第九章包装成本管理概述

第九章包装成本管理概述 • 学习目标 • 通过本章的学习，了解包装成本的基础知识、其中包括包装的含义、分类及作用。掌握包装成本的构成及核算，包括物流企业包装费用的帐务处理。了解企业实现包装成本控制与优化的意义和途径。 • 关键词 • 包装成本、包装技术、包装合理化 • Packaging cost、Packaging technology、Packaging rationalization

包装可以成为一个商品成功与否的“英雄”，于是，我们看到近年来，包装加工的成本逐年增高，在包装设计上，一个全新的生产线往往都会只适合于一到两种产品，有些产品的包装甚至远远超过了一些著名国际品牌的包装水平。人们应该认识到：降低包装成本与搞好包装设计同样重要。包装可以成为一个商品成功与否的“英雄”，于是，我们看到近年来，包装加工的成本逐年增高，在包装设计上，一个全新的生产线往往都会只适合于一到两种产品，有些产品的包装甚至远远超过了一些著名国际品牌的包装水平。人们应该认识到：降低包装成本与搞好包装设计同样重要。

典型案例 “瑞贝克”包装的成败 • “瑞贝克”，是由中国医科大学和江西制药有限责任公司共同研制，获国家专利的新药。但随着产品销售的增加，全国各地反馈的信息显示，其包装存在缺陷，影响了产品的销售。其主要问题在于：第一，包装设计陈旧，在色块与文字的构成上处理不当，造成品牌不突出；第二，色彩不够鲜艳明亮，放在货柜里凸显不出，与其它产品无大的差别性；第三，纸张材料选用不当，直接影响其在消费者心目中的档次和地位，难以提高包装在产品中的附加值。

对此，企业中的领导阶层认识到，为了能成功地占有市场和保持市场的占有率，他们的品牌或服务必须具有自己独特的销售观点和主张，而这些独特的观点和主张又必须通过一种清楚明了且富有创造性的方式出现在消费者中间，并与消费者进行沟通和交流。因此，对该产品的包装重新进行设计，是整个新的销售计划的首要任务。他们清醒地看到，药品包装的优劣直接影响消费者对商品和企业的印象和认可程度。对此，企业中的领导阶层认识到，为了能成功地占有市场和保持市场的占有率，他们的品牌或服务必须具有自己独特的销售观点和主张，而这些独特的观点和主张又必须通过一种清楚明了且富有创造性的方式出现在消费者中间，并与消费者进行沟通和交流。因此，对该产品的包装重新进行设计，是整个新的销售计划的首要任务。他们清醒地看到，药品包装的优劣直接影响消费者对商品和企业的印象和认可程度。 • 在以后对所有设计稿的筛选中所确定的主题和定位是：这个新的包装设计应该传递了所有的欲望属性--高品质，独特，影响力和容易辨认。在不断的反复和比较中最后选中了黄底深蓝字的一个包装设计，设计稿拿到各经销处征求意见，反映非常好，经销商都盼望新包装的产品早日与消费者见面。而事实上，自新包装上市以来，销售量月月上升，大大超出了预期的效果。

“瑞贝克”新包装从决策、设计到销售的成功，总起来说是由于“瑞贝克”新包装的感染力，在于它的艺术性处理。设计师在包装上对图形和文字信息的处理不是被动的，而是融进了生产者、消费者及设计者的情感，它不仅对商品信息进行取舍，强调某些特点，而且对商品形象经过联想进行再创造，拓展和延伸了商品的空间，使包装的艺术价值能独立作用于消费者，使它产生情感的共鸣和认同，同时加强了企业品牌形象的文化内涵，从而达到促进销售的目的。综合多方面的设计因素，其成功主要在于：⑴ 信息齐全 • 现代包装有一大社会职能，即消费者在购物时期盼得到包装的保护。国家规定在药品的包装上必须印上的文字和图形如：产品商标、批准文号、条形码、防伪商标、性能成分、出厂日期、保质期、保存方法、厂名、厂址、邮编、电话等。"瑞贝克"有专利号，因此设计师将国家专利号置于较为明显的位置。正是由于这些信息使消费者大大增加了对该产品的信赖度。

⑵ 区别性 • 包装设计是一个产品的"外观"，它必须使产品很容易与同类产品区分开来。现在不少商品在市场上已经饱和，它的外观、成分和效果几乎是相同的。在众多的同类产品中，为了提高某一产品在市场中的竞争力，它必须具有某种特性与个性的东西，以引起消费者的兴趣，这叫"展示特色"。为了达到这一目的，所有影响产品销售的因素--外包装的形象，包括形、色、文字等都必须充分考虑。设计师在市场调查种发现目前大多数药包装白底较多，而“瑞贝克”的主要功能在于治疗胃病，因此大胆采用柠檬黄色，给人一种温暖关怀的感觉；而放大了的产品名称凸显品牌，其中两粒药片的强烈白色光晕渐变则展示了一种辉煌的效果。它的小、中、大三各、个包装放在一起，与其他产品形成一种明显的反差，在诸多产品中凸显了出来。该产品包装在"迈向二十一世纪--南昌平面设计展"中荣获设计金奖，并被当年的《中国设计年鉴》收录进该书，评为优秀设计作品。

⑶ 融合 • 一个成功的包装，首先必须是功能和艺术的融合。这在整个设计领域是一个重要的课题，因为商业包装不同于绘画，它必须首先突破其包装和保护产品的基本功能；其次是传统的现代感情的结合。社会和市场正日益变化，因此设计师必须不断关注社会和市场动态，收集最新信息，综合产生对消费者其、起引导作用，提升文化品位的作品。最后就是创造力和实用性相结合。没有艺术性而纯粹实用的物品是不会引人注目的，但那些太新奇、消费者不能理解的设计也是无用的。 • ⑷ 材料工艺的准确选择 • 对包装材料的认知和熟悉，并准确地选用，也是非常重要的一个环节。一盒“瑞贝克”的12粒装在市场上的零售价是二十元左右，改包装后选用较为高档的芬兰白底白卡纸，纸质由原来的250G提高到300G，表面再过油，让它有种整齐、挺括、标准的形象，外观档次明显提高。但小包装的成本仅提高了5厘钱，由原来的一角一分到现在的一角一分半。可见，具有说服性的印刷材料和工艺起到了非常好的烘托和宣传作用。

现代社会对产品包装的要求是十分苛刻的，它需要在艺术中张扬人类意志的表达，同时也接受科学设定的功能特质与求征方式。这正是人们认同的"设计=艺术科学"的公式。因此，企业应把产品的包装设计策略作为实现产品价值，寻求自身发展的法宝。那是因为，二十一世纪是设计的时代，二十一世纪人类更加向往科学和人文精神的结合，向往艺术在生活种承担更多的使命，更加向往人与自然的和谐共处。 • 资料来源：包装博览 http://www.pdchina.com.cn • 阅读本案例后，请结合本章所学知识，讨论包装的作用及如何实现企业包装合理化。

9.1 包装成本管理的概述 • 9.1.1 包装的含义及分类 • 9.1.2 包装的作用 • 9.1.3 包装材料及技术

9.1.1 包装的含义及分类 • 9.1.1.1 包装的含义 • 包装作为物流企业的构成要素之一，与运输、储存、装卸搬运、流通加工等均有十分密切的关系。它是生产的终点，同时也是物流的起点。 • 按照中国国家标准《包装物流术语》的定义：“所谓包装是指为在物流过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的操作总体名称，也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。”

9.1.1.1 包装的分类 • （1）按形态分类，可以分为个装、内包装和外包装。 • ①个装。它也称为小包装，是物品送到使用者中的最小单位。 • ②内包装。又称销售包装，它是将物品或个装，或者一至是数个规整包装，或者置于中间容器中，为了对物品及个装起到保护作用，中间容器内有时采用一定措施。 • ③外包装。基于物品输送的目的，要起到保护作用并且考虑输送搬运作业方便，一般置于箱中，根据需要对容器有缓冲防震、固定、防温、防水的技术措施要求。

（2）按包装的 功能分类，可以分为工业包装和商业包装。 • ①工业包装 • 工业包装是以运输、保管为主要目的的包装，也就是从物流需要出发的包装，亦称运输包装，是一种外部包装（包含内部包装）。工业包装的主要作用是具有保护功能、定量或单位化功能、便利功能和效率功能。 • ② 商业包装 • 商业包装也叫零售包装或消费者包装。主要是根据零售业的需要，作为商品的一部分或为方便携带所作的包装，亦即所谓逐个包装。

（3）按包装的方法分类，可以分为防湿包装、防锈包装、缓冲包装、收缩包装、真空包装等。（在商品包装技术环节将详细介绍）（3）按包装的方法分类，可以分为防湿包装、防锈包装、缓冲包装、收缩包装、真空包装等。（在商品包装技术环节将详细介绍）

9.1.2 包装的作用 • 一般来说，商品包装的作用主要有四个方面：保护商品、促进销售、方便物流、方便消费。

9.1.2.1保护作用 • 物流包装的保护作用就是指商品经过物流包装后，其性能可以免遭物流过程中各种外界因素的损害，商品的价值得以较好的维护，这是最重要和最基本的功能。产品在从出厂到用户的整个流通过程中，都必须进行运输和储存，即使到了用户手中，从开始使用到使用完毕，也还有存放的问题。产品在运输中会遇到震动、挤压、碰撞、冲击以及风吹、日晒、雨淋等损害；在贮存时也会受到温度、湿度和虫蛀、鼠咬、尘埃损害和污染。例如，商品在运输过程中的剧烈振动，商品在搬运过程中的意外跌落，储存中的高层堆码使底层物品负荷过大等情况都会降低商品的经济效益。另外，商品在物流过程中也会受到光、水和微生物等外界因素的影响而发生物理变化和化学变化，造成商品的变形、老化变质等现象，同样也损害商品的价值和使用价值。

9.1.2.2方便物流 • 这一作用主要体现在提高产品储运效率上。包装对小件产品起着集中的作用。包装袋或包装纸上有有关产品的鲜明标记，便于装卸、搬运和堆码，利于简化产品的交接手续，从而使工作效率明显地提高。

9.1.2.3促进销售 • 产品包装还具有识别和促销的作用。产品包装后，可与同类竞争产品相区别。精美的包装，不易被仿制、假冒、伪造，有利于保持企业的信誉。 • 9.1.2.4方便消费 • 便于使用。适当的包装还可以起到便于使用和指导消费的作用。包装上的使用说明、注意事项等，对消费者或用户使用、保养、保存产品，具有重要的指导意义。

9.1.3包装材料及技术 • 9.1.3.1包装材料 • 9.1.3.1包装材料 • 包装材料有容器材料、内包装材料、包装用辅助材料等。随 • 着科学技术的不断发展，新型的包装材料已越来越广泛地运 • 用到人们的生活中。主要有以下一些类别： • 纸和纸板。 • 运输用大型纸袋一般用3-6层叠合而成，也可用牛皮纸合塑 • 料薄膜做成复合多层构造。纸箱的原料是各种规格的白纸板 • 合瓦楞纸板，但要求其强度合耐压能力必须达到一定指标。 • 例如包装家用电器一般都用的此种材料。

塑料制品。 • 塑料包装制品的应用日益广泛，塑料袋合塑料编织袋因对环境的污染已经被牛皮纸袋所代替，但塑料制成的箱子依然普遍应用。例如可回收的饮料类的外包装基本采用塑料箱。塑料制品还用于酒、食油等液体运输容器的革新，开发了与纸袋结合包装，其方法是将折叠塑料袋容器放入瓦楞纸箱中，以代替传统的玻璃瓶、金属罐等。

木制容器。 • 木制容器包括木箱、胶合板箱及木桶等，为了节约木材，常使用框架箱，例如以前常采用装汽水等饮料的木制箱子。对于重物，当然可以加铁箍进行加固。 • 金属容器 • 主要包括镀锌铁板及铝制材料罐装形式，例如存放饮料的易拉罐等。也有以桶装形式存在的，例如主要用于以石油为主的非腐蚀性的半流体及奶粉等粉状固体。

包装用的辅助材料。主要有封口用的黏合剂、黏合带，捆绑包装用的辅助材料。主要有封口用的黏合剂、黏合带，捆绑 • 用的捆扎材料等。 • 绿色包装材料 • 重复再用和再生的包装材料。 • 重复再用包装，如啤酒、饮料、酱油、醋等包装采用玻璃瓶 • 反复使用。 • 可食性包装材料 • 可食性包装膜。几十年来，大家熟悉的糖果包装上使用的糯 • 米纸及包装冰激淋的玉米烘烤包装杯都是典型的可食性包装。

可降解材料 可降解材料是指在特定时间内造成性能损失的特定环境 • 下，其化学结构发生变化的一种塑料。 • 知识链接9.1 • 光降解塑料 • 在塑料加工过程中加入少量的光敏剂可使一般塑料变为光降解塑料。光降解塑料在国外主要用作饮料瓶、购物袋、垃圾袋、地膜等，国内主要研究开发用于地膜，近年来开发用于一次性新型快餐盒。由于光降解塑料只有在太阳光辐照条件下才能降解，受地理环境，气候条件制约性很大，要达到准确的时控制性难度较大，埋地部分不能降解，因此大面积推广应用受到一定的限制。

以石油为基本原料合成的聚合物，它们在自然条件下，很难被普通的微生物所分解。而含有易发生水解的基因所合成的聚合物和天然聚合物都具有较高的生物降解性能。我国研究较多的是以淀粉与聚烯烃塑料相混的不完全生物降解型。以石油为基本原料合成的聚合物，它们在自然条件下，很难被普通的微生物所分解。而含有易发生水解的基因所合成的聚合物和天然聚合物都具有较高的生物降解性能。我国研究较多的是以淀粉与聚烯烃塑料相混的不完全生物降解型。

9.1.3.2 包装技术 • （1）防震保护技术。 • 也称缓冲保护技术，防破损包装技术，是指为减缓内装物受到的冲击和振动，保护其免受损坏而采取一定防护措施的包装技术。 • （2）防虫包装技术。 • 防虫包装技术，常用的是驱虫剂，即在包装中放人有一定毒性和嗅味的药物，利用药物在包装中挥发出的气体杀灭和驱除各种害虫，常用的驱虫剂有荼、对位二氯化苯、樟脑精等。

（3）防锈包装技术。 • 防锈包装技术包括涂封防锈包装技术和气相防锈包装技术，主要作用是防止大气锈蚀的产生。 • （4）危险品包装技术。 • 危险品包装技术主要是针对有毒、易燃易爆及有腐蚀性的商品所采取一种特殊保护技术。 • （5）特种包装技术。 • 特种包装技术主要是指具有防霉、防腐和保鲜作用的技术，包括充气包装技术、真空包装技术、收缩包装技术等。

充气包装是采用二氧化碳或氮气等不活泼气体置换包装容器中空气的一种包装技术方法，因此也称为气体置换包装。充气包装是采用二氧化碳或氮气等不活泼气体置换包装容器中空气的一种包装技术方法，因此也称为气体置换包装。 • 真空包装是将物品装入气密性容器后，在容器封口之前抽成真空，使密封后的容器内基本没有空气的一种包装方法。 • 收缩包装就是用收缩薄膜裹包物品(或内包装件)，然后对薄膜进行适当加热处理，使薄膜收缩而紧贴于物品(或内包装件)的包装技术方法。

知识链接9.2 真空包装 • 真空吸塑包装被称为无容器包装，可大量节省包装的原辅材料，减少包装废弃物，符合全球大力倡导的适度和减量包装的要求。真空吸塑包装是 20 世纪 80 年代发展起来的包装新技术和新材料，这种新技术和新材料，开始用于对药片、药丸、卫生丸、糖块等固体小件进行包装。随着塑料软包装逐渐兴起，真空吸塑包装的应用更加广泛。近年来，在我国真空吸塑包装开始用于对小型电器产品的包装。很多大型家电的包装都是将包装的上下部分用硬包装支撑固定，外部则使用高强度的透明塑料膜。许多小型家电如刻录机、DVD、EVD 等产品的包装都开始采用真空吸塑包装，它针对的是只需护其棱角，不必整体包装的商品，并以纸制型材作为其护边、护角、护顶、护底等防护包装材料，从而使其环保、成本、商业促销等都得以综合体现，开辟了包装减量化的新途径。

真空吸塑包装的主要优点是，节省原辅材料、重量轻、运输方便、密封性能好，符合环保绿色包装的要求；能包装任何异形产品，装箱无需另加缓冲材料；被包装产品透明可见，外形美观，便于销售，并适合机械化、自动化包装，便于现代化管理、节省人力、提高效率。真空吸塑包装的主要优点是，节省原辅材料、重量轻、运输方便、密封性能好，符合环保绿色包装的要求；能包装任何异形产品，装箱无需另加缓冲材料；被包装产品透明可见，外形美观，便于销售，并适合机械化、自动化包装，便于现代化管理、节省人力、提高效率。

9.2 包装成本的核算 • 9.2.1 费用的构成及管理 • 包装作为生产的终点和物流的起点，因而其包装的实施过程可能在生产企业，也可能在物流企业。包装需耗用一定的人力、物力和财力，对于大多数商品，只有经过包装，才能进入流通。据统计，包装费用占流通费用的10％，有些商品特别是生活消费品，其包装费用所占比例甚至高达50％。

9.2.1.1 包装费用的构成 • 在物流过程中，几乎大多数商品都必须经过一定的包装后才能进行流转。因而，为了方便商品正常流转，通常企业都会发生一定的包装费用。对于物流企业来说，其包装费用一般有如下几方面构成。 • （1）包装材料费用 • （2）包装技术费用 • （3）包装机械费用 • （4）包装人工费用 • （5）其他辅助费用

（1）包装材料费用 • 它是指各类物资在实施包装过程中耗费在材料费用支出上的费用称为包装材料费用。常用的包装材料种类繁多，功能亦各不相同，企业必须根据各种物资的特性，选择适合的包装材料，既要达到包装效果，又要合理节约包装材料费用。

（2）包装技术费用 • 为了使包装的功能能够充分发挥作用，达到最佳的包装效果，因而包装时，也需采用一定的技术措施。比如，实施缓冲包装、防潮包装、防霉包装等。这些技术的设计、实施所支出的费用，合称包装技术费用。 • （3）包装机械费用 • 包装过程中使用机械作业可以极大地提高包装作业的劳动生产率，同时可以大幅度提高包装水平。使用包装机械（或工具）就会发生购置费用支出，日常维护保养费支出以及每个会计期间终了计提折旧费用。这些都构成了物流企业的包装机械费用。

（4）包装人工费用 • 在实施包装过程中，必须有工人或专业作业人员进行操作。对这些人员发放的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等各项费用支出，构成了包装人工费用支出。但是不包括这些人员的劳动保护费支出。 • （5）其他辅助费用 • 除了上述主要费用以外，物流企业有时还会发生一些其他包装辅助费用，如包装标记、包装标志的印刷、拴挂物费用的支出等。

9.2.1.2 包装费用的管理 • 包装环节管理的好坏，包装费用支出的节约与否，直接影响着物流企业的经济效益。因而，对于物流企业来说，加强包装费用的管理十分重要。物流企业包装费用的管理通常包括下列几个方面： • （1）合理选择包装材料，降低包装费用。 • （2）实现包装规格的标准化。 • （3）实现包装机械化。 • （4）有条件的情况下组织散装运输。 • 除此之外，企业还应加强包装过程中的日常管理与核算，注意做好包装物回收和旧包装的利用等。

9.2.2 包装费用的核算 • 9.2.2.1包装费用的计算 • 包装费用的归集和计算是成本核算的核心内容。会计核算时，应在弄清楚包装费用构成的基础上做好下列具体费用的归集计算工作。

（1）包装材料费用的计算 • ① 购入材料成本的确定 • 企业的包装材料除少数企业自制外，大多是外购。外购包装材料的采购成本包括以下内容：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购人材料应负担的税金和其他费用。 • 以上第1项应直接计人各种材料的采购成本。第2、3、4、5项，凡能分清归属对象的，可以直接计人各种材料的采购成本；不能分清的，应按以下比例分摊计入各种材料的采购成本：按材料的重量；按材料的买价；按材料的体积。

例9.1 已知企业购入A材料1 500千克，不含税单价20元，B材料1 500千克，不含税单价为10元，共支付运杂费600元，运杂费按材料重量比例分摊。计算A、B两种材料的采购成本。

解：分配率计算公式为： • 分配率＝应分配的运杂费/（甲材料重量＋乙材料重量）＝600／(1 500+1 500)＝0.2 • A材料应分摊的运杂费为：l 500×0.2＝300 (元) • B材料应分摊的运杂费为：1500×0.2＝300(元) • A材料的采购成本为：买价+运杂费＝l 500×20+300=30 300(元) • B材料的采购成本为：买价+运杂费＝1 500×10+300=15 300(元)

②发出材料成本的确定 • 企业在不同时期购买的材料，不同批次的材料，其单价往往不同。因此，材料发出成本的计算就可以根据单位的不同需要采用不同的方法。比如，采用先进先出法。先进先出法是假定先入库的材料先发出为前提，每次材料发出的单价，都按账面上最先购入的那批材料的实际单价计算。采用这种方法要求分清所购每批材料的数量和单价。发出材料时，要随时结出发出和结存材料的数量和金额。

采用这种方法核算，当物价上涨时，会高估企业的当期利润和库存材料价值；物价持续下跌时，又会导致低估企业的当期利润和库存材料价值。采用这种方法核算，当物价上涨时，会高估企业的当期利润和库存材料价值；物价持续下跌时，又会导致低估企业的当期利润和库存材料价值。

（2）包装机械费用的计算 • 包装机械费用主要是包装机械的折旧费和维修费。 • 包装机械的折旧费就是指包装机械在使用过程中，随着磨损而逐渐转移到包装成本当中去的那部分价值。折旧的计提可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值加上预计清理费用。

包装机械的维修费是指包装机械在使用过程中发生局部损坏，进行补偿性修理时发生的支出，可以分为大修理和中小修理。对于大修理费用由于支出金额往往较大，应分期计入包装成本；中小修理费用直接计入当期包装成本。包装机械的维修费是指包装机械在使用过程中发生局部损坏，进行补偿性修理时发生的支出，可以分为大修理和中小修理。对于大修理费用由于支出金额往往较大，应分期计入包装成本；中小修理费用直接计入当期包装成本。

（3）包装技术费用的计算 • 包装技术费用包括包装技术设计费用和包装技术实施费用。 • ① 包装技术设计费用 • 包装技术设计费用是指在包装技术的设计过程中发生的与设计包装技术有关的一切费用。主要包括：设计人员人工费，设计用材料或成品费用和与设计有关的其他支出。

② 包装技术实施费用 • 包装技术实施费用包括包装技术实施过程中发生的内包装材料费和与之有关的其他费用。

（4）包装辅助费用的计算 • 包装标记、标志的设计印刷费用，按实际发生的实际支出计算；辅助材料费用按领用的实际成本计算；悬挂物、赠品费按企业自制获取时的实际成本计入包装成本。

（5）包装人工费用的计算 • 计算包装人工费用时，必须有相关的原始凭证，如考勤记录、工时量记录、工作量记录等，财务部门根据单位劳动人事部门的劳动合同和工资标准、工资项目等计算每个包装工人及相关人员的工资总额。包装人工费用根据工资和福利费分配表中有关的部分计入包装成本。

通过以上五方面的计算，加以汇总后就是包装总成本。如果需要，还可以由数量因素，进一步计算单位包装成本。通过以上五方面的计算，加以汇总后就是包装总成本。如果需要，还可以由数量因素，进一步计算单位包装成本。

9.2.2.2 包装费用的帐务处理 • 包装费用可能发生在不同的物流环节，也可能发生在不同的企业。根据我国现行会计制度和法规政策，物流企业必须根据《企业会计制度》的要求组织会计核算，对于发生于物流诸环节的包装费用应区分费用的性质和项目记入“营业费用”总分类账户及其相关的明细账户。 • “营业费用”账户，主要核算物流企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理损耗和入库前的挑选整理费等。该账户借方登记物流企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，月度终了，将本期的营业费用全部从本账户的贷方转入“本年利润”账户。该账户可以根据物流企业业务不同的特点下设明细账户。

例9.2 • 武汉恒达物流公司在对某类商品进行运输前进行分类包装和运输包装，领用包装材料3000元，应支付包装人员工资费用1000元，以现金支出其他包装费用400元。作会计分录如下： • 借：营业费用-包装费 4 400 • 贷：原材料 3 000 • 应付工资 1 000 • 现金 400

月末，武汉恒达物流公司对一台包装机械计提折旧，该包装机械原值40000元，净残值率为5%，年折旧率为12% 。 • 该机械应计提折旧额=40000 ×（1-5%）×（12%/12） =380（元） • 作会计分录如下： • 借：营业费用-包装费380 • 贷：累计折旧380

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