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  1. BIENVENIDOS www.lineacontable.com

  2. Libro: “ Cuentas de Orden. Hacia la Revelación y el Control” Autor: Javier E. García Restrepo Valor: $34.000

  3. Libro: “Estados Financieros. Consolidación y Método de Participación”. Segunda Edición. Autor: Javier E. García Restrepo Valor: $37.000

  4. Para pensar…… “Aprendí que la mayoría de las cosas por las que me preocupo nunca suceden. Aprendí que cada logro alguna vez fue considerado imposible. Aprendí que nada de valor se obtiene sin esfuerzo…” Ida Bianchi y Vicente López Tomado de “La culpa es de la vaca” 2/115

  5. CUENTAS DE ORDEN Javier E. García Restrepo 3/115

  6. Campo de Integración Normas Básicas DR 2649/93 Art. 11-Esencia sobre forma. … Cuando en virtud de una norma superior, los hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio. 4/115

  7. DR 2649/93 art. 15 - Revelación Plena. “El ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que ésta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo …” 5/115

  8. DR 2649/93 art. 18 - Características y Prácticas de cada actividad. Procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico. 6/115

  9. De los Estados Financieros Art. 31 -Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. “Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. 7/115

  10. Elementos de los Estados Financieros DR 2649/93 art. 34 Enumeración y Relación. “Son elementos de los estados financieros, los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos, la corrección monetaria y las cuentas de orden…” 8/115

  11. Tipos de Cuentas de Orden 1. Contingentes 2. Fiduciarias 3. Fiscales 4. De Control 9/115

  12. MARCO TEÓRICO CUENTAS DE ORDEN 10/115

  13. Art. 42 Cuentas de orden contingentes “Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico.” Art. 43 Cuentas de orden fiduciarias “Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos, los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico.” 11/115

  14. Art. 44 Cuentas de orden fiscales. “Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal que unas y otras puedan conciliarse.” 12/115

  15. Art. 45 Cuentas de orden de control “Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquel. Se usan también para ejercer control interno.” 13/115

  16. Art. 110 Registro en Cuentas de Orden (Resumen) • Registro cuentas de orden contingentes • Agrupación según naturaleza • No sustituyen registros contables • La contrapartida es la cuenta de orden por contra • Los no monetarios son ajustables • Las fiduciarias se registran de acuerdo a las normas de contabilidad. 14/115

  17. D.R. 2649/93 Art. 121 Revelación de las Cuentas de Orden. “Las cuentas de orden se deben presentar a continuación del balance general, separadas según su naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantías otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados y contratos pendientes de cumplimiento.” 15/115

  18. Art. 136 Criterios para resolver los conflictos de normas. “.... Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados exijan el registro contable de ciertos hechos, estos se harán en cuentas de orden fiscales o de control, según corresponda. ....” 16/115

  19. El plan único de cuentas El decreto 2650 de 1993 conocido como el Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes, ha considerado dentro de su estructura las cuentas de orden y ha establecido en el catálogo de cuentas, la descripción y dinámicas y el campo de aplicación para ellas, de la siguiente manera: 17/115

  20. Cuentas de orden derechos contingentes Registra los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos 18/115

  21. Cuentas de orden derechos contingentes por contra Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 81- Derechos Contingentes 19/115

  22. Cuentas de orden deudoras fiscales Registra las diferencias de las cuentas de naturaleza activa existentes entre la contabilidad y la parte fiscal, tales diferencias, entre otras, pueden ser originadas por: • Costo contable y fiscal • Corrección monetaria contable y fiscal. • Pérdidas fiscales por amortizar. • Exceso renta presuntiva y renta líquida por amortizar. • Gastos y deducciones • Activos contables y fiscales. 20/115

  23. Cuentas de orden deudoras fiscales por contra Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 82- Deudoras fiscales 21/115

  24. Cuentas de orden deudoras de control Comprende el registro de operaciones realizadas con terceros a favor del entre económico que por su naturaleza no afectan su situación financiera, se usan también para ejercer control interno. ….. 22/115

  25. 23/115

  26. Cuentas de orden deudoras de control por contra Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 83 -Deudoras de control. 24/115

  27. Cuentas de orden acreedoras (Pueden generar obligaciones) Comprende los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar obligaciones a cargo del ente económico. 25/115

  28. Cuentas de orden responsabilidades contingentes por contra Registra las contrapartidas de las cuentas del grupo 91- Responsabilidades contingentes 26/115

  29. Cuentas de orden acreedoras fiscales Registra las diferencias en las cuentas de naturaleza crédito existentes entre la contabilidad y la parte fiscal, tales diferencias, entre otras, pueden ser las originadas por: • Pasivos • Patrimonio • Ingresos • Depreciaciones. • Diferidos. • Corrección monetaria. 27/115

  30. 28/115

  31. Cuentas de orden acreedoras fiscales por contra Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 92-Acreedoras fiscales. 29/115

  32. Cuentas de orden acreedoras de control Comprende el registro de operaciones a cargo del entre económico que no afectan su situación financiera, se usan para ejercer control interno. 30/115

  33. Cuentas de orden acreedoras de control por contra Registra las contrapartidas de las cuentas que conforman el grupo 93 - Acreedoras de control. 31/115

  34. RESUMEN DINÁMICA 32/115

  35. Oportunidad de los registros 1. La fecha del hecho económico 2. Anualmente 33/115

  36. CUENTAS DE ORDEN HACIA LA REVELACIÓN Y EL CONTROL Javier E. García Restrepo 34/115

  37. Pág 20 RELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS CUENTAS DE ORDEN. 35/115

  38. RELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS CUENTAS DE ORDEN. Para leer este cuadro, asocie la pregunta cuyo número correspondiente está a su derecha con cada cuenta del balance. La columna “Relación” es referente a las preguntas que se han planteado. 36/115

  39. RECOPILACIÓN DE LA INFORMACIÓN EL MEMORANDO Pág 24 MEMORANDO Para: Gerencia De: Departamento de contabilidad Asunto: Solicitud de información Fecha: ________________________________________ Con el fin de dar cumplimiento a las normas legales vigentes, con todo respeto le solicito la siguiente información por el período comprendido de _____________________ A ___________________ 1. Nombres, valores, fechas, intereses de los siguientes hechos y pagarés de obligaciones solidarias firmadas por ________________________________ a favor de terceros. 2. Licitaciones ganadas por ____________________________ cuyas obras aún no se han empezado y los contratos firmados si existen. 3. Cupos y créditos obtenidos por la Sociedad y aún no utilizados 4. Cartas de crédito abiertas aún no utilizadas 5. Litigios y pleitos a favor y en contra pendientes y la consideración profesional de su estado 6. De las inversiones que tiene la empresa, cuáles no se consideran empresas en marcha o en cuáles se presentan problemas para hacer efectiva la inversión. 7. Bienes y valores recibidos o entregados en garantía, para custodia, por préstamo en comodato etc 8. Promesas de compraventa que en la fecha se tengan firmadas. 9. Saldos pendientes, requerimientos y litigios en lo relacionado con impuestos 10. La conciliación tributaria de la declaración de renta, ventas, industria y comercio etc. Le agradezco toda la información sobre compromisos y obligaciones reales, contingentes, probables o remotas que la empresa tenga* corte a _________________________________ y los sucesos que han ocurrido antes y después de esta fecha que puedan afectar los resultados económicos o administrativos de la empresa. Atentamente ________________________________ El Contador 37/115

  40. Pág 25 Para el efecto la presidencia debe circularizar, entre otros, a los siguientes funcionarios: Medellín, Diciembre 18 2005 Doctor: Javier Aristizabal L. Asesor Laboral E.S.D Cordial saludo Con motivo del cierre de los Estados Financieros del año en curso, respetuosamente le solicito se sirva informarme directamente, los siguientes hechos que tienen que ver con la asesoría laboral que usted presta a la compañía que dirijo. 1. Todos los pleitos laborales que a corte de Dic. 31 del año anterior y a la misma fecha del año actual tenga la empresa en su contra. 2. La cuantificación de cada uno de ellos, en atención a la situación especifica. 3. El nombre del demandante, la razón de la demandada y su concepto de cada hecho. 4. La solución de los pleitos en el año en curso y los valores pagados 5. Además todo lo que usted considere importante como información adicional, en las circunstancias. Atentamente, Jorge Ibarra P. Presidente 38/115

  41. Pág 30 • Notas al Estado Financiero Nota No. XX Cuenta de Orden. ….. 39/115

  42. Pág 31 2) Notas al Estado Financiero Nota No. XX Cuenta de Orden. ….. 40/115

  43. CUENTAS DE ORDEN CONTINGENTES 41/115

  44. Pág. 33 Definición En la Norma Nacional El Decreto 2649/93 en la sección II De los Elementos de los Estados Financieros en el artículo 42, define las cuentas de orden contingentes como aquellas que…. “reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico”. 42/115

  45. Pág. 34 El artículo 52 del Decreto 2649/93 identifica tres clases de contingencias: - Contingencias probables - Contingencias eventuales - Contingencias remotas Normas sobre cuentas de orden contingentes El Decreto 2649/93 en su artículo 110, numerales 1, 2, 3, 4, 6, relaciona las normas que se deben tener en cuenta en el registro de estas. 43/115

  46. Pág. 41 PAPELES DE TRABAJO * N.E: Nota al Estado Financiero 44/115

  47. Pág. 51 PAPELES DE TRABAJO SOBRE PÉRDIDAS CONTINGENTES 45/115

  48. Pág. 53 46/115

  49. Pág. 57 REGISTRO CONTABLE DE LA CONTINGENCIA 47/115

  50. REGISTRO CONTABLE DE LA CONTINGENCIA 48/115