TEMA 5. El INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL. Los procesos de adquisición, posesión, conservación y uso de bienes de u

1. TEMA 5.El INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL.Los procesos de adquisición, posesión, conservación y uso de bienes de  uso duradero. Fernando Giménez Barriocanal Curso Contabilidad Financiera y analítica II

2. Objetivos • Explicar los procesos económicos relacionados con los bienes de uso duradero, comentando su tipología • Aprender las normas de valoración de los bienes de inmovilizado

3. EPÌGRAFES • Introducción. El Inmovilizado. Tipología • Proceso económico: Adquisición, posesión, uso, conservación y renovación, enajenación. • Normas de valoración. 4. El Inmovilizado inmaterial.

4. 1. INTRODUCCION. EL INMOVILIZADO. TIPOLOGIA • Concepto: Elementos del patrimonio destinados a servir de manera duradera en la empresa. Para su contabilización como inmovilizado se suele exigir: • Su consumo supere el ejercicio económico • Su valor es significativo

5. 1. INTRODUCCION. EL INMOVILIZADO. TIPOLOGIA (II) Grupo 2 INMOVILIZADO MATERIAL INMOVILIZADO INMATERIAL Otros INMOVILIZADO FINANCIERO GASTOS DE CONSTITUCION GASTOS A DISTRIBUIR

6. 1. INTRODUCCION. EL INMOVILIZADO. TIPOL.(III) • EL INMOVILIZADO MATERIAL Terrenos Construcciones Instalaciones, Maquinaria Utillaje Mobiliario Equipos proceso información Elemento de transoporte

7. 2.- PROCESOS ECONÓMICOS • Adquisición: Compra, fabricación, permuta y a título lucrativo. El concepto de coste de adquisición o fabricación • Posesión y conservación: gastos asociados. • Renovación, ampliación y mejora • Uso : Amortización • Depreciación por otras causas • Enajenación y baja del bien

8. 3. EL INMOV. MATERIAL. Normas Valoración (Adquisición1) NORMA 2ª INMOVILIZADO MATERIAL. Los bienes comprendidos en el inmovilizado material deben valorarse al precio de adquisición o al coste de producción. Cuando se trate de bienes adquiridos a título gratuito se considerará como precio de adquisición el valor venal de los mismos en el momento de la adquisición.

9. 3. NORMAS DE VALORACION (Adquisición 2) • Precio de adquisición: El precio de adquisición incluye, además del importe facturado por el vendedor, todos los gastos adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares. • Se permite activar los gastos financieros hasta la puesta en funcionamiento del bien • El IVA no se incluye salvo que no sea Repercutible

10. 3. NORMAS DE VALORACION (Adquisición 3) • Coste de producción. • El coste de producción de los bienes fabricados o construidos por la propia empresa se obtiene añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos bienes. Deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables • También los costes financieros

11. 3. NORMAS DE VALORACION (Adquisición 4) • Norma 3 e) (Trabajos que la empresa lleva a cabo para sí misma). • Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la empresa lleva a cabo para sí misma se cargarán en las cuentas que correspondan del grupo 6. Las cuentas del subgrupo 22 y a fin de ejercicio las cuentas 230/237, se cargarán por el importe de dichos gastos, con abono a cuentas del subgrupo 73.

12. 3. NORMAS DE VALORACION (Adquisición 5) OTRAS ADQUISICIONES • Lucrativas . Valor venalprecio que se presume estaría dispuesto a pagar un adquirente eventual teniendo en cuenta el estado y el lugar en que se encuentre dicho bien • Permuta. El bien recibido se valora al valor neto contable del entregado

13. 3. NORMAS DE VALORACION (Adquisición 6) • NORMAS PARTICULARES Norma 4ª • Terreno : Se incluye explanación • Construcciones: Se incluye el Valor del terreno (separado), elementos permanentes. • Utensilios y herramientas (o como gasto si <1 o como activo y luego se cuentan y se van dando de baja).

14. 3. NORMAS DE VALORACION (Posesión conservación y mejora) • Los gastos de posesión y conservación irán como gasto en las cuenta de resultados. • Costes de renovación, ampliación o mejora).”Los costes de renovación, ampliación o mejora de los bienes de inmovilizado material serán incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil”. Los elementos eliminados deben ser dados de baja

15. 3. NORMAS DE VALORACION(Depreciación por uso) SISTEMAS DE AMORTIZACION. • Métodos técnicos. Vida útil técnica • Métodos financieros. Lineal • Métodos financieros. Métodos decrecientes CONTABILIZACION Sistema indirecto. Amortización acumulada Concepto de valor neto contable Concepto de valor residual

16. 3. NORMAS DE VALORACION(Depreciación por otras razones) • Deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias con el fin de que atribuir a cada elemento de inmovilizado material el inferior valor de mercado que le corresponda al cierre de cada ejercicio. • Es decir • Si VMercado > Vneto C NO se hace NADA • Si VMercado < Vneto C Corregir valor 2 casos Reversible. Provisión Irrevesible. Se da de baja

17. 3. NORMAS DE VALORACION(Venta o baja del bien) • Finalizada la vida útil de un bien que no tenga valor residual, se da de baja el bien y su amortización • Si se vende un bien se da de baja el mismo, su amortización acumulada, se reconoce el precio pactado y la ganancia o pérdida extraordinaria

18. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL Se trata de bienes de naturaleza intangible Rigen las mismas normas de valoración que para el Inmovilizado material en sus aspectos generales

19. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL Tipología • Gastos de investigación y desarrollo • Concesiones administrativas • Propiedad industrial - Patentes • Fondo de comercio • Derecho de Traspaso • Aplicaciones informáticas • Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero - Leasing

20. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL. Normas de valoración Norma 4ª PGC “Los diversos conceptos comprendidos en el inmovilizado inmaterial se valorarán por su precio de adquisición o su coste de producción; se aplicarán los criterios establecidos para el inmovilizado material“ Resolución 21 de enero de 1992 del ICAC – desarrollo normativo del PGC de 1990 sobre activos intangibles

21. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL – nueva normativa NIC 38 [2004] Activo Intangible es aquel identificable, de carácter no monetario, y sin apariencia física Activos vs. Recursos Intangibles

22. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL – nueva normativa Según el contenido de la NIC 38 (2004) y el borrador del nuevo PGC, los activos Intangibles deben cumplir 5 requisitos para su reconocimiento final en el Balance Los 3 primeros relacionados con la consideración de un recurso intangible como activo. Los 2 últimos relacionados con el reconocimiento final en el Balance empresarial.

23. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL – nueva normativa Un recurso intangible puede considerarse comoactivo intangiblecuando: • (1) Recurso controlado por la empresacomo consecuencia de sucesos pasados • (2) Del que se esperan obtener beneficios económicos futuros Definición de Activo del Marco Conceptual del IASB (3)Ser “identificable”“separable o procede de derechos legales o contractuales”

24. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL – nueva normativa Para su reconocimiento final en el balance es necesario: a) Que sea “probable” que los beneficios económicos reviertan en la empresa b) Pueda estimarse el valor del activode forma “fiable” Marco Conceptual del IASB Cargar los desembolsos en intangibles a Resultados Reconocer el activo intangible en el Balance

25. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL- Gastos de I+D Son gastos ordinarios. Solo se activan si: • Proyecto individualizado • Hay motivos fundados de éxito técnico • Rentabilidad comercial y financiera Hay que amortizarlos a mayor brevedad (Máximo 5 años) Si hay dudas, se llevan a pérdidas, sino a patentes, aplicaciones informáticas, etc

26. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL – nueva normativa I+D INVESTIGACIÓN La NIC 38 NO permite su capitalización Cargo inmediato al resultado del ejercicio DESARROLLO La NIC 38 OBLIGA su capitalización cuando se cumplen los criterios de viabilidad técnica, financiera y comercial El borrador del nuevo PGC permite capitalizar I y D

27. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL - Fondo de comercio • Solo se contabiliza cuando se ha adquirido de manera onerosa. La diferencia entre el valor contable del negocio y lo pagado (responde a imagen de marca, penetración en el mercado, etc.) • Se amortiza en función de la capacidad para generar ingresos. Máximo 10 años (si es más de 5 años, explicarlo en la memoria).

28. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL – nueva normativa • EL FONDO DE COMERCIO NO SE AMORTIZA. • Una vez al año o siempre que existan indicios, debe realizarse la correspondiente prueba de deterioro de valor. • Las pérdidas por deterioro de valor del fondo de comercio NO SON REVERSIBLES. NIC 38 [2004] y borrador nuevo PGC

29. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL - Derechos de traspaso • Es el pago realizado por el derecho de arrendamiento de locales (en desuso) • Solo se contabiliza cuando se ha adquirido de manera onerosa • Se amortiza en función de la capacidad para generar ingresos

30. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL - Leasing • Son alquileres con opción de compra. Nacen para productos de alta renovación (PCs,etc). Después se utiliza como sistema de compra. • Si no hay dudas de ejercitar la opción: • El bien se valora como inmaterial (217) a su valor contado • Se reconoce la deuda total con opción compra • La diferencia es un gasto a distribuir (P*)

31. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL - Lease-back Se vende un bien y después se realiza un leasing sobre dicho bien Realmente es una operación de financiación. No se reconoce beneficio por la venta. El Plan obliga a contabilizar el bien como inmovilizado inmaterial y a considerar la operación como financiación con interés implícito (leasing).

32. 4. EL INMOVILIZADO INMATERIAL – nueva normativa • El valor razonable como criterio de valoración que prevalece en las permutas, activos intangibles adquiridos a través de subvenciones y los activos intangibles procedentes de adquisiciones de empresas. El importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua • Vida útil finita o indefinida Otras novedades NIC 38 [2004] y borrador nuevo PGC