Politici contabile privind imobilizările corporale

1.  alegerea metodei de amortizare;  reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului istoric al acestora;  capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială. Administratorii entităţii trebuie să aprobe politici contabile pentru operaţiunile derulate şi proceduri proprii privind situaţiile prevăzute de legislaţie [pct. 267 (2)] Politici contabile privind imobilizările corporale

2. Manual de politici contabile secţiunea “Imobilizări corporale” Politici contabile aprobate de administratori (directorat) pentru contabilizarea imobilizărilor corporale: Bazele de evaluare a imobilizărilor corporale la recunoaşterea iniţială (cost de achiziţie; cost de producţie; valoarea de aport; valoarea justă) Conţinutul costurilor respective în concordanţă cu regulile contabile; Valoarea amortizabilă, metodele de amortizare şi perioada de amortizare; Evaluarea după recunoaştere fie potrivit modului costului, fie pe baza modelului reevaluării; 2. Evaluarea şi recunoaşterea costului îndatorării în costul de producţie/achiziţie, după caz

3. Manual de politici contabile secţiunea “Imobilizări corporale” 3. Evaluarea şi recunoaşterea câştigurilor şi pierderilor din cedarea/casarea imobilizărilor corporale 4. Recunoaşterea pierderilor din depreciere şi reluarea acestora la venituri în cazul activelor corporale reevaluate, precum şi acelor care nu au făcut obiectul unei reevaluări; 5. Recunoaşterea cheltuielilor ulterioare privind imobilizările corporale; 6. Evaluarea şi recunoaşterea operaţiilor de leasing; 7. Recunoaşterea tranzacţiilor privind schimbul de active, etc; 8. Recunoaşterea compensaţiilor de la terţi.

4. Proceduri de aplicare a manualului de politici contabile (pct. 317) Procedura de inventariere Sistemul de documente utilizate(Omef nr. 3512/2008); Proceduri tehnici de estimare a duratelor economice de viaţă, a ajustărilor pentru depreciere, a amortizărilor suplimentare etc); Monografiile contabile pentru reflectarea în contabilitate a operaţiunilor privind imobilizărilor corporale; Procedura de organizare a controlului intern contabil şi financiar

5. Achiziţia de imobilizări corporale la costul de achiziţie •  Costul de achiţiziţie se formează potrivit pct. 51 alin. (1) şi (2) •  Înregistrare contabilă: 213 = 404 10.000 lei • Reduceri comerciale acordate de furnizor şi primite ulterior facturii – (5%); [pct. 51, alin. (3) şi (4)] • 404 = 609 500 lei • Reflectarea în contabilitatea furnizorului a reducerilor comerciale acordate [pct. 51, alin. (3) şi (4)] • 709 = 411 500 lei Intrarea imobilizărilor corporale în gestiunea entităţii

6. Prezentarea în situaţiile financiare a reducerilor comerciale şi financiare acordate şi primite În contul de profit şi pierdere Contul 709„Reduceri comerciale acordate” diminuează veniturile din exploatare (rândul 04 se operează cu minus la venituri); Contul 609 „Reduceri comerciale primite” diminuează cheltuielile (rândul 16 se operează cu minus la cheltuieli) Notă: Reducerile financiare primite de la furnizori reprezintă venituri ale perioadei [pct. 51, alin. (6)] şi se reflectă cu ajutorul contului 767 “Venituri din sconturi obţinute” - la furnizor, aceste reduceri sunt cheltuieli ale perioadei reflectate în contul 667 “Cheltuieli privind sconturile acordate”.

7. Grupa de conturi 22 “Imobilizări în curs de aprovizionare” Imobilizări corporale în curs de aprovizionare Valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar sunt în curs de aprovizionare: % = 404 20.000 euro x 4 lei = 80.000 lei 223 12.000 euro x 4 lei = 48.000 lei 224 8.000 euro x 4 lei = 32.000 lei Valoarea imobilizărilor corporale cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare: 213 = 223 7.000 euro x 4 lei = 28.000 lei 214 = 224 8.000 euro x 4 lei = 32.000 lei Soldul contului 223 (de 5.000 euro x 4 lei) la finele perioadei de raportare reprezintă imobilizări corporale cumpărate, aflate în curs de aprovizionare.

8. Costuri direct atribuibile (pct. 105) Alte cheltuieli direct atribuibile (pct. 52 alin. 2) Cheltuieli indirect atribuibile Costurile îndatorării care sunt atribuibile construcţiei; exemple:  dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea construcţiei;  comisioanele aferente acestor împrumuturi. Costuri care nu trebuie incluse în valoarea construcţiei, nefiind atribuibile acesteia. Imobilizări corporale obţinute din producţie proprie: 231 = 722. Recepţia finală a imobilizărilor corporale respective: 212 = 231. în măsura în care este legat de perioada de producţie. Capitalizarea încetează când se realizează cea mai mare parte din activităţi [pct. 53 (5)]. În notele explicative trebuie prezentate informaţii [pct. 53 (6)]. Intrarea imobilizărilor corporale care rezultă din construcţia acestora de către entitate

9. Cheltuielile cu demolarea unei clădiri pentru a fi construită alta sunt cheltuieli ale perioadei recunoscute potrivit naturii lor, nefiind atribuibile obiectivului nou construit [pct. 105 (3)]. Exemplu: •  cheltuieli cu demolarea efectuate de entitatea în cauză (materiale, salarii etc.) • 6xx = % 10.000 lei • 3xx 1.000 lei • 4xx 9.000 lei •  cheltuieli cu demolarea efectuate de către terţi • 628 = 401 12.000 lei • Recunoaşterea în cheltuielile perioadei a valorii neamortizate a clădirii demolate [pct. 105 (3)]: • % = 212 100.000 lei • 2812 90.000 lei • 6583 10.000 lei • Recunoaşterea în costul unei imobilizări corporale a costurilor estimate iniţial cu demontarea, mutarea şi refacerea amplasamentului la suma de 10.000 lei [pct. 105 (4)] • 213 = 1513 10.000 lei Particularităţi privind costurile cu imobilizările corporale

10. aport la capital, la valoarea de aport • % = 456 • 211 • 212 • 213 • 214 • primite cu titlu gratuit, la valoarea justă • 211, 212, 213, 214 = 4753 • plusuri de inventar, la valoarea justă • 213, 214 etc. = 4754 • stocuri recunoscute drept componente ale unei imobilizări corporale • 213 = 3xx Alte modalităţi de intrare a activelor imobilizate corporale

11. acordarea de avansuri pentru imobilizări corporale 232 = 404 decontarea avansurilor acordate 404 = 232   Imobilizări corporale deţinute în baza unui contract de leasing (pct. 95 – 103) se evidenţiază în contabilitate în funcţie de prevederile contractelor încheiate între părţi şi de legislaţia în vigoare;  leasing financiar (pct. 96 – 99) - Anexa 1  leasing operaţional (pct. 100) – Anexa 2  lease-back (pct. 102) – Anexa 3 Avansuri pentru imobilizări corporale

12. De regulă, trebuie recunoscute drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate [pct. 107 (1)]; Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale în scopul utilizării continue trebuie recunoscute ca o cheltuială a perioadei: a) prin forţe proprii: 6xx = % 2xx 3xx 4xx 5xx b) prin terţi: 611 = 401 Investiţiile efectuate la imobilizările corporale trebuie recunoscute ca o componentă a activului, trebuie să aibă ca efect îmbunătăţirea parametrilor tehnici iniţiali şi să conducă la obţinerea de beneficii economice suplimentare [pct. 107 (2)] Exemplu: - cheltuieli capitalizate 10.000 lei 231 = 722 10.000 lei - punerea în funcţiune 212; 213 etc. = 231 10.000 lei Notă: În acelaşi mod se recunosc şi cheltuielile ulterioare efectuate la imobilizările corporale utilizate cu chirie în locaţie de gestiune etc. Imobilizări corporale – cheltuieli ulterioare

13. se efectuează la cost, mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluată; Amortizarea Evaluarea imobilizărilor corporale la data bilanţului la stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora; în cazul în care imobilizările corporale sunt trecute în conservare, poate fi justificată revizuirea duratei de amortizare; dacă o imobilizare corporală complet amortizată mai poate fi folosită, cu ocazia reevaluării acesteia i se stabileşte o nouă valoare şi o nouă durată de utilizare economică; amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către entitatea care le are în proprietate; investiţiile efectuate la imobilizările corporale luate cu chirie se amortizează pe durata contractului de închiriere

14. Exemplu: •  cheltuieli cu investiţiile la imobilizările corporale luate cu chirie 30.000 lei în anul 2007; • 231 = 722 30.000 lei •  punerea în funcţiune pe data de 22 decembrie 2007 • 212 = 231 30.000 lei • contractul de închiriere expiră la 31 decembrie 2015 • regimul de amortizare stabilit de chiriaş pentru această investiţie este amortizare liniară • durata de amortizare 8 ani • cheltuiala anuală cu amortizarea pe durata celor 8 ani: • 6811 = 2812 3.750 lei • la expirarea contractului de închiriere • 2812 = 212 30.000 lei

15. Notă: În funcţie de clauzele cuprinse în contractul de închiriere, investiţiile respective pot fi transferate (donate) sau cedate (cu plată) proprietarului, utilizând documentele legale pentru astfel de operaţiuni şi având în vedere incidenţele TVA. regimuri (metode) de amortizare: liniară, degresivă; accelerată; amortizarea calculată pe unitatea de produs sau serviciu; duratele de amortizare estimate iniţial şi metodele de amortizare se pot modifica, reestimările respective conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea; înregistrarea unei amortizări suplimentare, în cazul în care se constată (la inventariere) o depreciere ireversibilă 681 = 281

16. Imobilizările corporale amortizabile trebuie prezentate în bilanţ la valoarea contabilă (costul de achiziţie, costul de producţie sau alte valori care substituie costul) diminuată cu amortizarea cumulată până la data respectivă, precum şi cu pierderile cumulate din depreciere. Ca urmare, ajustarea pentru depreciere este obligatorie: indiferent dacă rezultatul exerciţiului este pierdere sau profit; se stabileşte pe baza estimărilor efectuate de specialişti cu ocazia evaluării la inventar fie a activului corporal ca atare, fie a unităţii generatoare de numerar; estimarea are la bază surse de informaţii externe şi interne; recunoaşterea în contabilitate a deprecierii se efectuează pentru fiecare activ în parte, astfel încât să poată fi reflectată valoarea netă a activului. Ajustarea pentru depreciere

17. Valoarea contabilă netă = Valoarea contabilă – Amortizări – Deprecieri Ajustările pentru deprecierea imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială 6813 = % „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor” 291 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale” 293 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie” Ajustări pentru depreciere în cazul imobilizărilor corporale care nu au făcut obiectul reevaluării

18. La fiecare dată a bilanţului, entităţile trebuie să evalueze dacă există vreun indiciu că o pierdere din depreciere recunoscută în perioadele anterioare nu mai există ori s-a redus. Pe această bază se procedează la reluarea la venituri a ajustărilor pentru depreciere atunci când nu se mai justifică: • % = 7813 • „Venituri din ajustări pentru • deprecierea imobilizărilor” • 291 • „Ajustări pentru deprecierea • imobilizărilor corporale” • 293 • „Ajustări pentru deprecierea • imobilizărilor în curs de execuţie” •  Reluarea la venituri a ajustărilor pentru depreciere se bazează pe informaţiile furnizate prin listele de inventariere. Ajustări pentru depreciere în cazul imobilizărilor corporale care nu au făcut obiectul reevaluării

19. Exemplu: reevaluarea la finele anului 2007 a unui echipament 2131 = 105 5.000 lei la finele anului 2008 ajustarea pentru depreciere estimată şi înscrisă în listele de inventariere este de 8.000 lei % = 2131 8.000 lei 105 5.000 lei 6813 3.000 lei la finele anului 2009, în urma reevaluării, valoarea justă depăşeşte valoarea contabilă cu 4.000 lei: 2131 = % 4.000 lei 105 1.000 lei 7813 3.000 lei Ajustări pentru depreciere în cazul imobilizărilor corporale care au fost reevaluate

20. Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate astfel încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă de la data bilanţului; Valoarea justă a imobilizării corporale trebuie să fie, în general, valoarea lor de piaţă determinată prin evaluare; Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite; Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există o piaţă activă pentru acea imobilizare; Dacă un activ dintr-o grupă de active nu poate fi reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, minus ajustările cumulate de valoare; Evaluările efectuate cu ocazia reorganizărilor de întreprinderi (fuziuni, divizări) nu constituie reevaluare în sensul cerinţelor reglementărilor contabile; Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad ajustările cumulate de valoare. Principalele reguli de reevaluare

21. O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară (pct. 114, alin. (1) din reglementările contabile) Exemplu: Entitatea „X” scoate din evidenţă un echipament tehnologic în valoare de 10.000 lei amortizat integral. Înregistrarea contabilă: 2813 = 2131 10.000 lei „Amortizarea „Echipamente instalaţiilor, tehnologice (maşini, mijloacelor de utilaje şi instalaţii transport, de lucru)” animalelor şi plantaţiilor” Cedarea şi casarea imobilizărilor corporale

22. La scoaterea din evidenţă a unei imobilizări corporale trebuie evidenţiate distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acestuia. Exemplu: Entitatea „Y” vinde un echipament tehnologic pentru suma de 7.000 lei. Valoarea contabilă a acestuia este de 20.000 lei, iar amortizarea cumulată până la data vânzării însumează 16.000 lei. Înregistrări contabile: reflectarea venitului din vânzare: 461 = 758 7.000 lei scoaterea din evidenţă a activului: % = 2131 20.000 lei 2813 16.000 lei 6583 4.000 lei Cedarea şi casarea imobilizărilor corporale

23. Câştigurile sau pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de scoaterea din evidenţă (obţinute din vânzarea ca atare a activului sau a unor părţi componente) şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta şi trebuie prezentate ca valoare netă, la venituri sau cheltuieli, în contul de profit şi pierdere. Exemplu: Considerând că pentru scoaterea din evidenţă a activului vândut de entitatea „Y” pentru suma de 7.000 lei, aceasta a suportat cheltuieli efectuate de un terţ în sumă de 1.000 lei, câştigul care trebuie prezentat în contul de profit şi pierdere este de 2.000 lei. venituri din vânzare 7.000 lei minus cheltuieli privind valoarea neamortizată a activului cedat 4.000 lei minus cheltuieli efectuate pentru scoaterea din funcţiune 1.000 lei Cedarea şi casarea imobilizărilor corporale

24. „În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative” (pct. 116 alin. (1) din reglementările contabile). Pe această bază, deprecierea unui activ se evidenţiază în contabilitate la momentul constatării acesteia. Exemplu: Scoaterea din evidenţă a unui echipament asigurat care a suferit avarii majore şi nu mai poate fi reparat % = 2131 10.000 lei 2813 6.000 lei 6583 4.000 lei Compensaţiile de la societatea de asigurări se evidenţiază pe seama veniturilor, conform contabilităţii de angajamente, în momentul în care se stabileşte dreptul entităţii de a le încasa, exemplu: 461 = 7581 4.000 lei Compensaţii de la terţi

25.  alegerea metodei de amortizare şi a duratei de amortizare în funcţie de natura imobilizării necorporale (cheltuieli de constituire; cheltuieli de dezvoltare; brevete, licenţe, mărci; fond comercial; alte imobilizări necorporale);  capitalizarea dobânzii aferente împrumuturilor aferente achiziţiei sau realizării de imobilizări necorporale sau recunoaşterea acesteia drept cheltuială a perioadei. Administratorii entităţii trebuie să aprobe politici contabile pentru operaţiunile derulate şi proceduri proprii*) privind situaţiile prevăzute de legislaţie [pct. 267 (2)] *) Prin proceduri proprii în sensul cerinţei legale se înţeleg: procedura de reflectare în contabilitate potrivit reglementărilor contabile a operaţiunilor privind imobilizările necorporale; procedurile de estimare ajustărilor pentru depreciere, a amortizărilor suplimentare, a duratelor de utilizare; procedura de organizare a controlului intern contabil şi financiar etc. Politici contabile privind imobilizările necorporale

26. Listele de clienţi nu se recunosc ca imobilizări necorporale [pct. 72 (5)]; Nicio imobilizare necorporală care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu se recunoaşte [pct. 73 (3)]; La cheltuielile de dezvoltare pot fi înscrise şi cheltuielile de explorare şi evaluare a resurselor minerale (cu excepţia acelor active care sunt clar încadrate ca imobilizări corporale: vehicule şi echipamente de forare etc.) [pct. 79 (1)]; Pentru a determina dacă cheltuielile de explorare şi evaluare se recunosc ca imobilizări necorporale trebuie luat în considerare gradul în care cheltuiala poate fi asociată cu descoperirea resurselor minerale. Precizări privind recunoaşterea imobilizărilor necorporale

27. Exemplu: Societatea “X” cu profil de explorări geologice achiziţionează: drepturi de a explora într-o anumită zonă geologică şi studiile topografice şi geologice necesare. Înregistrare contabilă 203 = 404 analitic: drepturi de explorare analitic: studii topografice analitic: studii geologice Cheltuielile respective se amortizează pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, iar în cazul în care durata respectivă depăşeşte cinci ani trebuie prezentate informaţii în note.

28. Situaţia în care concesiunea nu se poate recunoaşte ca activ: contractul între părţi nu stabileşte valoarea totală a concesiunii ci valoarea redevenţei datorate; la expirarea perioadei de concesionare se restituie imobilul luat în concesiune; Înregistrări contabile: - redevenţele datorate pe toată durata concesionării se înscriu în debitul contului 8036 “Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii…” - înregistrarea redevenţei aferente perioadei de plată (lună, trimestru): 612 = 401 şi concomitent suma respectivă se înregistrează în creditul contului 8036. - achitarea datoriei faţă de furnizorul bunului: 401 = 5121 - la încheierea perioadei de concesionare, odată cu plata ultimei redevenţe contul 8036 se soldează. Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare

29. Situaţia în care concesiunea se poate recunoaşte ca activ: contractul de concesiune stabileşte durata concesiunii şi valoarea totală a acesteia, precum şi valoarea redevenţei (lunare, trimestriale) de plată; la expirarea perioadei de concesionare se restituie bunul luat în concesiune. Înregistrări contabile: - concesiunea este recunoscută ca activ: 205 = 167 şi concomitent valoarea concesiunii se reflectă în debitul contului 8038 - înregistrarea amortizării lunare a concesiunii: 6811 = 2805 - achitarea redevenţei datorate pentru lună, trimestru: 167 = 5121 - la expirarea duratei contractului, după amortizarea integrală, se înregistrează restituirea imobilului şi a terenului aferent şi, implicit, scoaterea din evidenţă a concesiunii primite: 2805 = 205 şi concomitent credit cont 8038 Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale, drepturile şi activele similare

30. Fabrica de medicamente „X” încheie cu un institut de cercetări specializat un contract pentru realizarea unui studiu pentru realizarea unui nou medicament; • Se apreciază că sunt îndeplinite cerinţele prevăzute la pct. 78 (2) pentru recunoaşterea cheltuielilor respective ca activ: • 203 = 404 • Fabrica de medicamente înregistrează produsul respectiv la OSIM, şi se obţine licenţa de fabricaţie • 205 = % • 203 • 401 – taxe OSIM  • Amortizarea licenţei se realizează pe perioada de utilizare a acestuia • 6811 = 2805 Licenţe de fabricaţie

31. se recunoaşte, de regulă, la consolidare [pct. 83 (1)]; în situaţiile financiare individuale se poate recunoaşte cu ocazia transferului activelor şi datoriilor primite. Evaluarea valorii juste a acestora se efectuează, de regulă, de către profesionişti calificaţi în evaluare; fondul comercial generat intern nu se recunoaşte ca activ; fondul comercial se amortizează de regulă, în cadrul unei perioade de maximum cinci ani sau într-o perioadă mai mare cu condiţia să nu depăşească durata de utilizare economică a activului. Fondul comercial

32. Entitatea “X” achiziţionează un program informatic precum şi dreptul de a vinde terţilor programul respectiv pe o perioadă de 3 ani % = 404 208 205 Durata de amortizare a programului informatic este perioada de utilizare a acestuia (5 ani); 6811 = 2808 Durata de amortizare a licenţei privind programul informatic este de 3 ani 6811 = 2805 Alte imobilizări necoprorale [pct. 84(2) şi (3)]

33. Evaluarea inițială la cost de producție sau de achiziție; Un element raportat drept cheltuiala intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unei imobilizari necorporale (Pct. 87); Evaluarea la data bilantului la valoarea de intrare diminuata cu amortizari si ajustari pentru depreciere; La stabiliarea depunerilor imobilizarilor necorporale in afara constatarilor faptice cu ocazia inventarierii pot fi luate in considerare surse externe si interne de informatii (Pct. 56); Deciziile privind reevaluarea unor deprecieri inregistratein conturile de ajustari au la baza constatarile comisiei de reinventariere (Pct. 56); Imobilizarile necorporale nu fac obiectul regurilor de evaluare alternative (nu pot fi reevaluate) Imobilizări necorporale

34. Evaluarea initiala se efectueaza la costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora (Pct. 119) Imobilizarile financiare se prezinta in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierdere de valoare (Pct. 120) Contravaloarea actiunilor si a altor imobilizari financiare primite cu titlu gratuit se inregistreaza: % = 1068 261 263 265 In contul de creante imobilizate (ct.267) se reflecta numai partea de creante cu scadenta mai mare de 12 luni (diferenta se reflecta la creante cuvenite) Imobilizări financiare

35. achizitii de titluri de participare: % = 269 261 263 265 efectuarea varsamintelor pentru titlurile de participare achizitionate: 269 = 512 primirea de titluri ca urmare a participarii la capitalul social al unei societati cu aport in natura: % = 211; 212; 213 261; 263 265; 268 titluri primite ca urmare incorporarii de rezerve in capitalul social la societatea la care se detin participatiile: 261 = 1068 diferenta dintre titlurile primite si valoarea neacordata a activului cu care entitatea a participat la capitalul social: 261 = 1068 Imobilizări financiare

36. Constituirea si majorarea deprecierilor pentru pierderea de valoare privind imobilizarile financiare: 686 = 269 Notă: Atunci cand se constata pierderi de valoare pentru imobilizari financiare trebuie facute ajustari de valoare astfel incat imobilizarile respective sa fie evaluate la cea mai mica valoare atribuibila a acestora la data bilantului [Pct.70(1)]. Anularea si reducerea deprecierilor pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare: 269 = 786 Notă: Evaluarea la valorile minime nu poate fi continuata daca nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost facute ajustarile respective [Pct. 70(4)] si ca atare acestea pot fi reduse sau anulate, dupa caz. Imobilizări financiare

37. Scoaterea din evidenta a titlurilor de participare vandute: 664 = % 261 263 265 Diminuarea rezervei aferente titlurilor vandute: 1064 = 764 Alte creante imobilizate Acordarea de imprumuturi pe termen lung si depunerea de garantii la terti: 267 = 512 Constituirea unor garantii de buna executie prin retinerea sumelor respective pe facturi: 267 = 411 Incasarea / restituirea ratelor, garantiilor si a dobanzilor aferente: 512 = 267 Imobilizări financiare

38. In situatia in care investitiile financiare pe termen lung reprezinta valori mobiliare cotate, acestea se evaluaeaza la data bilantului la costul istoric sau valoarea de achizitie din contract, mai putin eventualele ajustari pentru pierderea de valoare; Valoarea de cotatie la data bilantului se prezinta in notele explicative la situatiile financiare; Notele explicative trebuie sa cuprinda informatiiprivind metodele de evaluare aplicate diferentelor elemente din situatiile financiare anuale si metodele utilizate pentru calcularea ajustarilor de valoare; Pentru elementele exprimate in valuta,trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima in moneda nationala. Imobilizări financiare