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第十四章

第十四章. 毛利分析. 基本概念. 毛利變動的因素有三： 銷貨價格差異 (Sales Price Variance) 。 成本價格差異 (Cost Price Variance) 。 銷貨數量差異 (Sales Volume Variance) 及成本數量差異 (Cost Volume Variance) ，又分下列兩項 出售產品的總數量改變，其差異稱為最後銷貨數量差異 (Final Sales Volume Variance)〔 另有英文 Sales Quantity Variance ，學者翻譯成銷貨數量差異，其實即為最後銷貨數量差異之意思；而對前述 Sales

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Presentation Transcript

  1. 第十四章 毛利分析

  2. 基本概念 • 毛利變動的因素有三： • 銷貨價格差異(Sales Price Variance)。 • 成本價格差異(Cost Price Variance)。 • 銷貨數量差異(Sales Volume Variance)及成本數量差異(Cost Volume Variance)，又分下列兩項 • 出售產品的總數量改變，其差異稱為最後銷貨數量差異(Final Sales Volume Variance)〔另有英文Sales Quantity Variance，學者翻譯成銷貨數量差異，其實即為最後銷貨數量差異之意思；而對前述Sales Volume Variance翻譯成銷貨能量差異。如此將令人困擾，究意「銷貨數量差異」所指為何？有時高考、特考逕稱銷貨數量差異，此時便需注意其英文，瞭解出題者所指何意。〕 • 出售產品的組合改變，其差異稱為銷貨組合差異(Sales Mix Variance)。

  3. 單一產品毛利分析

  4. 單一產品毛利分析 (一)銷貨部份 (二) 成本部份

  5. 範例 • 某公司實際與標準損益資料如下： 試計算(1)銷貨價格差異　(2)銷貨數量差異　　 (3)成本價格差異　(4)成本數量差異

  6. 解 .

  7. 多種產品之毛利分析 • 當產品有兩種以上時，除了前述之分析以外，還可以進一步將數量差異的部份再細分成「銷貨組合差異」與「最後銷貨數量差異」兩項，通常此種分析係針對「毛利」，而不再將「銷貨」與「成本」分開計算，以免增加困擾。

  8. 範例 • 鴻展科技公司產銷甲、乙產品，實際與預計資料如下： 試作：各產品分開計算(1)銷貨價格差異(2)銷貨數量差異(3)成本價格差異(4)成本數量差異

  9. 解

  10. 數量差異之進一步分析：各產品分開計算

  11. 以鴻展科技公司資料分析如下： 乙產品：3,600x1/3x2 3,600x1/2x2 3,000x1/2x2 =$2,400 =$3,600 =$3,000 $(1,200)不利 銷售組合差異 $600有利 最後銷售數量差異 $600有不利數量差異

  12. 數量差異之進一步分析：各產品合併計算 *按照預計組合，甲產品出售1單位，乙產品也出售1單位， 甲、乙產品每單位預計毛利分別為$4與$2，每單位平均 預計毛利為($4＋$2)÷2＝$3

  13. 市場佔有率差異與市場規模差異 最後銷貨數量差異，可再進一步分析成市場佔有率差異(Market-share variance)以及市場規模差異(Market-size variance)。 所謂市場佔有率差異，係指公司實際之市場佔有率與預計市場佔有率之間的差異；市場規模差異，係指公司按預計佔有率計算之該行業全體實際銷量與全體預計銷量間之差異，又稱為行業數量差異。

  14. 市場佔有率差異與市場規模差異：各產品分開計算市場佔有率差異與市場規模差異：各產品分開計算

  15. 範例 • 同前題，假設鴻展科技公司預計整個行業之產銷量為30,000單位，實際整個行業之產銷量為40,000單位。其預計與實際之市場佔有率如下： 預計：3,000÷30,000＝10%；實際：3,600÷40,000＝9% 甲 40,000 X9% 30,000 X10% 乙

  16. 市場佔有率差異與市場規模差異：各產品合併計算市場佔有率差異與市場規模差異：各產品合併計算

  17. 範例 天璣公司銷售甲乙兩種產品，今年預計與實際銷貨資料如下： 預計資料 實際資料 甲 乙 甲 乙 銷貨 $42,000 $20,000 $64,000 $32,000 銷貨成本 24,000 12,000 36,000 22,400 銷貨毛利 $18,000 $8,000 $28,000 $9,600 銷售數量 6,000 4,000 8,000 6,400 單位售價 $7 $5 $8 $5 單位成本 $4 $3 $4.5 $3.5 假設行業整體預計銷量為100,000單位，整體實際銷量為120,000單位 試作：甲乙分開計算 (1)銷貨價格差異(2)銷貨數量差異(3)成本價格差異(4)成本數量差異 (5)銷貨組合差異(6)最後銷貨數量差異(7)市場佔有率差異(8)市場規模差異

  18. 解 (1)銷貨價格差異 (2)銷貨數量差異 甲： $64,000 8,000×$7 ＝$56,000 $42,000 $8,000 有利 $14,000 有利 乙： $32,000 6,400×$5 ＝$32,000 $20,000 0 $12,000 有利 (3)成本價格差異 (4)成本數量差異 甲： $36,000 8,000×$4 ＝$32,000 $24,000 $4,000 不利 $8,000 不利 乙： $22,400 6,400×$3＝$19,200 $12,000 $3,200 不利 $7,200 不利 (5)銷貨組合差異 (6)最後銷貨數量差異 甲： 8,000×($7－$4) 14,400×6/10×($7－$4) 6,000×($7－$4) ＝ $24,000 ＝$25,920 ＝$18,000 $(1,920) 不利 $7,920 有利 乙： 6,400×($5－$3) 14,400×4/10 ×($5－$3) 4,000×($5－$3) ＝$12,800 ＝$11,520 ＝$8,000 $1,280 有利 $3,520 有利

  19. 解 預計市場佔有率＝(6,000＋4,000)÷100,000＝10％ (7)市場佔有率差異 (8)市場規模差異 甲： $25,920 120,000×10％×6/10×($7－$4) 6,000×($7－$4) ＝$21,600 ＝$18,000 $4,320 有利 $3,600 有利 乙： $11,520 120,000×10％×4/10×($5－$3) 4,000×($5－$3) ＝$9,600 ＝$8,000 $1,920 有利 $1,600 有利

  20. 變動成本法下之利潤差異分析 實際彈性預算固定預算 銷貨收入 AQ*AM*AP (1) AQ*AM*BP BQ*BM*BP 變動成本 AQ*AM*AVC (2) AQ*AM*BVC BQ*BM*BVC 邊際貢獻 AQ*AM*ACM AQ*AM*BCM (3) AQ*BM*BCM (4) BQ*BM*BCM 固定成本 AFC (5) BFC BFC 營業利益 實際利益 (6) (7)預計利益 AQ*BM*BCM (4) BQ*BM*BCM (ATQ* )*BM*BCM (ATQ* )*BM*BCM (BTQ* )*BM*BCM (1)銷貨價格差異 (2)變動成本價格差異 (3)組合差異 (4)最後銷售數量差異 (8)市場占有率差異 (5)固定成本價格差異 (9)市場規模差異 (6)總價格差異(1+2+5) (7)總數量差異(3+4) BQ BTQ AQ ATQ BQ BTQ (8) (9)

  21. 範例 甲公司99年實際與預算損益如下 實際彈性預算固定預算 銷貨收入 $1,399,750 $1,920,000 變動成本 753,500 1,140,000 邊際貢獻 646,250 780,000 固定成本 300,000 250,000 營業利益 $346,250 $530,000 明細資料如下 實 際固 定 預 算 產品 銷量 單位售價 單位VC 銷量 單位售價 單位VC A 825 $1,100 $500 700 $1,200 $700 B 165 650 400 100 800 500 C 110 3,500 2,500 200 5,000 3,000 99年編製預算時，估計整個產業總銷量為5000單位，實際總銷量為6875單位

  22. 解 實際彈性預算固定預算 銷貨收入 $1,399,750 $1,672,000 $1,920,000 變動成本 753,500 990,000 1,140,000 邊際貢獻 646,250 682,000 858,000* 780,000 固定成本 300,000 250,000 營業利益 $346,250 $530,000 858,000* 1,072,500** 780,000 (1)銷貨價格差異 $272,250不利 (2)變動成本價格差異 $236,500有利 (3)組合差異 $176,000不利 (4)最後銷售數量差異 $78,000有利 (8)市場占有率差異 $214,500不利 (5)固定成本價格差異 $50,000不利 (9)市場規模差異 $292,500有利 (6)總價格差異(1+2+5) (7)總數量差異(3+4) (*1100X0.7X500+1100X0.1X300+1100X0.2X2000) (**6875X1/5X780)

  23. 解：各產品分開計算 產品AQ*AM*BCM (3) AQ*BM*BCM (4) BQ*BM*BCM 682,000 858,000 780,000 A 412,500 27,500有利 385,000 35,000有利 350,000 B 49,500 16,500有利 33,000 3,000有利 30,000 C 220,000 220,000不利 440,000 40,000有利 400,000 產品ATQ* *BM*BCM ATQ* *BM*BCM BTQ* *BM*BCM 858,000 780,000 A 385,000 96,250不利 481,250 131,250有利 350,000 B 33,000 7,710不利 40,710 10,710有利 30,000 C 440,000 110,000不利 550,000 150,000有利 400,000 組合差異 最後數量差異 BQ BTQ BQ BTQ AQ ATQ 市場占有率差異 市場規模差異

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