حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان

1. دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان سمیه تقی زاده، فوق لیسانس حسابداری خانم دکتر زهرا دیانتی

2. فهرست مطالب • مقدمه و هدف • حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان تاریخچه حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان تعریف حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان وظایف حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان • بنیان های تئوریکی بهای تمام شده در کشورهای آلمانی زبان • سیستم GPK تعریف سیستم GPK کاربرد سیستم GPK مقایسهABC و PK مزایا و معایب سیستم GPK • رویکرد آتی اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

3. مقدمهوهدف • بر اساس بررسی های انجام شده در تحقیقات حسابداری مدیریت کشورهای آلمانی زبان، اعتقاد بر این است که سیستم حسابداری مدیریت کشورهای آلمانی زبان از لحاظ کمیت و کیفیت کاراتر از کشورهای دیگر می باشد( روبرت جنسن 2009). • سیستم حسابداری صنعتی آلمان ، سیستمی است که به طور استادانه و با دقت فراوان ساخته شده ودارای پیش زمینه تئوریکی و عملکرد قوی می باشد. • بررسی تئوریها، عملکردها و سیستم های حسابداری مدیریت کشورهای آلمانی زبان و مقایسه در برخی موارد با سیستم های حسابداری مدیریت آمریکا و ایران. اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی Company Logo

4. حسابداری مدیریت(Controlling) در کشورهای آلمانی زبان • کشورهای آلمانی زبان شامل اتریش، آلمان و بخشی از سویس می باشد • حسابداری مدیریت در این کشورها، با عنوان حسابداری مدیریت آلمانی شناخته شده است. • Controlling(کنترل) از سال 1970 برای توصیف حسابداری مدیریت به کار می رود. • تعریف حسابداری مدیریت در کشورهای آلمانی زبان: اجرای تصمیمات اتخاذ شده و همچنین استفاده از بازخورد های آن به منظور نیل به اهداف و برنامه های استراتژیک تعیین شده واحد تجاری به نحو بهینه است. اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

5. حسابداری مدیریت(Controlling) در کشورهای آلمانی زبان • هدف حسابداری مدیریت در این کشورها، هماهنگ سازی است • هماهنگ سازی در اصل به معنای برنامه ریزی و کنترل اطلاعات، منابع انسانی، وظایف سازمانی و اندازه گیری عملکرد با یک دید حمایت از همه اهداف شرکت است. • هدف حسابداری صنعتی آلمان حمایت از تصمیمات مدیریتی در مورد اینکه: • کدام تولید یا خدمت ارائه شود.(حمایت از تصمیم مدیریت) • چگونه قیمت گذاری شود. • چطور عملیات برنامه ریزی و کنترل شود.

6. وظایف حسابداری مدیریت در آلمان و مقایسه آن با آمریکا و ایران ایران آمریکا آلمان • گزارشگری مالی • 2. تخصیص هزینه ها • 3. کنترل هزینه ها • 4. قیمت گذاری • 5. کاهش هزینه و برنامه ریزی • 6. تصمیم گیری استراتژیک 1. حسابداری مالی 2. حسابداری بهای تمام شده 3. بودجه بندی 4. گزارشگری مدیریت 5. برنامه ریزی مالی 6. گزارشگری مالی و برنامه ریزی مالیات 1. بودجهبندی 2. گزارشگری مدیریت • 3. برنامه ریزی عملیاتی • 4. بودجه بندی سرمایه ای • 5. حسابداری بهای تمام شده • 6. برنامه ریزی استراتژیک • 7. گزارشگری مالی اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

7. حسابداری مدیریتآلمانی زبانها • سیستم های حسابداری مدیریت آلمان صریحا برای اهدافکنترل و تصمیم گیری مدیریت داخلی طراحی شده و تهیه داده برای ارزیابی در حسابهای مالی ، بعنوان یک وظیفه ی تکمیلی بکار می رود. • جدایی حسابداری مالی و مدیریت در کشورهای آلمانی • مزیت اصلی ایجاد تکنیک های بی همتا • تفکیک بهای تمام شده ، هزینه ها • تفاوت هزینه ها و بهای تمام شده به دلیل این است که از منابع مختلفی گرفته می شوند. اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

8. بنیان های تئوریکی بهای تمام شده • بنیان های تئوریکی بهای تمام شده و استفاده از آنها در مسائل تصمیم گیری مختلف : 1. بهای تمام شده بر مبنای تولید(production-basedcosts) 2. بهای تمام شده بر مبنای جریان نقد تنزیل شده (costs based on discounted cash flows) 3. بهای تمام شده و عدم اطمینان( costs and uncertainty) اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

9. بهای تمام شده بر مبنای تولید کمیتی که بعنوان یک تولید نهایی به بازار فروخته می شود کل خروجی دپارتمان j • تمرکز روی بعدکمیت ها یا مقادیر در بهای تمام شده • آنالیز ورودی و خروجی مصرف هر واحد محصولh توسطj تمام فاکتور های تاثیر گذار در دپارتمانh خروجی دپارتمان j که به دپارتمان hتحویل داده می شود. میزاناستفادههرمحصولjازورودیi مقدار ورودی ها برای تولید محصولات

10. بهای تمام شده بر مبنای جریان نقد تنزیل شده و عدم اطمینان • بهای تمام شده بر مبنای جریان نقد تنزیل شده: بهای تمام شده را از دیدگاه جریان های نقد در بودجه بندی سرمایه ای بدست میآورد. • بهای تمام شده (درآمد) یک مسیر خاصی از عمل، بعنوان کاهش (افزایش) در جریان های نقد آتی تنزیل شده که می تواند به آن عمل نسبت داده شود تعریف می شود. • عدم اطمینان بهای تمام شده و ریسک گریزی تصمیم گیرندگان • شناخت خوب از مفهوم هزینه های مربوط • ریسک گریزی وابسته به ثروت اولیه تصمیم گیرنده • حسابداری بهای تمام شده در متن بازار های سرمایه اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

11. سیستم GPK تاریخچه و تعریف سیستم GPK • پلات وهمكارانش اصلی ترین سیستم حسابداری صنعتی یعنی سيستم GPK (1953)GRENZPLANKOSTENRECHNUNGرا دركشور آلمان وديگر كشورهاي آلماني زبان پايه ريزي كردند. • GPK به معنای حسابداري وبرنامه ريزي بهاي تمام شده انعطاف پذير تحليلي يا هزينه يابي انعطاف پذير استاندارد می باشد. • GPK يك سيستم حسابداري حاشيه اي يا نهايي مي باشد كه به طور قطع جامع تر از سيستم حسابداري صنعتي آمريكا مي باشد، اين به دلیل سطوح برنامه ريزي و كنترل سازماني و مدل يابي عملياتي دقيق مي باشد. • یکپارچه سازی اندازه گیری و مدیریت داخل یک سیستم حسابداری • GPKبرای حمایت تصمیم ، برنامه ریزی و کنترل است.

12. GPKسیستم • هدف GPK ، ارائه فهم دقیقی از هزینه های موثر عملیات به مدیریت • هسته GPKمنطق خطی بودن ( مدل های برنامه ریزی خطی است) و استفاده از سیستم مراکز هزینه است. • وجود صدها هزار مرکز هزینه ، ایجادرابطه علي ومعلولي محكمي بين منابع مصرف شده و عامل هزينه. • در GPK برنامه ریزی بهای تمام شده در سطح هر مرکز هزینه صورت می گیرد. • در GPK مسئولیت پذیری مدیریت زیاد می باشد. فعالیت1 فعالیت1 مرکز هزینه فعالیت2 مدیر مدیر فعالیت2 فعالیت3 فعالیت3 ABC GPK مرکز هزینه= فعالیت

13. سیستم GPK • ويژگي مراكز هزينه در GPK 1-هزينه ها بايد قابل تفكيك باشند وانها را بتوان مشخصا به ستاده هاي توليد شده در مراكز هزينه رد يابي كرد. 2-ستاده هاي توليد شده بايد به صورت انبوه و تكراري باشد. 3-ستاده ها بايستي تحت سنجش مسوليت يك مدير باشند.مراكز هزينه ممكن است يك مدير داشته باشد ولي يك مدير ممكن است بيش از يك مركز هزينه را اداره كند 4-مركز هزينهبايد به اندازه ايي باشد كه قابل كنترل گردد. 5-هزينه ها /فناوري /نوع منابع /نحوه انجام كار بايد با هم هماهنگي داشته باشد . 6-عوامل تخصيص هزينه ميبايستي كميت پذير باشند. 7-يك مركز هزينه يا بايد اوليه PRIMARY باشد يا ثانويهSUPPORT.

14. پایه های سیستم GPK سیستم بر مبنای تولید تفکیک هزینه های متغیر و ثابت و توسعه تکنیک های بهینه سازی تحقیق در عملیات (مثل برنامه ریزی خطی) قابلیت پیاده سازی اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

15. سیستم GPK • ساختار بنیادی GPK شامل 4 عنصر اصلی است : 1.حسابداری نوع هزینه 2. حسابداری مرکز هزینه 3.حسابداری بهای تمام شده ی تولید (خدمت) 4.حسابداری حاشیه ی سود برای تجزیه و تحلیل سود آوری • آنالیز جنبه ی مهم GPKموجب بهبود عملکرد های حسابداری مدیریت و شفافیت هزینه • تحلیل سودآوری در چهار لایه برای هر تولید و گروه تولید وکل سازمان اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

16. اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی Company Logo

17. GPK & ABC Company Logo

18. کاربردGPKدرMagnaSteyr • عرضه کننده تجهیزات اصلی در صنعت اتومبیل • 80% کار برون سازمانی است، ولی هنوز محرک های هزینه زیاد ی برای 20% باقی مانده وجود دارد. • کنترلر های شرکت ازسیتم GPK با 455 مرکز هزینه و 900 محرک هزینه استفاده می کنند. • یکی از بزرگترین مزیت های استفاده از سیستم GPK در این شرکت: کمک به مدیریت در جهت تلاش برای کاهش هزینه ها اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

19. شرکتهایی که از GPKاستفاده می کنند • بسیاری از شرکتهای خدماتی و بانکی سالهاي زيادي است ازGPKاستفاده مي کنند و از ان راضي و به ان اعتماد كامل دارند، وحاضر به تغيير ان نيستند. • طبق تحقيق انجام شده توسط IMA/E&Y98درصد مديران آمريكايي مورد آزمون در رابطه با سیستم بهایابی، اظهار ميكنند هنوز تخصيص سربار بزرگ ترين دل مشغولي آنهاست و به محاسبات سيستم قيمت تمام شده خود جهت تصميم گيري اطمينان ندارند.

20. مزایای سیستم GPK • رویکردی جامع • رویکرد متفاوت به بهای تمام شده • رویکرد جزئی تر به کنترل بهای تمام شده • تمایل بیشتر به ایجاد تخمین • جداسازی مفهومی حسابداری مالی و مدیریت • ایجاد زمینه مناسب برای توسعه آتی متدلوژی • پیاده سازی آسانتر سیستم ERP اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

21. معایب سیستم GPK • هزینه بر • سیستم پیچیده • تولید اطلاعات بسیار زیاد برای مدیران و سازمان ها • نیاز به طرح مفهومی با جزئیات بیشتر اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

22. نتیجه گیری و رویکرد آتی • حسابداری مدیریتآلمان از لحاظ کمیت و کیفیت کاراتر از کشورهای دیگر است. • حسابداری صنعتی آلمان به سمت رویه ی آنگلو ساکسون که در آن حسابداری مالی و صنعتی بیشتر همتراز هستند در حرکت است. • یکپارچه کردن حسابداری صنعتی آلمان داخل سیستم های آمریکایی • استفاده بیشتر از اطلاعات اقتصادی، حرکت از مدیریت فنی بسمت کارفرمایی اقتصادی • گسترش منطق جدید در قالب مجموعه ای از استانداردها و دستورالعمل هایی که برای آمریکا و دیگر کشورها مناسب باشد. • ایجاد آگاهی عموم و یک نام برای برای متدلوژی جدید که احتمالا حسابداری مصرف منابع باشد. اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی

23. حاکمیت خوب از فرایندهای قوی و آموزش حرفه ای مناسب در یک سازمان بدست می آید. (پلوت شرمن) با تشکر اول خرداد ماه 1393، دومین کنفرانس حسابداری مدیریت ایران، مدیریت هزینه و اقتصاد مقاومتی Company Logo

24. منابع: 1. حساس یگانه یحیی، دیانتی زهرا، نوروزبگی ابراهیم. 1390 . بررسی صورت وضعیت حسابداری مدیریت در شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار ایران.مجله حسابدار مدیریت. 2. بهرام فر، نقي؛خواجوي، شكرالله؛ ناظمي، امين،( 1387 )، شناسايي موانع توسعه حسابداري مديريت در شركتهاي توليدي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران، مجله توسعه و سرمايه. 1.Christopher S. Chapman, Anthony G. Hopwood and Michael D. Shields, 2007.Management Accounting Theory and Practice in German-Speaking Countries; Handbook of Management Accounting Research;r 2007 Elsevier Ltd 2.CIMA;2012. Experiencing change in Germancontrolling: management accounting in a globalising world. 3. Paula. Sharman, AC M A; December 2003. German cost accounting: bring on GPK; Strategic Finance. 4. Kipkrumwiede, C M A , C PA , P H . D . , And N D Augustin Suessmair;2007, Comparing U.S. andGerman Cost AccountingMethods. Management accounting Quartery. 5. Grenzplankostenrechnung– Wikipedia 6. Robert Luther, T. ColwynJones and Astrid Saxl, Experiencing Change in German Controlling: ManagementAccounting in a Globalized World,; The British Accounting Review 7. Johnb. Macarthur Phd. 2006.Cultural Influences on German versus U.S. Management Accounting Practices