第 2 章 会计要素与会计等式

1. 1 会计的定义与特征 3 2 会计要素的确认与计量 会计要素的内容与作用 4 会计等式与会计方法 第2章 会计要素与会计等式

2. 收入 所有者 权 益 负债 费 用 资产 利润 交易 事项 2.1会计要素的定义与特征 2.1.1 会计要素的定义及其构成内容 1. 会计要素的定义 • 会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。 2. 会计要素的构成内容 资金运动 会计对象

3. 收入 所有者 权 益 负债 费 用 资产 资产 利润 2.1.2 各会计要素的定义及其特征 1.资产要素的定义及其特征 • 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

4. 经济资源 资产 资产要素的基本特征 A 是由企业过去的交易、事项所形成 【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。 【例】签订购货合同、计划建造房屋等。 (1)企业过去的交易或者事项形成： • 包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。 • 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。

5. 资产 资产要素的基本特征 经济资源 A 是由企业过去的交易、事项所形成 (2)企业拥有或者控制： • 拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）； • 控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。 B 必须为企业拥有或控制

6. 资产 资产要素的基本特征 经济资源 A 是由企业过去的交易、事项所形成 (3)预期会给企业带来经济利益： • 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 • 是资产要素的最本质特征。 B 必须为企业拥有或控制 C 预期会给企业带来经济利益

7. 所有者 权 益 负债 资产 负 债 2.负债要素的定义及其特征 • 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

8. 负 债 现实义务 负债要素的基本特征 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 【例】根据借款合同已借入的款项;收到购买商品但货款未付等。 【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。 （1）过去的交易或事项所形成的现时义务 • 是指企业在现行条件下已承担的义务 • 未来交易或事项所形成的义务非现实义务

9. 负 债 现实义务 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 负债要素的基本特征 B 预期会导致经济利益流出企业 【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。 （2）预期会导致经济利益流出企业 • 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。

10. 所有者 权 益 3.所有者权益的定义及其特征 • 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。 • 所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。 • 剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。

11. 资产 所有者 权 益 净资产 由负债形成 由投资形成 债权人权益(第一权益) 所有者权益(剩余权益) 企业资产总额 所有者权益要素的基本特征 享有权益 • 所有者享有的权益体现为剩余权：所有者权益=资产-负债

12. 收 入 4.收入要素的定义及其特征 • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 • 日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。

13. 收 入 经济利益流入 收入要素的基本特征 A 在企业的日常活动中形成的 （1）企业在日常活动中产生的经济利益流入 • 严格区别于非日常活动产生的利得。

14. 所有者 权 益 收 入 收入 费 用 利润 － ＝ 经济利益流入 A 在企业的日常活动中形成 收入要素的基本特征 P31 B 会导致所有者权益增加 利润所有权属于所有者 （2）收入会导致所有者权益的增加 • 是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。

15. 收 入 投入资本 所有者 权 益 实收资本 资本公积 经济利益流入 A 企业在日常活动中形成 收入要素的基本特征 B 会导致所有者权益增加 C与所有者投入资本无关的经济利益总流入 （3）与所有者投资无关的经济利益总流入 • 所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。

16. 费 用 5.费用要素的定义及其特征 • 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

17. 费 用 费用要素的基本特征 经济利益流出 A 企业在日常活动中形成 （1）在日常活动中产生的经济利益流出 • 严格区别于非日常活动产生的损失。

18. 费 用 收入 所有者权 益 亏损 ∧ 费用 经济利益流出 A 企业在日常活动中形成 费用要素的基本特征 B 最终会导致所有者权益减少 （2）费用会导致所有者权益的减少 • 是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。

19. 费 用 盈余公积 利润分配 利 润 经济利益流出 A 企业在日常活动中形成 费用要素的基本特征 B 会导致所有者权益减少 C与向所有者分配利润无关 （3）费用与向所有者分配利润无关 • 企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出。

20. 一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 A企业 利 润 月度 季度 半年度 年度 经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果） • 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 6.利润要素的定义及其特征

21. 收 入 利得 损失 费 用 所有者 权 益 利 润 利 润 利润要素的基本特征 经营成果 A 企业在一定会计期间的经营成果 B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失 C 利润的实现最终会导致所有者权益增加 ＋ － － ＝ ＋ 留存收益——盈余公积、未分配利润

22. 流动 资产 非流动 资 产 资产 2.2 会计要素的内容与作用 2.2.1 会计要素的具体组成内容 1.资产要素的组成内容 （1）流动资产 • 是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。

23. A 会计主体 特殊行业的营业周期 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1月1日 12月31日 一般企业的营业周期 （1）流动资产 • 营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。 • 营业周期的划分方法 • 一般企业以一个公历年度为一个营业周期； • 某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。

24. 流动资产 可在一个营业周期内被耗用掉或变现 资金筹集 资金使用 资金退出 货币 资金 ◇销售过程◇ 生产过程 ◇供应过程 ◇ 投 入 资 本 负债 货币 资金 生产 资金 储备 资金 成品 资金 固定 资金 （1）流动资产 • 变现——从现有形态变为货币资金。 • 耗用——在经营中被消耗使用掉。 一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现 非流动资 产

25. 货币资金 (广义的现金) 应收账款 ◆应收及预付款 应收票据 预付账款等 流动 原 材 料 ◆存货 生产成本(在产品) 库存商品(产成品)等 资产 应收账款—赊销商品暂未收款 应付账款 B企业 A企业 ◆库存现金 ◆银行存款 流动资产的组成内容 结算资金 储备资金 生产资金 成品资金 资产 负债 ◆特别提示 预付账款—订购商品等预交款 预收账款 资产 负债 • 应从应收款、预付款拥有权利的角度认识

26. 流动 资产 非流动 资 产 资产 （2）非流动资产 • 非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 • 组成内容 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产

27. 流动 负 非流动负债 负债 债 应付账款 预收账款 应交税费等 应 付 及预收款项 2.负债要素的组成内容 • 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。 偿还期不超过一年的借款 短期借款 长期借款 应付债券 长期应付款 注意：与应收账款和预付账款之间的区别 预计负债

28. 应付账款—赊购商品暂未付款 应收账款 A企业 B企业 ◆特别提示 负债 资产 预收账款—供货前预收客户款 预付账款 负债 资产 • 应从应付款、预收款所承担义务的角度认识 短期借款：临时周转需要 长期借款：工程项目建设

29. 股 所有者 权 益 资本 本 公积 利得 损失 未分配利 润 盈余公积 3.所有者权益要素的组成内容 • 包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。 资本在投入过程中的增值等 投入资本 (实收资本)投资者投入企业部分 利得、损失 留存收益 按规定比例从实现利润中提取部分 已实现但留待以后年度分配利润

30. 盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业 向投资者分配利润：根据规定分配给投资者 利 分配 分配 润 所有者权益的组成内容 • 实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元） • 资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积) • 盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。 • 未分配利润：暂未分配的那部分利润。

31. 收 入 主营业务收入 营业外收入 其他业务收入 利得 投资收益 4.收入要素的组成内容 营业收入 • 上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。

32. 主营业务成本 其他业务成本 费 用 营业税金及附加 投资损失 销售费用 管理费用 财务费用 损失 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 营业成本 5.费用要素的组成内容 • 上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。

33. 营业利润 利润总额 净利润 利得 损失 利 所得税费用 润 ＝ － 6.利润要素的组成内容 • 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。 营业收入－营业成本－销售费用等＋投资收益

34. 2.2.2 会计要素的重要作用 P39 会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。 会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架。 参见下页图示

35. 收入 所有者 权 益 负债 资产 利润 交易 利润表（简表） 项 目 本期金额 收入 费用 利润 费 用 资产负债表（简表） 负债及所有者权益 期末余额 期末余额 资产 事项 • 会计要素重要作用的理解 ◆为交易或事项的处理提供了基本依据。 符合 不符合 予以确认 是否符合要素定义及确认条件？ 不予确认 ◆为交易或事项的报告提供了基本框架 财务状况 经营成果

36. 收入 所有者 权 益 负债 费 用 资产 利润 是 予以确认 是否符合定义及确认条件？ 交易 否 不予确认 会计确认 事项 2.3 会计要素的确认与计量 2.3.1 会计要素的确认 1.会计要素确认的定义 • 也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。

37. 收入 所有者 权 益 负债 费 用 资产 利润 交易 【例】企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。 符合资产、负债定义及确认条件 会计确认 予以确认

38. 资产 2.会计要素的确认条件 （1）资产要素的确认条件 除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件: • 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 • 该资源的成本或价值能够可靠计量。 本质特征：预期会给企业带来经济利益 如采购材料、设备的成本，应收款的价值等应有可靠的计量依据 只有在经济利益流入企业的可能性大于50%时才能确认为企业资产 发票 合同

39. 负 债 （2）负债要素的确认条件 除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件： • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 • 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。 特征：企业所承担义务的了结预期会引起经济利益流出企业 如借入款项、发行债券金额等应有可靠计量依据 只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为企业负债 借款合同等

40. 所有者 权 益 所有者 权 益 负债 负债 资产 资产 ＝ ＋ ＝ － （3）所有者权益要素的确认条件 • 所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。 • 注意：所有者权益和负债有本质区别。因此企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。

41. 收 入 负债 资产 ＋ － （4）收入要素的确认条件 • 将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件： 本质特征：会给企业带来经济利益流入 第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业 第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少 不符合该确认条件不能确认为企业资产。如从银行提取现金等 第三，经济利益流入额能够可靠计量

42. 负债 资产 － 费 用 ＋ （5）费用要素的确认与计量条件 • 将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件： 第一，经济利益流出的可能性很大 第二，经济利益流出的结果 • 费用增加负债的情形：如应计入当期费用但暂未支付的借款利息 第三，经济利益流出额能够可靠计量

43. 收入 费 用 利得 ＋ 损失 － ＝ 利 － 润 （6）利润要素的确认与计量条件 • 利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。 • 利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

44. 收入 所有者 权 益 负债 费 用 资产 利润 符合资产、负债定义及确认条件 会计确认 交易 ＋5 000 ＋5 000 变动金额多少？ 会计计量 会计记录 会计报告 2.3.2 会计要素的计量 1.会计要素计量的定义 • 简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而确定其金额的过程。 【例】企业采购原材料5 000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。

45. 收入 所有者 权 益 负债 费 用 资产 利润 交易 ＋5 000 ＋5 000 变动金额多少？ 会计计量 会计记录 会计报告 2.会计要素的计量单位与计量属性 （1）计量单位。 • 进行会计要素的计量应以货币作为主要计量单位。 ￥ （2）计量属性 • 所予计量的某一对象的特性方面。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

46. 收入 所有者 权 益 负债 费 用 资产 利润 • 会计计量属性主要应用于资产、负债要素的计量——其他要素计量的基础 历史成本(实际成本) • 资产按照取得或制造时所实际支付的现金或者现金等价物的金额等计量。 • 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额、合同金额等计量。

47. 负债 资产 重置成本(现行成本) • 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 • 在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产等的计量。 过去的资产现在的估价 过去的负债现在的估价 • 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

48. 资产 可变现净值 • 在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 • 可变现净值通常应用于存货资产减值等情况下的后续计量。 过去的资产现在对外销售收入扣减相关成本、费用后的价值

49. 负债 资产 现值 • 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。 • 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 未来偿债净现金流出量的折现金额 持续使用带来的现金流入与处置支出的差额的折现金额 • 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 • 现值通常应用于非流动资产（如固定资产、无形资产）等可收回金额等的确定。

50. 负债 资产 公允价值 • 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 • 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 • 我国的《企业会计准则》（2006）要求： 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。