第五章 制造业企业主要经济业务的核算

1. 第五章 制造业企业主要经济业务的核算

2. 学习目的：在前面四章的基础上，以制造业企业为例，围绕企业资金运动的流程，对企业的主要经济业务，包括资金短信业务、材料和固定资产的采购业务、生产过程、销售过程业务及财务成果的形成与分配业务的会计核算过程进行详细介绍。五大过程内又各有核算的重点，通过本章的学习，应掌握这些重点环节的核算方法，从而完整地了解企业核算的整个流程。关键概念：资金筹集、实收资本（股本）、借款、固定资产、在途物资、材料采购、材料成本差异、累计折旧、在建工程、产品制造成本、生产费用、收入的确认原则、营业利润、利润总额、净利润、利润分配、盈余公积学习目的：在前面四章的基础上，以制造业企业为例，围绕企业资金运动的流程，对企业的主要经济业务，包括资金短信业务、材料和固定资产的采购业务、生产过程、销售过程业务及财务成果的形成与分配业务的会计核算过程进行详细介绍。五大过程内又各有核算的重点，通过本章的学习，应掌握这些重点环节的核算方法，从而完整地了解企业核算的整个流程。关键概念：资金筹集、实收资本（股本）、借款、固定资产、在途物资、材料采购、材料成本差异、累计折旧、在建工程、产品制造成本、生产费用、收入的确认原则、营业利润、利润总额、净利润、利润分配、盈余公积

3. 第一节 制造业企业主要经济业务概述

4. 资金筹集业务 供应过程业务 生产过程业务 销售过程业务 财务成果形成和分配业务 实务内容 从各种渠道筹集生产经营所需要的资金 产品生产的准备过程，用货币资金购买机器设备等劳动资料形成固定资产，购买原材料等劳动对象形成储备资金 劳动者借助劳动资料对劳动对象进行加工，生产出各种各样的产品 是产品价值的实现过程 在生产经营过程中所获得的各项收入遵循配比的要求抵偿了各项成本、费用之后的差额，形成企业的所得，即利润 资金形态变化 最初一般表现为货币资金形态 货币资金分别转化为固定资金形态和储备资金形态 从固定资金、储备资金和一部分货币资金形态转化为生产资金形态，随着产成品完工，其资金形态又转化为成品资金形态 成品资金形态转化为货币资余形态，回到资金运动的起点状态，完成一次资金的循环 因交税、分配利润等原因，一部分货币资金退出企业，剩余资金进入下一轮循环 会计上主要核算内容 接受投资人的投资和向债权人借人各种款项 用货币资金购买原材料和固定资产的业务 生产费用的发生、归集和分配，以及完工产品生产成本的计算 款项的结算，收回货款，计算包装、广告等销售费用，及时缴纳各种销售税金，结转销售成本 计算利润，交所得税，分配净利润

5. 储备资金 （买材料等） 成品 资金 资金退 出业务 分配利润、 缴纳税金等 生产 资金 产品销售业务 货币 资金 货币 资金 投入资本 负债 产品生 产业务 材料采 购业务 资金筹 集业务 固定资金 （设备购置） 资金退出 资金投入 资金使用（资金循环与周转） 销售过程 供应过程 生产过程 图5-1 制造业企业资金循环流程

6. 第二节 资金筹集业务的核算

7. 一、所有者权益资金筹集业务的核算企业的所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。1．所有者投入的资本所有者投入的资本包括实收资本(股本)和资本公积。一、所有者权益资金筹集业务的核算企业的所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。1．所有者投入的资本所有者投入的资本包括实收资本(股本)和资本公积。 （1）实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。 我国目前实行的是注册资本金制度，即要求实收资本应与注册资本相一致，除法律另有规定外，投资者不得随意抽回资本。企业投资者包括国家、个人、法人、外商投资者等。 （2）实收资本入账价值的确定 投入资本是按照实际收到的投资额入账的。 对于收到的货币资金投资，应以实际收到的货币资金额入账；

8. 对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，计入资本公积金。（3）资本公积的含义资本公积是投资者或他人投入到企业的资本中超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价处理。对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分，计入资本公积金。（3）资本公积的含义资本公积是投资者或他人投入到企业的资本中超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价处理。 （4）实收资本和资本公积的核算 实收资本和资本公积属于所有者权益类账户，用来核算所有者投入企业的资本金变化过程及其结果，因此其结构是借减贷增。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损失。

9. 3．留存收益留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分。包括盈余公积和未分配利润。盈余公积金包括法定盈余公积金（当年实现的净利润的10%）和任意盈余公积金（企业自行决定提取比例）。盈余公积的用途是弥补亏损、转增资本及扩大企业生产经营。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，即期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取盈余公积和分出利润后的余额。对其使用分配企业有较大的自主权。企业从投资者处筹集资金的过程可归纳为图5-2。3．留存收益留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分。包括盈余公积和未分配利润。盈余公积金包括法定盈余公积金（当年实现的净利润的10%）和任意盈余公积金（企业自行决定提取比例）。盈余公积的用途是弥补亏损、转增资本及扩大企业生产经营。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，即期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取盈余公积和分出利润后的余额。对其使用分配企业有较大的自主权。企业从投资者处筹集资金的过程可归纳为图5-2。

10. 资本公积 发行股票收入（溢价部分） 转增资本等 接受货币资金捐赠 银行存款 接受固定资产和原材料捐赠 接受无形资产捐赠 获款净额（股本和资本公积之和） 期末余额 结余数 XXX 固定资产、原材料 实收资本 XXX 退回数 发行股票收入（面值部分） 无形资产 收到货币资金投资 XXX 收到实物资产投资 收到无形资产投资 资本公积转增 期末余额 实收资本或股本实有数

11. 二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，它表示企业的债权人对企业资产的要求权，即债权人权益。(一)短期借款业务的核算1．短期借款的含义短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动所需要的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的资金。二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，它表示企业的债权人对企业资产的要求权，即债权人权益。(一)短期借款业务的核算1．短期借款的含义短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内(含1年)的各种借款。一般情况下企业取得短期借款是为了维持正常的生产经营活动所需要的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的资金。 2．短期借款利息的确认与计量 短期借款利息的支付方式和时间不同，使会计处理的方法有一定差别。 （1）银行按月计收利息，或者虽在本金到期时一并收回利息，但利息数额不大时，利息费用计入当期损益(财务费用)；

12. （2）按季或按半年等较长期间计收利息，或者是在到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大，按月预提，到期支付。（2）按季或按半年等较长期间计收利息，或者是在到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大，按月预提，到期支付。 3．短期借款核算需要设置的账户 (1)短期借款。该账户属于负债类账户，核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款(本金)的增减变动及其结余情况。 (2)财务费用。该账户属于损益类账户，核算企业为筹集资金生产经营所需资金而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。短期借款的利息在各期直接计入财务费用，为购建固定资产而借入的长期资金的借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，即计入有关固定资产的购建成本，不计入购建当期的财务费用；在固定资产建造完工投入使用之后因该长期借款产生的利息支出，则应计入当期损益，即记入该账户。

13. （3）预提费用。该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益但以后才实际支付款项的费用。（3）预提费用。该账户属于负债类账户，用来核算企业预先提取计入各期成本或损益但以后才实际支付款项的费用。 4.核算举例 [例5-7] A公司因生产经营的临时性需要，于2008年1月1日向银行取得期限为6个月的借款2 000 000元，存入银行。 会计分录： 借：银行存款 2000000 贷：短期借款 2000000

14. [例5-8] 承前例，假如A公司取得的借款年利率为6％，按季结算利息，则其1、2、3月份的利息支出的账务处理如下：这三个月每个月的利息费用是：2000000*6%/12＝10000元3月末支付利息时共支付：10000*3＝30000元1、2月份会计分录：借：财务费用 10000 贷：预提费用 100003月份会计分录：借：财务费用 10000 预提费用 20000 贷：银行存款 30000

15. [例5-9] 承上例，A公司在4、5月两个月的账务处理如例5-6中1、2月份，6月份借款到期，还本付息。4、5月份会计分录： 借：财务费用 10000 贷：预提费用 100006月份会计分录： 借：财务费用 10000 预提费用 20000 短期借款 2000000 贷：银行存款 2030000

16. (二)长期借款业务的核算1．长期借款的含义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。举借长期借款，主要是为了添置大型固定资产、地产、厂房等以满足扩充经营规模的需要。(二)长期借款业务的核算1．长期借款的含义长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。举借长期借款，主要是为了添置大型固定资产、地产、厂房等以满足扩充经营规模的需要。 2.长期借款利息的确认和计量 按照会计准则的规定，长期借款的利息费用应按权责发生制的要求分开核算：（1）在相关资产的购建完成达到可使用状态前的利息支出按期计算并计入所购建的资产的成本。（2）相关资产的购建完工达到可使用状态之后的利息支出按期计算并计入当期损益，即计入当期务费用”。 3.长期借款核算需要设置的账户 “长期借款“账户核算企业借入的长期借款的增减变动及其结余情况。贷方登记长期借款的增加数(包括本金和各期计算出来的未付利息)，借方登记长期借款的减少数(偿还的借款本金和利息)。

17. 4.核算举例[例5-10] A公司从2008年1月1日开始建造一座厂房，工期2年，并于2008年1月1日向中国建设银行借入期限为3年的人民币借款1 000 000元，存入银行。该借款当即被投入到厂房的购建工程中。会计分录：借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000 [例5-11] 承前例，假如上述长期借款的年利率为10％，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2008、2009年、2010年A公司承担的该长期借款的利息费用，并作相应的会计处理。 厂房购建2009年末完工，则2008、2009年两年利息全部计入厂房成本，2010年利息计入当期财务费用。

18. 各年利息费用＝1000000*10%＝100000元2008、2009年会计分录：借：在建工程 100000贷：长期借款 1000002010年会计分录：借：财务费用 100000 贷：长期借款 100000 [例5-12] 承前例，2010年12月31日长期借款到期A公司以银行存款归还本息，其中本金1000000元，利息300000元。

19. 短期借款 银行存款 银行存款 偿还数 借入本金数 XXX XXX XXX 期末余额（未偿还数） 到期支付 利息数 借款期预 提利息数 长期借款 财务费用 期末余额（已预提但未支付的利息） 到期偿还 本利数 借入本金数 应付利息数 XXX 期末余额(未偿还的本息数) 在建工程 XXX 会计分录：借：长期借款 1300000贷：银行存款 1300000企业从债权人处筹集资金的过程可归纳为图5-3 图5-3企业从债权人处筹集资金的账务处理

20. 第三节 供应过程业务的核算

21. 一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备下列两个特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备下列两个特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆以及工具、器具等。 （二）固定资产的来源及其入账价值 实务中企业取得固定资产的方式是多种多样的，如外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁、接受捐赠等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不同。 1．外购固定资产 外购的固定资产包括需要安装和不需要安装两种情况。 如果购入的是不需要安装的定将产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费、装缷费、安装费、保险费、包装费、专业人员服务费及相关税费等。

22. 如果购入的是需要安装的固定资产，则其成本除前述成本基础上，再加上安装调试成本等。如果购入的是需要安装的固定资产，则其成本除前述成本基础上，再加上安装调试成本等。 2．自行建造固定资产 自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 3．投资者投入固定资产 投资者投入的固定资产的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议价不公允，则以公允价值入账。 4．通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等取得固定资产 分别按相关会计准则的规定确定。

23. （三）账户设置1．固定资产。属于资产类账户，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动及其结余情况。（三）账户设置1．固定资产。属于资产类账户，用来核算企业持有固定资产原价的增减变动及其结余情况。 2．在建工程。属于资产类账户，用来核算企业为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出(包括安装设备的支出)，并据以计算确定各该工程成本的账户。在购建过程中所发生的、达到预定可使用状态之前的全部支出，都应归集在“在建工程”账户，待工程达到可使用状态形成固定资产之后，方可将该工程成本从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。 3.累计折旧。 是固定资产账户的备抵账户。 折旧指固定资产由于磨损、损耗而转移到产品成本或商品流通费的那部分价值。 累计折旧指企业现有固定资产自开始投入使用起至今累计已计提的折旧数额。

24. 折旧通常按月以一定比例提取。如果连续记载每月的折旧额，到年底累计相加，即为累计折旧。折旧通常按月以一定比例提取。如果连续记载每月的折旧额，到年底累计相加，即为累计折旧。 借方反映处置固定资产（如到期报废、提前出售、投资、捐赠等）时被处置资产已累计计提的折旧。贷方反映每个会计期间计提的折旧额。期末贷方余额反映企业的固定资产折旧累计数。 影响折旧的因素主要包括固定资产的原价、预计净残值、减值准备、使用寿命等。 计提折旧的方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 4.固定资产清理 固定资产清理账户属于资产账户。核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因而转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用、变价收入等。本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。

25. 借方反映被清理固定资产的净值、发生的清理费用、应交的营业税等。贷方反映固定资产的出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入。借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置固定资产的利得或损失转入营业外支出或营业外收入账户。处置完毕一般期末无余额。借方反映被清理固定资产的净值、发生的清理费用、应交的营业税等。贷方反映固定资产的出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等项收入。借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置固定资产的利得或损失转入营业外支出或营业外收入账户。处置完毕一般期末无余额。 [例5-13] A公司2007年底购入一台不需要安装的设备，该设备的买价10 000元，增值税1700元，包装运杂费等100元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入管理部门使用，预计使用寿命10年，期满无残值，以直线法计提折旧。作购入固定资产和计提折旧的会计分录。 直线法计提折旧时，年折旧额＝（固定资产原值-预计净残值）/资产使用寿命 月折旧额＝年折旧额/12 每年折旧＝11800/10＝1180元 每月折旧＝1180/12＝98元

26. 会计分录：借：固定资产 11800贷：银行存款 11800借：管理费用　 98贷：累计折旧　　 98 [例5-14] A公司2007年底用银行存款购入一台需要安装的设备，买价500 000元，增值税85000元，运费和包装费等共5 000元（假定运费不考虑增值税问题），该设备已运抵公司。两天后，该公司对设备进行了安装，安装费如下：领用本企业的原材料价值20000元，应付本企业安装工人的薪酬30000元。该设备安装完毕，达到预定可使用状态，经验收合格办理了竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。

27. 该设备达到可使用状态前其购置过程分三步，即购买、安装及购置完成结转成本。购买过程会计分录：借：在建工程 590000贷：银行存款 590000安装过程会计分录：借：在建工程 50000贷：原材料 20000应付职工薪酬 30000结转固定资产成本过程会计分录：借：固定资产 640000贷：在建工程 640000

28. [例5-15] 承上例，假定A公司将该设备，在2008年1月由行政管理部门投入使用，使用寿命为10年，预计无净残值，按年限平均法计提折旧，则从2008年~2017年每年计提折旧的会计处理如下：年折旧额＝（固定资产原价-预计净残值）/年限＝（640000-0）/10＝64000元月折旧额＝64000/12＝5333元2008~2017年每月计提折旧会计分录：借：管理费用 5333 贷：累计折旧 5333

29. [例5-16] 承上例，假定2015年12月A公司将这台未使用期满的固定资产予以报废，报废时固定资产原价640000元，已提折旧512000元（64000*8），以银行存款支付清理费用1000元，残料收入作价1500元，可验收入库作为材料使用。其账务处理如下： 注销原价及累计折旧会计分录： 借：固定资产清理 128000 累计折旧 512000 贷：固定资产 640000 支付清理费用会计分录： 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000

30. 残料入库会计分录：借：原材料 1500 贷：固定资产清理 1500结转处置净收益或支出借：营业外支出 （128000+1000-1500）127500贷：固定资产清理 127500上述关于固定资产业务的账务处理可归纳如图5-4所示。

31. 固定资产 银行存款 增加实际成本 XXX（不需安装） XXX（需要安装） 减少实 际成本 XXX 当处置固定资产时 在建工程 XXX 购买成本 安装成本 安装完毕交付使用的固定资产成本 期末余额（结存固定资产实际成本 原材料 XXX 期末余额（在建工程实际成本） 累计折旧 各月提取数 （价值损耗） 生产产品用 管理部门用 结转数 制造费用 固定资产清理 XXX 清理的固定资产的净值 清理费用 清理完毕结转清理净收益 清理中的变价收入 清理完毕结转清理净损失 管理费用 XXX 期末余额（折旧提取数）

32. 二、材料采购业务的核算（一）存货和原材料的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具有物质实体的材料物资。原材料是指在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。二、材料采购业务的核算（一）存货和原材料的定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货包括原材料、在产品、产成品及商品、周转材料等各类具有物质实体的材料物资。原材料是指在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 二）原材料成本的确定 外购的原材料其实际采购成本由以下几项内容组成： （1）购买价款，是指购货发票所注明的货款金额； （2）采购过程中发生的运杂费(包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税税额)；

33. （3）材料在运输途中发生的合理损耗；（4）材料入库之前发生的整理挑选费用；（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等；（6）其他费用。（3）材料在运输途中发生的合理损耗；（4）材料入库之前发生的整理挑选费用；（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如为国外进口材料支付的关税等；（6）其他费用。 以上第（1）项应当直接计入所购材料的采购成本，第（2）~（6）项，若是针对同时购入多种材料共同发生的，则能分清各种材料各自负担多少的，直接计入各种材料的成本；若不能分清的，可按材料重量等分配标准分配后计入各种材料的采购成本。 （三）原材料计价组织收发核算方式 1．原材料按实际成本计价的核算 （1）适用范围 在企业经营规模较小，原材料的种类不多，原材料收、发业务也不是很频繁的情况下。

34. （2）账户设置① 在途物资。该账户属于资产类账户，用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算、确定购入材料的实际采购成本。对该账户须注意两个问题：一是对购入的材料，不论是否已经付款，一般都应该先记入该账户，在验收入库结转成本时，再将其成本转入“原材料”账户。 二是购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应根据材料的特点确定分配标准（如材料的重量、体积、买价），计算材料采购费用分配率，以分配各种材料的采购费用负担额。公式如下： 材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计数 某材料应负担的采购费用额=该材料的分配标准×材料采购费用分配率

35. ②原材料。该账户属于资产类账户，用来核算 企业 库存材料实际成本的增减变动及其结存情况。 ③应付账款。该账户属于负债类账户，用来核算企业因购买原材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 ④预付账款。该账户属于资产类账户，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况。 ⑤应付票据。该账户属于负债类账户，用来核算企业采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况。 ⑥ 应交税费。该账户属于负债类账户，用来核算企业按税法规定应缴纳的各种税费(印花税等不需要预计税额的税种除外)的计算与实际缴纳情况。

36. 包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等， • 重点介绍增值税： • 在材料采购业务主要涉及的税种是增值税。 • 增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 • 增值税是对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税，是一种价外税，采取两段征收法。 • 企业购进材料或接受应税劳务时，按购进货物价款或劳务价款和规定的税率计算的、要向出售方支付的增值税，称为增值税进项税额； • 企业生产完工销售产品或提供应税劳务时，向购买方收取的按销售额和规定的税率计算的增值税，称为增值税销项税额。

37. 企业当期应交纳的增值税＝当期销项税额一当期进项税额。（3）核算举例[例5-17] A公司2008年1月用银行存款从B工厂购入下列材料：甲材料1 000千克，单价10元；乙材料2 000千克，单价20元，增值税率17％。 会计分录： 借：在途物资——甲材料 10000 ——乙材料 40000 应交税费——应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 [例5-18] A公司2008年1月用银行存款3000元支付上例购入甲、乙材料的外地运杂费，现决定按材料的重量比例进行分配。 分配率=3000÷(1000+2000)=1(元／千克) 甲材料负担的采购费用：1*1000＝1000(元) 乙材料负担的采购费用=1*2000=2 000(元)

38. 会计分录：借：在途物资——甲材料 1000——乙材料 2000贷：银行存款 3000 [例5-19] A公司2008年1月从C工厂购进丙材料1500千克，发票注明的价款30000元，增值税税额5100元，销售方垫付材料的运杂费1000元，材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付。 会计分录： 借：在途物资——丙材料 31000 应交税费——应交增值税（进项税额） 5100 贷：银行存款 36100

39. [例5-20] A公司2007年12月按照合同规定用银行存款预付给D工厂订货款200 000元。会计分录：借：预付账款——D工厂 200000 贷：银行存款 200000 [例5-21] A公司2008年1月收到D工厂发来的前已预付货款200000元的丁材料1000千克，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丁材料的价款200 000元，增值税进项税额34000元，除冲销原预付款200 000元外，不足款项立即用银行存款支付。另用现金支付运杂费5000元。 会计分录： 借：在途物资——丁材料 205000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000

40. 贷：预付账款 200000银行存款 34000现金 5000 [例5-22] A公司2008年1月签发并承兑一张商业汇票购入戊材料1000千克，该批材料的含增值税总价款为468000元，增值税税率17％，材料已运达并验收入库，另以银行存款支付运杂费10000元。 含税总价款468000元＝不含税价款×（1+增值税税率）＝不含税价款×（1+17%） 不含税价款＝468000÷（1+17%）＝400000元 增值税进项税额＝400000×17%＝68000元 或 ＝4680000-400000＝68000元

41. 丙材料 总成本（元） 数量 （千克） 单位成本 （元） 买价 运杂费 小计 6500 10000 材料类别 甲材料 1000 11.00 乙材料 40000 2000 42000 2000 1000 11000 21.00 667.67 戊材料 1500 20.67 丁材料 200000 5000 205000 1000 205.00 30000 400000 10000 410000 1000 410.00 合计 680000 19000 699000 1000 31000 会计分录：借：在途物资——戊材料 410000应交税费——应交增值税（进项税额） 68000贷：应付票据 468000 银行存款 10000 表5-1 各材料的实际采购成本结算情况 [例5-23] A公司2008年1月购买的上述五种材料都已购买完毕并已验收入库，结转各材料实际采购成本。

42. 结转各种材料成本账务处理如下：借：原材料——甲材料 11000——乙材料 42000 ——丙材料 31000——丁材料 205000——戊材料 410000 贷：在途物资——甲材料 11000 ——乙材料 42000

43. 银行存款 XXX XXX XXX XXX 在途物资 原材料 入库实 际成本 发出实 际成本 实际采购成本（包括买价和运杂费等） 入库实际 成本 期末余额 （库存材料 实际成本） 期末余额（在途物资成本） 预付账款 预付数 预付数 应付票据 应交税费——应交增值税 期末余额 （未到货数） 开出商 业汇票 到期兑 付汇票 已交数（包括进项税额和实际上交部分） 应交数 （销项税额） 应付账款 期末余额 （未到期商业汇票结余额） 期末余额 （多交数） 期末余额 （欠交数） 应偿 付数 已偿 付数 期末余额 （未偿付数） 按实际成本计价的购入材料的总分类核算过程如图5-5所示

44. 2．原材料按计划成本计价的核算 • （1）企业按计划成本对材料计价的核算步骤 • ①企业按各种原材料的特点、实际采购成本等资料确定该种材料的计划单位成本，一经确定年度内一般不做调整。 • ②当取得原材料时，按其计划成本登记“材料采购”账户的借方，按计划成本与实际成本之间的差额借记或贷记“材料成本差异”账户。 • ③当材料购买完毕验收入库时，从“材料采购”账户贷方转入“原材料”账户的借方。 • ④当发出材料时，贷记“原材料”账户，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。 • ⑤到期末时，计算本期结存材料和发出材料应分担的材料成本差异额，通过结存材料和发出材料的计划额加减应分担的差异额，得到结存和发出材料的实际成本。 • ⑥再将这些应分担的差异额转入相关的“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户。

45. 特别注意在分摊材料成本差异额时应注意：①差异额必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。②除委托加工物资而发出的材料按上月(即月初)差异率计算外，其他情况下一般应使用当月的差异率。特别注意在分摊材料成本差异额时应注意：①差异额必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。②除委托加工物资而发出的材料按上月(即月初)差异率计算外，其他情况下一般应使用当月的差异率。 • ③计算本月材料成本差异率时（公式如下），分子中月初结存材料的成本差异额与本月购入材料的成本差异可能相同，也可能不同。如都为超支差，则这两项差异都取正值直接相加；如都为节约差，则这两项差异都取负值直接相加；如一为超支差一为节约差，则超支差取正值，节约差取负值，相加后，和为正值，则为净超支差，和为负值，则为净节约差。 • 材料成本差异率的计算方法如下：

46. （2）账户设置 ①原材料。借方反映取得材料的计划成本；贷方反映发出材料的计划成本。 发出材料应负担的差异额＝成本差异率×发出材料的计划成本

47. 结转入库材料的超支差异额 结转发出材料应负担的节约差异额 结转入库材料的节约差异额 结转发出材料负担的超支差异额 期末余额：库存材料的超支差异额 期末余额：库存材料的节约差异额 ②材料采购。该账户是资产类账户，用来核算企业购入材料的实际成本和结转入库材料的计划成本，并据以计算、确定购入材料成本差异额。借方登记购入材料的实际成本和结转入库材料实际成本小于计划成本的节约额，贷方登记入库材料的计划成本和结转入库材料的实际成本大于计划成本的超支额。期末余额在借方表示在途材料的实际成本。 ③材料成本差异。该账户是资产类账户，用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况。 材料成本差异

48. （3）核算举例 [例5-24] B公司2008年1月从B工厂购入甲材料1 000千克，单价10元，并发生1000元外地运杂费，货款及运费已用银行存款支付，材料已收到，并验收入库。 会计分录： 借：材料采购——甲材料 11000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 12700 [例5-25] 承前例，上述甲材料计划成本为130 00元，结转该批材料的计划成本和差异额。

49. 会计分录：借：原材料——甲材料 13000 贷：材料采购——甲材料 13000 会计分录：借：材料采购——甲材料 2000 贷：材料成本差异 2000 [例5-26] B公司2008年1月生产产品领用甲材料计划成本总额为10 000元。该材料月初计划成本余额为15000元，成本差异额为节约差异3000元。 发出材料时的会计分录为： 计算发出材料应分摊的材料成本差异额为：材料成本差异率＝（－3000－2000）÷（15000＋13000）＝＝－17.86%发出材料应负担的差异额＝10000×（－17.86%）＝－1786元

50. 银行存款、应收票据等 原材料 材料采购 发出材料的计划成本 入库材料的计划成本 入库材料的计划成本 入库材料的超支差异 XXX 实际采购成本 入库材料的节约差异 应交税费——应交增值税 期末余额 （库存材料 计划成本） 已交数（包括 进项税额和 实际上交部分） 应交数 （销项税额） 期末余额（在途物资成本） 期末余额 （欠交数） 期末余额 （多交数） 材料成本差异 生产成本等 材料费用的计划成本 已消耗材料应负担的超支差异 已消耗材料 应负担的节 约差异 结转入库材料的节约差异额 结转发出材料负担的超支差异额 结转入库材料的超支差异额 结转发出材料负担的节约差异额 期末余额（在产品成本） 期末余额（结存材料的节约差异额） （欠交数） 期末余额（结存材料的超支差异额） 结转发出材料应分摊的材料成本差异额：借：材料成本差异 1786贷：生产成本 1786 图5-6材料采购业务相关账务处理（计划成本法）