Wykład 4

1. Wykład 4 Przygotowanie sprawozdań finansowych

2. Cele zajęć Po przestudiowaniu tego rozdziału będzie w stanie: • Rozliczyć wygasłe przedpłaty kosztów. • Rozliczyć dochody do rozliczenia w czasie.

3. Cele zajęć Po przestudiowaniu tego rozdziału będzie w stanie: • Opisać wszystkie etapy sporządzania sprawozdań finansowych. • Przygotować uporządkowany bilans majątkowy. • Przygotować rachunek zysków i strat i wyliczyć wskaźniki zyskowności.

4. Potrzeba dokonywania korekt • Większość transakcji zapisywana jest w momencie ich pojawienia się. • Niektóre transakcje nie muszą dotyczyć kontaktów z otoczeniem, zatem musi istnieć sygnał z zewnątrz do ich zapisu. Zapis taki jednak musi zostać dokonany na koniec okresu sprawozdawczego.

5. Potrzeba dokonywania korekt • Transakcje zewnętrzne - zdarzenia takie jak wpływ gotówki, wydatki gotówki, zakupy na kredyt kupiecki, sprzedaż kredytowa. To te transakcje, które dokonywane są codziennie w firmie i zawsze związane są z nimi kontakty firmy z jej otoczeniem. • Każda transakcja ma dokument źródłowy. • Dotyczy zdarzeń, które faktycznie miały miejsce

6. Potrzeba dokonywania korekt • Transakcje wewnętrzne - takie zdarzenia, które dotyczą upływu czasu, który został początkowo zignorowany w zapisie zdarzeń zewnętrznych. Zapis tych transakcji dokonywany jest przez zapisy korygujące na koniec okresu sprawozdawczego. • Nie generuje dokumentu źródłowego i nie ma widoczny dowodów, że transakcja miała miejsce • Przykłady to amortyzacja środków trwałych czy rozliczenie wygasłych ubezpieczeń.

7. Potrzeba dokonywania korekt • Zapisy korygujące - proces przypisania transakcji do właściwego okresu czasu. • Zwykle zapisy te są przygotowywane przed sporządzeniem sprawozdań finansowych • Zapisy dokonywane są w firmie zapisów w dzienniku

8. Potrzeba dokonywania korekt • Większość jednostek wykorzystuje rachunkowość typu memoriałowego. • Zapisy korygujące są podstawą takiego typu rachunkowości. • Ewidencjonujemy należności i zobowiązania bez faktycznego wydania lub wpływu zasobów. • Należności i zobowiązania zwiększają się ale żaden zasób nie zmienia właściciela.

9. Zapisy korygujące • Cztery podstawowe zapisy: • Wygaśnięcie lub zużycie środka trwałego • Zrealizowanie przedpłat przychodów • Naliczenie nie naliczonych kosztów • Zaewidencjonowanie zrealizowanych przychodów

10. Wygaśnięcie przedpłat kosztów • Pierwotnie gotówką płacimy za aktywo. • Zapis korygujący ma na celu ewidencję zużycia i zredukowanie aktywa. • Koszt jest „wygasły” ponieważ upłynął czas. • Transakcje zewnętrzne spowodowały zarejestrowanie aktywa, zapis wewnętrzny koryguje wartość aktywa.. • Przykłady: przedpłaty czynszu, przedpłaty ubezpieczenia, amortyzacja.

11. Wygaśnięcie przedpłat kosztów • Schemat dla przedpłat kosztów: • Korekta dokonywana jest po przepływie gotówki. Przeniesione przez zapis korygujący do Tworzy Płatności z góry Niegotówkowe aktywa w bilansie majątkowym Kosztów w rachunku zysków i strat

12. Przedpłaty czynszu 2 I. 800 400 31 I. Koszty czynszu 31 I. 400 Przedpłaty czynszu 2 stycznia pan Jan zapłacił czynsz za dwa miesiące z góry w wysokości zł 800 Operacja: naliczenie miesięcznej kwoty czynszu Analiza operacji: Zmniejszenie się aktywa. Zmniejszenie się kapitału własnego (koszty) Zasady: Zmniejszenie się aktywów zapisywane jest po stronie Ct. Zmniejszenie się kapitału zapisywane jest po stronie Dt Zapis w dzienniku Koszty czynszu 400 Przedpłaty czynszu 400

13. Przedpłaty ubezpieczeń 2 I. 480 40 31 I. Koszty ubezpieczeń 31 I. 40 Przedpłata ubezpieczenia 8 stycznia pan Jan kupił roczną polisę ubezpieczeniową za 480 zł Operacja: naliczenie miesięcznej kwoty ubezpieczenia Analiza operacji: Zmniejszenie się aktywa. Zmniejszenie się kapitału własnego (koszty) Zasady: Zmniejszenie się aktywów zapisywane jest po stronie Ct. Zmniejszenie się kapitału zapisywane jest po stronie Dt Zapis w dzienniku Koszy ubezpieczeń 40 Przedpłaty ubezpieczeń 40

14. Środki trwałe 1 I.4200 Amortyzacja 31 I. 70 Umorzenie środków trwałych 31 I. 70 Naliczenie amortyzacji Pan Jan szacuje, że będzie wykorzystywał środki trwałe przez 5 lat. Ich cena nabycia 1 stycznia wynosiła zł 4200. Operacja: naliczenie miesięcznej kwoty amortyzacji Analiza operacji: Zmniejszenie się aktywa. Zmniejszenie się kapitału własnego (koszty) Zasady: Zmniejszenie się aktywów zapisywane jest po stronie Ct (w tym przypadku stosujemy konto korygujące „Umorzenie środków trwałych”). Zmniejszenie się kapitału zapisywane jest po stronie Dt Zapis w dzienniku Amortyzacja 70 Umorzenie środków trwałych 70

15. Częściowy bilans majątkowy dla firmy pana Jana na 31 stycznia

16. Materiały 6 I.1800 500 31 I. Zużycie materiałów 31 I. 500 Zużycie materiałów 6 stycznia pan Jan kupił materiały o wartości zł 1 800 i przekazał je do magazynu. Na koniec okresu inwentaryzacja wykazała stan materiałów w magazynie zł 1300 Operacja: zużycie materiałów Analiza operacji: Zmniejszenie się aktywa. Zmniejszenie się kapitału własnego (koszty) Zasady: Zmniejszenie się aktywów zapisywane jest po stronie Ct. Zmniejszenie się kapitału zapisywane jest po stronie Dt Zapis w dzienniku Zużycie materiałów 500 Materiały 500

17. Przychody przyszłych okresów • Przychody przyszłych okresów - przychody zapłacone i zaewidencjonowane przed momentem zrealizowania • Płatność dokonana zostaje w zamian za przyrzeczenie dostarczenia produktu lub usługi w terminie późniejszym. • Na przykład: gdy wydawca otrzymuje zapłatę za prenumeratę czasopisma, przychód nie będzie zrealizowany do momentu aż wydawca nie dostarczy osobie dokonującej prenumeraty czasopisma pomimo tego że otrzymał gotówkę.

18. Przychody przyszłych okresów 15I.1000 400 31 I. Przychody z usług 31 I. 400 Przychody do rozliczenia w czasie 15 stycznia pan Jan podpisał umowę o świadczenie usług na rzecz innej firmy i otrzymał zł 1 000 . 31 stycznia usługa o wartości 400 została przekazana firmie zamawiającej. Operacja: wykonanie usług zapłaconych wcześniej Analiza operacji: Zmniejszenie się zobowiązań. Zwiększenie się kapitału własnego (przychody) Zasady: Zmniejszenie się zobowiązań zapisywane jest po stronie Dt. Zwiększenie się kapitału zapisywane jest po stronie Ct Zapis w dzienniku Przychody przyszłych okresów 400 Przychody z usług 400

19. Przychody przyszłych okresów • Przychody (dochody) przyszłych okresów: • Korekta dokonywana jest po przepływie środków pieniężnych. Przyniesione przez zapis korygujący do Powoduje Otrzymanie gotówki na poczet przyszłych usług Zobowiązania w bilansie majątkowym Przychody w rachunku zysków i strat

20. Przychody przyszłych okresów • Transakcje dotyczące przedpłat kosztów i dochodów przyszłych okresów są lustrzanym odbiciem sytuacji u kupującego i sprzedającego. Kupujący Sprzedający Zobowiązania (dochody przyszłych okresów) Aktywa (przedpłaty kosztów) Przychody zrealizowane Koszty korekty korekty Bilans majątkowy Rachunek zysków i strat Bilans majątkowy Rachunek zysków i strat

21. Naliczenie poniesionych kosztów • Informacje o poniesionych a jeszcze nie zaewidencjonowanych kosztach potrzebne są do sporządzenia rachunku zysków i strat. • Zatem zapisy korygujące dokonywane są na koniec okresu sprawozdawczego przed przygotowaniem sprawozdań finansowych.

22. Rachunkowość wynagrodzeń • Wypłata wynagrodzeń dokonywana jest ba podstawie listy płac (transakcja zewnętrzna). • Zapis jest następujący. Wynagrodzenia 5,000 Gotówka 5,000

23. Rachunkowość wynagrodzeń • Na koniec okresu księgowy powinien ocenić czy nie pojawiły się jeszcze dodatkowe koszty pracy, które powinny być wykazane w okresowych sprawozdaniach finansowych. • W przypadku konieczności dokonania korekty naliczamy koszty wynagrodzeń na koniec okresu bez ich wypłaty pracownikom w kończącym się okresie (wypłata nastąpi w przyszłości).

24. Rachunkowość wynagrodzeń Firma Mam płaci swoim pracownikom zł 5,000 tygodniowo w każdy piątek. Okres sprawozdawczy kończy się w środę. Ile firma jest winna pracownikom i jaka kwota powinna zostać zarejestrowana jako koszty na koniec okresu sprawozdawczego?

25. Rachunkowość wynagrodzeń Firma płaci pracownikom zł1,000 na dzień. Musimy naliczyć koszty za trzy dni kończącego się okresu (poniedziałek, wtorek, środa) ponieważ rok księgowy kończy się trzeciego dnia tygodnia. Firma zatem musi zaewidencjonować zł 3,000 wynagrodzeń. Wynagrodzenia 3,000 Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń 3,000

26. Naliczenie odsetek • Odsetki można traktować jak czynsz płacony za wykorzystywanie środków pieniężnych. • Odsetki narastają wraz z upływem czasu, bez względu na to czy już je zapłacono czy też nie. • Zapis dotyczący naliczenia odsetek będzie następujący: Koszty finansowe xxx Zobowiązania z tytułu odsetek od weksli xxx

27. Naliczenie powstałych kosztów • Naliczenie powstałych kosztów: • Korekty muszą zostać dokonane przez wydatkiem gotówki. Zapisane przez korektę jako wzrost w: Upływ czasu lub ciągłe zużycie aktywa Koszt w rachunku zysków i strat i Zmniejszone przez: Płatności gotówki w późniejszym okresie czasu Zobowiązania w bilansie majątkowym

28. Cykl rachunkowości - zapis korekt • Celem zapisu księgowego jest usystematyzowanie danych do sporządzania sprawozdań finansowych. • Etapy cyklu rachunkowości są następujące Zestawienie sald przed korektami Zapis korekt w dzienniku i na kontach Księga główna Sprawozdania finansowe Skorygowane zestawienie sald

29. Cykl rachunkowości - zapis korekt • Każdy zapis korygujący ma wpływ przynajmniej na jedno konto wynikowe (przychody i koszty) i na jedno konto bilansowe (aktywa lub pasywa). • Nigdy nie zmieniaj saldo gotówki w zapisie korygującym. Korekty gotówki

30. Arkusz roboczy

31. Typowe zapisy dostosowawcze

32. Typowe zapisy dostosowawcze