16 www.eucon.ua

17. Документація щодо трансфертного ціноутворення та можливі етапи її підготовки • Моніторинг, аутентифікація та аналіз контрольованих операцій (визначення контрольованих операцій та їх кількості, ведення моніторингу рівня доходів від контрольованих операцій); • Планування порядку підготовки документації контрольованих операцій (визначення розміру витрат, об’єму часу, кількості документів); • Дослідження основних характеристик (показників) діяльності особи, що вчиняє контрольовану операцію (властивості об’єктів операції (робіт, послуг, товарів), наявність їм однорідних, ідентичних, визначення факторів, які впливають на формування рівня ціни); • Аналіз зіставності комерційних та фінансових умов операцій та пов’язаних осіб (визначення основних факторів зіставності для виявлення зіставних операцій, вибір досліджуваної операції для подальшого визначення застосовуваного методу, пошук зіставних незалежних осіб); Слайд 17 www.eucon.ua

18. Документація щодо трансфертного ціноутворення та можливі етапи її підготовки (продовження) • Вибір методу визначення ціни у контрольованій операції (це один із найважливіших етапів підготовки документації, обґрунтування (доцільність) вибору певного методу, в порівнянні із неможливістю застосування інших, що також повинно детально доводитись платником податків); • Визначення джерела (джерел) інформації та зіставності операцій/осіб (дослідження відповідності цін операції рівню ринкових); • Оформлення документації контрольованої операції (результати дослідження повинні бути належним чином зафіксовані із відповідними посиланнями на джерела інформації, їх завантаження у відповідні файли, визначення пріоритетності формування груп копій документів, строків їхнього зберігання); • Контроль (для належного формування документації контрольованих операцій, вибору методу визначення ціни, належної доказовості та актуальності інформації платник повинен здійснювати періодичний аналіз документації та вносити до неї можливі зміни, коригування). Слайд 18 www.eucon.ua

19. ДЯКУЮ ЗА УВАГУ www.eucon.ua