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管理会计课件

管理会计课件. 制作人：吴大军 牛彦秀 教授. 东北财经大学会计学院. 第四章 本量利分析原理. 第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析 第三节 盈利条件下的本量利分析 第四节 单一 品种条件下本量利分析的其他问题 第五节 多品种条件下的本量利分析 第六节 保本点的敏感性分析 本章复习思考题. 第一节 本量利分析概述. 本量分析的基本涵义 本量利分析的基本假定 本量利关系的基本公式 贡献边际及其相关指标的计算. 一、本量分析的基本涵义.

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Presentation Transcript

  1. 管理会计课件 制作人：吴大军 牛彦秀 教授 东北财经大学会计学院

  2. 第四章 本量利分析原理 • 第一节 本量利分析概述 • 第二节 单一品种的保本分析 • 第三节 盈利条件下的本量利分析 • 第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题 • 第五节 多品种条件下的本量利分析 • 第六节 保本点的敏感性分析 • 本章复习思考题

  3. 第一节 本量利分析概述 • 本量分析的基本涵义 • 本量利分析的基本假定 • 本量利关系的基本公式 • 贡献边际及其相关指标的计算

  4. 一、本量分析的基本涵义 本量利分析（简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析 。

  5. 二、本量利分析的基本假定 ★成本性态分析的假定 ★相关范围及线性假定 ★产销平衡和品种结构稳定的假定 ★变动成本法的假定 ★目标利润的假定

  6. 三、本量利关系的基本公式 营业利润=销售收入－总成本 =销售收入－变动成本－固定成本

  7. 四、贡献边际及其相关指标的计算 • 贡献边际总额 • 单位贡献边际 • 贡献边际率 • 变动成本率

  8. 贡献边际总额（Tcm） 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 。 贡献边际=销售收入－变动成本 =单位贡献边际×销售量 =销售收入×贡献边际率 =固定成本＋营业利润

  9. 单位贡献边际（cm） 单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。 单位贡献边际=单价-单位变动成本 =贡献边际总额/销售量 =销售单价×贡献边际率

  10. 贡献边际率（cmR） 贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比。 贡献边际率=贡献边际总额/销售收入×100% =单位贡献边际/单价×100% =1－变动成本率

  11. 变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。 变动成本率=变动成本/销售收入×100% =单位变动成本/单价×100% =1-贡献边际率

  12. 【例4－1】相关指标的计算 • 已知：某企业只生产A产品，单价p为10万元/件，单位变动成本b为6万元/件，固定成本a为40 000万元。20×4年生产经营能力为12 500件。 • 要求：(1)计算全部贡献边际指标。 • (2)计算营业利润。 • (3)计算变动成本率。 • (4)验证贡献边际率与变动成本率的关系。

  13. 解：(1) 全部贡献边际指标如下： • 单位贡献边际(cm)＝p-b＝10-6＝4(万元/件) • 贡献边际(Tcm)＝cm·x＝4×12 500＝50 000(万元) • 贡献边际率(cmR)＝ ×100%＝ ×100%＝40% • (2)营业利润(P)＝Tcm-a＝50 000-40 000 • ＝10 000(万元) • (3)变动成本率(bR)＝ ×100%＝ ×100%＝60% • (4)贡献边际率与变动成本率的关系验证： • 贡献边际率+变动成本率＝cmR+bR＝40%+60%＝1

  14. 第二节 单一品种的保本分析 • 保本分析的基本概念 • 保本点的确定 • 企业经营安全程度的评价指标 • 关于保本状况的进一步研究

  15. 一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究 当企业恰好处于保本状 态时本量利关系的一种 定量分析方法。 收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零

  16. 二、保本点的确定 • 保本点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称。 • 单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额

  17. 单一品种保本点的确定方法 • 图解法 • 基本等式法 • 贡献边际法

  18. 图解法 （1）画销售收入线 （2）画总成本线 （3）交叉点为保本点 y (元) 销售收入线y=px 总成本线y=a+bx BEP y0 a x 0 x (件)

  19. 基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法。

  20. 【例4－2】保本点的计算——基本等式法的应用【例4－2】保本点的计算——基本等式法的应用 • 已知：仍按例4－1资料。 • 要求：按基本等式法计算该企业的保本点指标。 • 解： • 保本量（ ）＝ ＝ ＝10 000(件) • 保本额（ ）＝p ＝10×10 000＝100 000(万元)

  21. 贡献边际法

  22. 【例4－3】保本点的计算——贡献边际法的应用【例4－3】保本点的计算——贡献边际法的应用 • 已知：仍按例4－1资料。 • 要求：按贡献边际法计算该企业的保本点指标。 • 解： • 保本量（ ）＝ ＝ ＝10 000(件) • 保本额（ ）＝ ＝ ＝100 000(万元)

  23. 三、企业经营安全程度的评价指标 • 安全边际指标 • 保本作业率指标

  24. 安全边际指标 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。 表现形式： ★安全边际销售量，简称安全边际量 ★安全边际销售额，简称安全边际额 ★安全边际率

  25. 安全边际计算公式

  26. 保本作业率指标 保本作业率又叫“危险率”，是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。

  27. 保本作业率指标 安全边际率+保本作业率＝1

  28. 【例4－4】企业的经营安全程度指标的计算及评价【例4－4】企业的经营安全程度指标的计算及评价 已知：仍按例1资料。 要求： (1)计算该企业的安全边际指标。 (2)计算该企业的保本作业率。 (3)验证安全边际率与保本作业率的关系。 (4)评价该企业的经营安全程度。

  29. 解：(1) 安全边际指标的计算如下： 安全边际量(MS量)＝x1 -x0＝12 500-10 000 ＝2 500(件) 安全边际额(MS额)＝y1-y0＝125000-100000 ＝25 000(万元) 安全边际率(MSR)＝ ×100%＝ ×100% ＝20% (2)保本作业率(dR)＝ ＝ ×100%＝80% (3)安全边际率+保本作业率＝20%+80%＝1 (4)因为安全边际率为20%，所以可以断定该企业恰好处于值得注意与比较安全的临界点。

  30. 四、关于保本状况的进一步研究 若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献边际等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。

  31. 第三节 盈利条件下的本量利分析 • 保利点及其计算 • 保净利点及其计算 • 保利成本及其计算 • 保利单价及其计算 • 利润与其他因素的关系

  32. 一、保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下，为确保预先确定的目标利润（记作TP)能够实现，而应达到的销售量和销售额的统称。具体包括保利量和保利额两项指标。

  33. 保利点计算公式

  34. 【例4－5】保利点的计算 • 已知：仍按例4－1资料，假设20×4年的目标利润TP为12 000万元，价格和成本水平同上年完全相同。 • 要求：计算该年的保利点。 • 解： • 保利量（x'）= = =13 000(件) • 保利额 （y'）= = =130 000(万元)

  35. 二、保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务 量。包括保净利量和保净利额两种形式 。

  36. 【例4－6】保净利点的计算 • 已知：仍按例4－1资料，假定20×4年的目标净利润TTP为8 040万元，所得税率tR为33%，价格和成本水平保持不变。 • 要求：计算该年的保净利点。 • 解： • 保净利量（ x″）= = • =13 000（件） • 保净利额（ y″） = = • =130 000（万元）

  37. 三、保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润的实现，特定成本应当达到的水平，包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标 。

  38. 四、保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下，为保证目标利润实现应当达到的单价，又称为目标单价。

  39. 五、利润与其他因素的关系 利润＝(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本 ＝单位贡献边际×安全边际销售量 ＝贡献边际率×安全边际销售额 销售利润率＝贡献边际率×安全边际率

  40. 第四节 单一品种条件下本量利分析的其他问题 • 有关因素变动对相关指标的影响 • 本量利关系图

  41. 一、有关因素变动对相关指标的影响 单价↑，单位贡献边际↑，保本点↓保利点↓，安全边际↑ 单位变动成本↑，单位贡献边际↓，保本点↑，保利点↑，安全边际↓ 固定成本↑，单位贡献边际不变，保本点↑，保利点↑，安全边际↓ 销售量↑，单位贡献边际不变，保本点不变，保利点不变，安全边际↑ 单价、销售量上升，利润上升 单位变动成本、固定成本上升，利润下降

  42. 二、本量利关系图 • 传统式本量利关系图 • 贡献式本量利关系图 • 利润—业务量式本量利关系

  43. 一、传统式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其 分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图。

  44. 一、传统式本量利关系图 y (元) 销售收入线y=px 利润区 y1 总成本线y=a+bx BEP y0 亏损区 a x 0 x 1 x (件)

  45. 二、贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本 置于变动成本线之上，能直观地反映贡献 边际、固定成本及利润之间关系的图形 。

  46. 三、利润—业务量式本量利关系 利润—业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或贡献边际，能直观地反映业务量与贡献边际、固定成本及利润之间关系的图形。

  47. 第五节 多品种条件下的本量利分析 • 综合贡献边际率法 • 顺序法 • 联合单位法 • 分算法 • 主要品种法

  48. 一、综合贡献边际率法

  49. 【例4－7】综合贡献边际率法的应用——计划总额法【例4－7】综合贡献边际率法的应用——计划总额法 • 已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 20×4年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表4—2所示，假定目标利润为150 000万元。

  50. 表4—2 甲企业计划资料 金额单位:万元

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