第九章财务控制

第九章财务控制 主讲：王海燕

财务控制 o 财务控制概述 o 责任中心

第一节财务控制概述 一、财务控制的含义财务控制是指利用有关信息和特定手段，对企业财务活动实施影响或调节，以保证其财务预算实现的全过程。价值控制—— 财务控制对象是以实现财务预算为目标的财务活动，决定了财务控制必须实行价值控制。综合控制 ——以价值为手段，可以将不同部门、不同层次和不同岗位的各种业务活动综合起来，实行目标控制。财务控制的特征：

第一节财务控制概述 二、财务控制的程序 • 制定控制标准 • 建立责任控制中心 • 分析比较执行情况 • 考核奖惩

第二节责任中心 一、责任中心设置的基本原则责任中心是指具有一定的权利和利益并承担相应经济责任的企业内部单位，是责权利结合的实体。责权利相结合原则目标一致原则公平原则可控原则

第二节责任中心 二、成本中心成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。（一）成本中心的类型标准成本中心 ---以实际产出量为基础，按标准成本进行成本控制的成本中心。费用中心 ---产出物不能以财务指标衡量，或者投入与产出之间没有密切关系有费用发生的单位。

第二节责任中心 二、成本中心（二）责任成本与可控成本责任成本---由成本中心承担责任的成本，是全部可控成本之和。可控成本---指责任单位在特定时期内，能够直接控制其发生的成本。可控成本具备的条件： • 责任中心能够通过一定的方式预知成本的发生； • 责任中心能够对发生的成本进行计量； • 责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节和控制； • 责任中心可以将这些成本的责任分解落实。

第二节责任中心 二、成本中心（三）成本中心的责任成本与产品成本 1、成本归集的对象不同 2、遵循的原则不同 3、核算的内容不同 4、核算的目的不同

第二节责任中心 二、成本中心（四）成本中心考核指标责任成本变动额 = 实际责任成本－预算责任成本责任成本变动率 = 责任成本变动额 ÷ 预算责任成本×100% 责任成本变动额责任成本变动率成本中心考核指标

第二节责任中心 三、利润中心利润中心是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心。（一）利润中心类型自然利润中心---能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。人为利润中心---只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。

内部转移价格的含义 企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务，而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。 ①在内部转移价格一定情况下，可促使买卖双方不断改善经营管理，降低成本和费用，取得更多利润。 ②内部转移价格的变化会使买卖双方的收入或内部利润的变化，从企业整体来看，总利润是不变的，变动的只是内部利润在各责任中心之间的分配份额。作用

内部转移价格种类 根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。买卖双方以正常的市场价格为基础，共同协商，确定出双方都愿意接受的价格作为计价标准。买卖双方分别采用不同的内部转移价格作为计价的基础。市场价格协商价格双重价格标准成本法标准成本加成法标准变动成本法以“成本”作为内部转移价格

第二节责任中心 （二）利润中心考核指标部门边际贡献 = 部门销售收入总额－部门变动成本总额部门经理可控利润=部门边际贡献－部门经理可控固定成本部门可控利润=部门经理可控利润－部门经理不可控固定成本部门税前利润=部门可控利润－分配的公司管理费用

第二节责任中心 四、投资中心投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投资效果负责的责任中心。投资中心的考核指标： 1、投资报酬率投资报酬率 = 利润÷ 投资额 ×100% = 投资周转率×销售利润率投资中心所获得的利润占投资额的比率。

第二节责任中心 四、投资中心投资中心的考核指标投资报酬率的优缺点：能反映投资中心的综合盈利能力；具有横向可比性；可作为选择投资机会的依据，有利于优化资源配置。缺乏全局观念。优点缺点

当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率而高于整个企业的投资报酬率时，虽然企业希望接受这个投资项目，但该投资中心可能拒绝它；当一个投资项目的投资报酬率高于该投资中心的投资报酬率而低于整个企业的投资报酬率时，该投资中心可能只考虑自己的利益而接受它，而不顾企业整体利益是否受到损害。当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率而高于整个企业的投资报酬率时，虽然企业希望接受这个投资项目，但该投资中心可能拒绝它；当一个投资项目的投资报酬率高于该投资中心的投资报酬率而低于整个企业的投资报酬率时，该投资中心可能只考虑自己的利益而接受它，而不顾企业整体利益是否受到损害。

四、投资中心 投资中心的考核指标 2、剩余收益剩余收益= 利润－投资额×预期最低投资报酬率 = 投资额×（投资利润率－预期最低投资报酬率）第二节责任中心投资中心获得的利润扣减投资额按预期最低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。投资利润率大于预期最低投资报酬率，即剩余收益大于零，该项投资项目就是可行的。

第二节责任中心 四、投资中心投资中心的考核指标 2、剩余收益结论： • 利用剩余收益指标考核投资中心的工作业绩，能使个别投资中心的局部利益与企业整体利益达到一致，避免投资中心本位主义倾向。

第二节责任中心 • 五、责任报告及业绩考评 • （一）成本中心的责任报告及业绩考评 • （二）利润中心的责任报告及业绩考评 • （三）投资中心的责任报告及业绩考评

第九章 财务控制