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1. 16 质量成本

2. 一、质量成本概述 • 质量是指产品或服务满足消费者的程度，包括设计质量和一致质量两个基本方面 设计质量是指产品或服务的功能符合顾客需求的程度 一致质量是指根据设计和生产规格来生产产品或提供服务的程度。 上海财经大学成本会计2012

3. 产品质量经济性指标 产品的实物质 量指标 除此之外，质量的经 济性还表现在消费者 与企业在利益、成本 、风险等三个方面。 产品的工作质量指标 质量效益指标 上海财经大学成本会计2012

4. 2、质量成本概念的产生和发展 • 20世纪50年代初，美国通用电气公司质量管理专家A.V.菲根鲍姆首先明确提出质量成本的概念 • 20世纪80年代，菲根鲍姆进一步发展了质量成本的内涵 • 美国质量管理专家J.M.朱兰博士“矿中黄金”理论的提出，使质量成本理论更趋完善。此时，质量管理进入了一个全新的阶段，即由统计质量管理进入全面质量管理阶段。 上海财经大学成本会计2012

5. Exh. 20-3 现代质量成本具有的特征 广泛性 要求功能、成本、服务、环 境、心理等都能满足用户需要 动态性 多样性 实现经济效 益和社会效 益的统一 随着产品质量适用性 的变化而变化 除了主要采用货币计量形式外 ，还要兼用其他的计量形式 收益性 寻求资本投入与由此产生 的质量收益之间的最佳结构 上海财经大学成本会计2012

6. 预防成本 鉴定成本 内部缺陷成本 外部缺陷成本 3、质量成本的主要内容及其分类 尽管很多著名质量管理专家和国际组织对质量成本内涵的表述在形式上有所差异，在内容上有所侧重，但在本质上都是一致的。质量成本的主要内容包括： 上海财经大学成本会计2012

7. 二、质量成本的计量 显性质量成本： 采用作业基础成本法按实际发生额进行计量 隐性质量成本： 无法通过企业的会计系统而得到 ，常采用乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数进行估计 在提高质量计划中，机会成本的数额可能是非常巨大的，并且是重要的动因，因此，应该对其进行估计。 上海财经大学成本会计2012

8. 隐性成本的计量 • 乘数法 • 市场研究法 • 塔古奇损失函数法 上海财经大学成本会计2012

9. 1、乘数法 • 乘数法是简单地假定全部损失成本是已计量损失成本的某一倍数。由于隐性质量成本与外部缺陷成本之间存在着密切的关系，因而，其计算公式为： • 隐性成本总和=K×已计量外部缺陷成本 • 式中：K值为乘数因子，可根据经验估计确定。 上海财经大学成本会计2012

10. 2、市场研究法 • 市场研究法常用于判断不良质量对销售和市场份额的影响。通过对顾客的调查和对公司销售人员的面谈可以对公司隐性成本的估计提供重要参考依据。 • 市场研究的结果可用于预计不良质量所带来的未来利润的流失数。 上海财经大学成本会计2012

11. 3、塔古奇损失函数法 • 塔古奇损失函数法假定任一质量特性相对目标值的偏离都会导致隐性质量成本的发生。而且，当质量特性实际偏离目标值时，隐性质量成本以平方倍增加。其计算公式为： L(y)=k(y-T)2 • 式中：k为企业外部缺陷成本结构的比例常数；y为质量特性的实际值；T为质量特性的目标值；L为质量损失。 上海财经大学成本会计2012

12. 现代质量成本管理目标 ——零缺陷质量目标： 根据现代质量成本观点看，内部和外部缺陷作业及其相关联的成本都属于非增值作业，应予以彻底消除。预防作业则可视为增值作业而予以保留。而一部分的检验作业是预防作业所必须的，如质量审计，应视为增值对象。质量成本的最优水平存在与所生产产品达到目标价值之处。 三、质量成本的管理 质量成本管理目标 传统质量成本管理目标 ——可接受质量水平： 质量水平与质量成本中的可控成本和结果成本两者是互为条件、互为因果的。质量成本水平与可控成本呈相同方向的变化，与结果成本呈反方向的变化。当控制成本与结果成本相等时，质量总成本是最低的，此时可允许的缺陷率水平为可接受的质量水平。 上海财经大学成本会计2012

13. 质量业绩考核指标 客户满意度 企业内部绩效 衡量客户满意度的指标有财务指标与非财务指标 衡量企业内部绩效的指标有财务指标与非财务指标 还采用调查的方法来衡量客户的满意度 预防成本、鉴定成本和内部缺陷成本都是反映企业内部质量业绩状况的财务指标 上海财经大学成本会计2012

14. 客户满意度指标 • 财务指标 • 外部缺陷成本如质量担保修理成本、责任赔偿、因销售量减少以及降价销售而放弃的收益等； • 非财务指标 • 销售给客户的不良产品数量占销售产品总数量的百分比； • 客户投诉次数； • 约定交货日与顾客要求交货日之间的时差； • 准时交货的比例。 上海财经大学成本会计2012

15. 企业内部绩效指标 • 财务指标 • 预防成本； • 鉴定成本； • 内部缺陷成本。 • 非财务指标主要有： • 每条生产线的缺陷产品数量； • 合格产品占总产品的比例； • 产品的制造周期； • 雇员的离职率。 上海财经大学成本会计2012

16. 四、质量成本报告 强调各成本要素的比重关系 短期质量成本报告 多期趋势质量成本报告 长期质量成本报告 上海财经大学成本会计2012

17. 1、短期质量成本报告 • 短期质量成本报告是用来反映当期标准或目标的进展情况的。每年，企业都必须制定短期质量标准，并据以制定计划，以达到该质量目标水平。 • 期末，短期业绩报告通过将当期的实际质量成本和预算质量成本进行比较，可以反映实际质量成本与预算质量成本之间的差距，从而找出短期质量改进的目标。 上海财经大学成本会计2012

18. 2、多期趋势质量成本报告 • 多期趋势质量成本报告是用来反映从质量改进项目实施起的的进展情况的。多期趋势质量成本报告可以反映质量成本的总体变化，从而可以对质量项目的总体趋势进行评估。 • 多期趋势质量成本报告是将期内质量改进项目的进展程度以图表的形式加以表达的报告。一般以横坐标表示期数，纵坐标表示相应时间内的销售百分比，将多期质量成本占销售百分比描述在坐标图上，即可反映质量改进项目的执行情况. 上海财经大学成本会计2012

19. 3、长期质量成本报告 • 长期质量成本报告是用来反映长期标准或目标的进展情况的。在每期期末，长期质量成本报告通过将该期的实际质量成本与企业期望最终达到的目标质量成本进行比较，提醒管理者牢记最终的质量目标，反映质量改进的空间，便于编制下一期的计划。 • 由于现代质量成本管理的目标是追求零缺陷，因而不应该存在缺陷成本。长期质量成本报告对当期的实际质量成本与达到零缺陷时的允许的目标质量成本进行比较（见表15-4）。如果目标成本选择恰当，则目标成本都是增值成本，而实际成本与目标成本的差异是非增值成本。因此，长期质量成本报告只是增值与非增值成本之间的差异的报告。 上海财经大学成本会计2012