Александр Богопольский

1. Александр Богопольский Cпорные ситуации в отчетности МСФО

2. Почему споры с аудиторами? • Cлишком много принципов • Мало правил • Много «серых зон» / места для различных трактовок • ГААП США – те же принципы, но больше методологической помощи бухгалтеру • Сам бизнес- гибкий, меняется • Прогнозы МСФО – 3 сценария (большие разницы)

3. Споры, доходящие до смены аудитора • Обычно, воспринимается рынком как плохой сигнал (если не обычная долгосрочная ротация аудиторов) • В США, публичные компании обязаны по правилам КЦББ выпускать пресс-релиз о смене аудитора с указанием причин и, если были, споров. • «North American Savings Bank changed auditors after a disagreement with KPMG about the estimated fair value of its investment in Central Platte. KPMG requested that NASB obtain an independent third-party appraisal, but NASB released KPMG as its auditor and hired BKD before KPMG completed its review of the fair value of the investment»* • (*) http://www.bizjournals.com/kansascity/stories/2010/06/07/daily8.html

4. СС • Многие МСФО требуют или разрешают. Критически зависит от допущений оценщика (внешнего или самой компании) • Прибыль 1 дня • Релевантна для многих активов (в т.ч. всех фин.инструментов) и даже залогов (обесценение + раскрытие) • Лизинг: возвращенное имущество по расторгнутым контрактам – как оценивать? (природа актива: финансовая или нефинансовая?) • Оценка «премии за контроль» • Аудиторы: «не видим соответствия трендам» (Быть «внутри» диапазона ожиданий аудиторов) • Определение при сделках со связанными сторонами (напр, аудиторы могут не признать прибыль)

5. Реклассификация • Финансовые активы • Недвижимость -переход от ИН к запасам или ОС.

6. Обесценение активов / Резервы под Д/З, кредиты • Когда обесценивать активы ИНП? • Cпоры по поводу расчета РВПС, резерва Д/З и НИЛ • НДС к возмещению (реалистичность к получению, сроки давности, документарное обеспечение) • Авансы, НЗС, долгострой • Гудвил (высокая чувствительность к вводным данным) • ОНА (как доказать будущие налогооблагаемые прибыли?) • Не введённые НМА (включая как часть ЕГДП – как определить стоимость от использования?) • Особенно в ситуациях минимальной прибыли или повторной убыточной отчетности • Suffolk Bancorp has replaced the accounting firm it used as an auditor for a decadedue to disagreement regarding theallowances for loan losses.* • *www.libn.com/2012/01/26/suffolk-bancorp-​switches-auditors

7. Трактовка «экономической сущности», взаимосвязанные операции • Облигации между матерью и дочкой (с перспективой конвертации в акции) • Капасити свопы – для фиктивного роста выручки в телекомах • Компания представляет свои услуги сотрудникам – через выручку • Linked transactions • Опционы • Прекращение признания финансовых активов (напр, при цессии /факторинге ДЗ – вопрос, где находятся кредитные риски?) • Аудиторы: Window-dressing или реальная сделка?

8. Инвестиции в зависимые компании • Наличие /отсутствие существенного влияния? Потенциальное СВ • Если цель – перепродажа? • Венчурная инвестиция? Можно применять исключение МСФО 28? • Покупка через ПИФ или другую инвестиционную структуру? • Методы учета: • АФС – через капитал • ФА через ОПУ • Актив, удерживаемый для продажи • Долевое участие

9. Индивидуальная, групповая материальность (существенность) и СУАД • МСФО не применяют к статьям, влияние которых на отчетность является несущественным • …Но нельзя оставлять неисправленными даже несущественные отклонения от МСФО, если: • преследуется предопределенная цель • небольшая ошибка превращает прибыльное предприятие в убыточное • является рез-том неттинга «противоположных» материальных искажений • Существенность анализируется с точки зрения преобладания сущности над формой • Разная существенность для компании и аудиторов? • Существенность для дочек должна быть ниже, чем для Группы • Уровень существенности дочки не является просто пропорциональной частью «общегрупповой» существенности • С другой стороны, сумма всех уровней существенности дочек может превышать уровень материальности Группы • СУАД – неисправленные ошибки для разбора АК и менеджментом /Рассм. влияние на ковенанты (даже несущественных ошибок)

10. Объяснение колебаний, степень раскрытия в примечаниях • Dhanlaxmi(Индия): • Смена аудиторов до окончания срока контракта: «At the heart of the matter is the disagreement between the auditor and the bank’s management on its explanation of a sudden surge in the interest earning and margin»* • Часть цифр в отчетности «unaudited»? • *www.casansaar.com/...seeks-RBI-nod-for-​new-auditor/2826.html