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TEMA 6 Sistemas de Costes Completos y Parciales: Full-Cost y Direct-Costing

TEMA 6 Sistemas de Costes Completos y Parciales: Full-Cost y Direct-Costing. El coste completo tradicional. Concepto de Direct-Costing. Comparación entre los resultados del Full-Cost y Direct-Costing. Ventajas e inconvenientes del Full-Cost y Direct-Costing. 1. El coste completo tradicional.

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TEMA 6 Sistemas de Costes Completos y Parciales: Full-Cost y Direct-Costing

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  1. TEMA 6 Sistemas de Costes Completos y Parciales: Full-Cost y Direct-Costing • El coste completo tradicional. • Concepto de Direct-Costing. • Comparación entre los resultados del Full-Cost y Direct-Costing. • Ventajas e inconvenientes del Full-Cost y Direct-Costing.

  2. 1. El coste completo tradicional Sistema de costes completos tradicional (Full-Cost) Incluye en los productos todos los costes de producción: + Materiales directos + Mano de obra directa ( fija y variable ) + Costes generales de fabricación ( fijos y variables ) = Coste del producto • Críticas: • Este sistema puede incentivar incrementos perniciosos de inventarios • Puede conducir a la “espiral de la muerte” si se decide eliminar un producto con margen de contribución positivo pero con beneficio total negativo Por las dificultades de imputación, habitualmente el sistema de costes completos no asigna a los productos los indirectos de administración y de distribución (*)  no es un verdadero sistema de costes completos (*) Los variables de distribución no se inventarían: se producen al vender

  3. 2. Concepto de Direct-Costing • Valora los productos incluyendo sólo los costes variables de producción: + Materiales directos + Mano de obra directa variable + Costes generales de fabricación variables = Coste del producto • La diferencia con el sistema de costes completos consiste en el distinto tratamiento del coste fijo de producción: en C. Completos son del producto y en C. Variables del periodo • La capacidad instalada genera costes fijos inevitables que permanecerán invariables a corto plazo y son independientes del nivel de producción, por lo que cabe no incluirlos como coste del producto

  4. Modelos de cuentas de resultados Sistema de Costes Completos (Full-Cost) Con imputación racional Con costes reales + Ingresos + Ingresos - Costes de producción - Costes de producción ± ± Variación existencias Variación existencias = Beneficio bruto = Beneficio bruto ± - Costes del periodo Ajuste variación volumen - Costes del periodo = Resultado neto = Resultado neto Sistema de Costes Variables (Direct-Costing) + Ingresos - Costes de producción variables ± Variación de existencias (coste variable) = Margen de contribución bruto - Costes variables de admón. y distribución = Margen de contribución neto - Costes fijos (todos) (*) = Resultado neto (*) No obstante, si hay costes fijos directos a un producto, se deducen directamente del margen de contribución de ese producto

  5. 3. Comparación entre los resultados del Full-Cost y Direct-Costing. • Distinta forma de presentar la cuenta de resultados • En C. Completos los beneficios se correlacionan con producción y ventas y en C. Variables sólo con ventas • En C. Completos los costes fijos de producción son del producto y en C. Variables son del periodo Paso del resultado de un sistema a otro: La diferencia de resultados se debe al efecto de los costes fijos de producción en las existencias iniciales y finales: Resultado según costes completos + Coste fijo de existencias iniciales - Coste fijo de existencias finales = Resultado según costes variables

  6. Comparación de modelo C. Completos y Variables (I) Ejemplo: Producción normal: 30.000 u./trimestre; precio venta: 10 €; C. Variable unitario: de producción 3 €, de distribución 1€ C. Fijo Total trimestre: producción 60.000 € (real = previsto), distri. y admón. 10.000 € Producción real (miles) Estado de resultados según Costes Completos (imputación racional) (miles) Trimestre 1 2 3 4 Ventas 200 200 400 500 Coste de producción + Existencias iniciales - Existencias finales = Coste de ventas 150 0 (50) 100 200 50 (150) 100 200 150 (150) 200 100 150 0 250 Resultado bruto Ajuste var. volumen Costes distri. y admón. 100 0 30 100 +20 30 200 +20 50 250 -20 60 Resultado neto 70 90 170 170

  7. Comparación de modelo C. Completos y Variables (II) Producción real (miles) Estado de resultados según Costes Variables (miles) Trimestre 1 2 3 4 Ventas 200 200 400 500 Coste de producción + Existencias iniciales - Existencias finales = Coste de ventas 90 0 (30) 60 120 30 (90) 60 120 90 (90) 120 60 90 0 150 Margen contribución bruto 140 140 280 350 Coste varia. distribución 20 20 40 50 Margen contribución neto 120 120 240 300 Coste fijo total 70 70 70 70 Resultado neto 50 50 170 230

  8. Comparación de modelo C. Completos y Variables (III) • Se observa que: • Si el nº u. vendidas < nº u. producidas  resultado > en C. Completos • La diferencia de resultados en trimestres 1, 2 y 4 se debe a que el nº de u. producidas es distinto al de las vendidas • En C. Variables los trimestres 1 y 2 dan igual resultado porque se vende el mismo nº de unidades • En general: • En C. Variables el resultado depende de ventas y no de producción • En C. Completos el resultado depende de ventas y de la producción • Si las u. producidas = u. vendidas  ambos sistemas dan igual resultado (*) • Si u. producidas > u. vendidas  resultado > en C. Completos y viceversa (*) • (*) ocurre si no hay existencias iniciales, si las hubiera depende del método de valoración de éstas y de la variación o no de la tasa de aplicación de costes fijos

  9. 4. Ventajas e inconvenientes del Full-Cost y Direct-Costing • Ventajas • Los informes con C. Variables facilitan las decisiones de explotación • Facilita el control de costes al ofrecer mejor control de los del periodo, y ayuda a evaluar la actuación al no incluir reparto arbitrario de costes fijos • Elimina las fluctuaciones de beneficios derivadas de variaciones en la producción y, por tanto, los incentivos a la sobreexplotación • La “calidad” del beneficio es mayor que con C. Completos (es mejor una unidad vendida que una en inventario final) • Inconvenientes • Los resultados de periodos cortos de tiempo pueden presentar grandes variaciones estacionales • Infravalora los inventarios y con ellos el capital circulante • La normativa contable no permite valorar los inventarios con el coste variable. Según los P.C.G.A. los inventarios deben valorarse al coste completo de producción

  10. Ejemplo 1 Cuenta de resultados según costes completos X Y Total Unidades vendidas - precio - Ventas Coste de ventas 100.000 - 5 - 500.000 (300.000) 200.000 - 8 - 1.600.000 (1.200.000) 2.100.000 (1.500.000) Resultado bruto Gastos vtas. y admón. (S./ Rdo. bruto) Resultado neto 200.000 (140.000) 60.000 400.000 (280.000) 120.000 600.000 (420.000) 180.000 Cuenta de resultados según costes variables X Y Total Ventas Coste variable de ventas 500.000 (250.000) 1.600.000 (640.000) 2.100.000 (890.000) 250.000 Margen de contribución Coste fijo Resultado neto 960.000 1.210.000 (1.030.000) 180.000 ¿Qué efecto tendrán las siguientes opciones? 1) A plena capacidad, se puede  30.000 u. la prod. y venta de Y con  40.000 u. de X 2) Si  precio de X en 0,25 u.m., lo que permite  el 20% sus unidades vendidas 3)Se prevé vender 110.000 unidades de X y 205.000 unidades de Y

  11. Ejemplo 2. Ventas y costes de todos los productos Año 1 Año 2 Año 3 Ventas Mano obra directa Coste indirecto fijo fabricación Gasto ventas y admón. fijo Coef. coste fijo ind. fabric. - Vta. y adm. 4.000.000 600.000 900.000 800.000 150% - 20% 3.200.000 500.000 900.000 800.000 180% - 25% 2.400.000 390.000 897.000 792.000 230% - 33% Año 1 Año 2 Año 3 Ventas Coste materiales Costes mano obra directa Coste indirecto variable Coste indirecto fijo fabricación (*) Coste variable vtas. y admón. Coste fijo vtas. y administración (*) 1.000.000 (220.000) (150.000) (30.000) (225.000) (100.000) (200.000) 1.200.00 (240.000) (170.000) (35.000) (306.000) (110.000) (300.000) 1.400.000 (270.000) (190.000) (38.000) (437.000) (120.000) (462.000) Resultado neto - rdo. S./ ventas 75.000 - 7,5% 39.000 - 3,3% (117.000)-(8,3%) Año 1 Año 2 Año 3 Ventas Coste materiales + mano obra directa Coste indirecto variable Coste ventas y admón. variable 1.000.000 (370.000) (30.000) (100.000) 1.200.000 (410.000) (35.000) (110.000) 1.400.000 (460.000) (38.000) (120.000) M. contribuc. – M. contribuc. S./ ventas 500.000 - 50% 645.000 - 53,7% 782.000 – 55,9% Cuenta de resultados del producto A por sistema de Costes Completos (*) El de fabricación se aplica sobre costes m. o. directa y el de vtas. y admón. sobre las ventas Cuenta de resultados del producto A por sistema de Costes Variables

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