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Tema 2. El Patrimonio Neto. El Patrimonio Neto de la Empresa. El Capital. La Constitución de Sociedades. Las Reservas y la Aplicación del Resultado . Ampliación de Capital Social. Reducción del Capital Social y Operaciones con Acciones Propias. Las Subvenciones, Donaciones y Legados.

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Tema 2.

El Patrimonio Neto

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide2

El Patrimonio Neto de la Empresa.

  • El Capital.
  • La Constitución de Sociedades.
  • Las Reservas y la Aplicación del Resultado.
  • Ampliación de Capital Social.
  • Reducción del Capital Social y Operaciones con Acciones Propias.
  • Las Subvenciones, Donaciones y Legados.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide3

1. EL PATRIMONIO NETO

DE LA EMPRESA

El patrimonio neto representa la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos su pasivos.

  • Desde el punto de vista económico, patrimonio neto está formado por los recursos pertenecientes a los propietarios-socios de la empresa, que financian las inversiones (activo).
  • Jurídicamente, el patrimonio neto representa la garantía de la empresa frente a los acreedores para la recuperación de sus créditos.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide4

El Patrimonio Neto de la empresa está formado por:

  • Los fondos propios: Integrados por:
    • las aportaciones realizadas por los socios o propietarios de la empresa, en el momento de su constitución o posteriormente (capital),
    • los resultados del último ejercicio cerrado (pérdidas y ganancias)
    • los resultados de ejercicios anteriores acumulados y no distribuidos (reservas).
  • Los beneficios/pérdidas derivados de los ajustes en la valoración de ciertos activos y pasivos.
  • Los beneficios/pérdidas, derivados de la corrección de errores en la contabilidad en ejercicios anteriores, y de los cambios de normativa o política contable.
  • Las subvenciones, donaciones y legados de activos recibidos.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Componentes del Patrimonio Neto en el Balance de Situación

A-1) FONDOS PROPIOS

I. Capital

1. Capital escriturado

2. (Capital no exigido)

II. Prima de emisión

III. Reservas

1. Legal y estatutarias

2. Otras reservas

IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)

V. Resultados de ejercicios anteriores

1. Remanente

2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores)

VI. Otras aportaciones de socios

VII. Resultado del ejercicio

VII. (Dividendo a cuenta)

IX. Otros instrumentos de patrimonio

A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR

A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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2. EL CAPITAL

EMPRESA

Conjunto de recursos económicos

(materiales, inmateriales y humanos)

Aportación y Gestión (directa o indirecta) de los recursos, asumiendo riesgo

  • Retribución del riesgo
  • vía resultados:
  • Retenidos y reinvertidos
  • Repartidos como dividendos
  • EMPRESARIO
  • Persona física
  • Persona jurídica (p.ej, una sociedad)

 El empresario es acreedor de la empresa por los recursos aportados y beneficios retenidos (patrimonio neto de la empresa)

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Civil Sin ánimo de lucro (ONGs, fundaciones)

Individual (persona física)

  • Sociedades personalistas (colectiva y comanditaria)

Empresario

  • Mercantil
  • Con

ánimo de lucro

  • Sociedades capitalistas (Sociedad anónima, SA, y Sociedad limitada, SL)

Social(persona

jurídica:sociedad

con personalidad

distinta de los socios)

  • Sociedades especiales (cooperativas, mutuas de seguros)

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Sociedades personalistas:

  • Los socios aportan trabajo y/o recursos (dinerarios o no).
  • Los socios responden de las deudas sociales de forma subsidiaria (en defecto de activo social), ilimitada (con todos sus bienes y derechos actuales y futuros) y solidaria.
  • Sociedades capitalistas:
  • Los socios deben aportar recursos(materializados en el capital social), que gestionan directa o indirectamente.
  •  La cifra de capital social mínimo es de 60.101,21 € para las SA, y de3.005,06 € para las SL.
  • La responsabilidad de los socios frente a las deudas sociales está limitada a su aportación a la sociedad (más los beneficios retenidos)

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide9

El capital social se divide en partes alícuotas, representadas por acciones (SA) o participaciones (SL).

Las acciones/participaciones son instrumentos de patrimonio, que confieren a sus titulares (socios) un derecho sobre el activo neto de la empresa. A efectos contables, existen determinados tipos de acciones (como, p.ej., las acciones rescatables o las acciones sin voto) que no tienen la consideración de instrumentos de patrimonio.

  • La condición de socio o accionista se traduce en el derecho a:
  • Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en patrimonio resultante de la liquidación,
  • Suscribir preferentemente las nuevas acciones emitidas,
  • Participar en la gestión de la empresa (asistiendo y votando en las juntas generales de socios), y
  • Recibir información.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Valor de las acciones:

  • Valor nominal (Vn): Es la parte del capital social que representa una acción.
  • Valor de emisión (Ve): Es el precio al que la sociedad vende las acciones que emite.
  • Valor teórico (Vt): Es el resultado de dividir el valor teórico o intrínseco del patrimonio neto entre el número de acciones (p.ej., valor contable de los fondos propios/número de acciones).
  • Valor de mercado (Vm): Es el precio de compra y venta las acciones (para las sociedades negociadas en Bolsa el valor de mercado de las acciones viene dado por su cotización).
  • Vm > Vt Las acciones son sobrevaloradas
  • Vm < Vt Las acciones son infravaloradas

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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3. LA CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES

  • Formas de constitución:
    • Simultánea, en un solo acto o mediante convenio (arts. 14, 15 y 18 LSA).
    • Sucesiva, o mediante la apertura de un período de suscripción pública de acciones (SA cotizadas en Bolsa).
  • En ambos casos, es necesario el otorgamiento de escritura pública de constitución y su inscripción en el Registro Mercantil. Con la inscripción, la sociedad adquiere personalidad jurídica.
  • Emisión y suscripción de las acciones:En la constitución, las acciones se suelen emitir por su valor nominal (Ve = Vn) (“emisión a la par”), y se deben suscribir el 100% de las acciones emitidas.

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Desembolso de las acciones: En la fecha de firma de la escritura de constitución, los socios deben desembolsar, como mínimo, el 25% del valor nominal de las acciones suscritas (en las SL se debe desembolsar el 100%). Las aportaciones de los socios puede ser de naturaleza:

    • Dineraria, o
    • No dineraria: bienes (muebles o inmuebles) o derechos, que deben ser tasados. Los elementos de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en la fecha de aportación (NV 2ª.1.4 NPGC).
  •  La parte del capital social pendiente de desembolso (dividendo pasivo) minora el valor del patrimonio neto de la empresa.

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Gastos derivados de la constitución de la sociedad: La creación de la empresa supone incurrir en una serie de costes:

    • Costes legales y administrativos (p.ej., honorarios de abogados y tasadores, aranceles de notaría y registro, tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisión de acciones, etc.).

 Estos costes se han de reconocer con cargo a cuentas de reservas (NV 9ª.4 NPGC).

    • Costes de naturaleza técnica y económica, necesarios para la puesta en marcha de la actividad de la empresa (p.ej., publicidad, estudios de mercado, selección y formación del personal, etc.).

 Se reconocen como gasto del ejercicio en el que se devengan.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Ejemplo 2.1:

La sociedad anónima X se constituyó por tres socios (A, B y C) mediante escritura pública otorgada el 3/1/20X0. El capital social asciende a 100.000 €, y está formado por 10.000 acciones de valor nominal 10 €.

Los socios A y B suscriben 2.500 y 3.500 acciones, respectivamente, desembolsadas íntegramente en efectivo. El socio C suscribe las 4.000 acciones restantes, a cambio de la aportación de 25.000 € en efectivo y de una maquinaria valorada en 15.000 €. En el momento de la firma de la escritura, el socio C desembolsa únicamente 15.000 € en efectivo.

La escritura de constitución fue inscrita en el Registro Mercantil el 10/2/20X0.

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La constitución de la sociedad supuso los siguientes gastos, abonados el 20/2/20X0:

  • 800 € por el otorgamiento de la escritura de constitución y su inscripción en el Registro Mercantil.
  • 100 € en concepto de impuesto sobre actos jurídicos documentados.
  • 1.500 € por un estudio de mercado que se había encargado para evaluar la viabilidad de la empresa.
  • 500 € por la edición de folletos de venta.

El 30/6/20X0, los administradores de la sociedad acuerdan exigir el desembolso del capital social pendiente, que se hace efectivo en el plazo de 10 días.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Emisión, suscripción y desembolso de las acciones:

10/2/X0

75.000 (572) Banco, c/c

(25.000 + 35.000 + 15.000)

10.000 (103) Socios por desembolsos no exigidos

15.000 (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes

a (194) Capital social,

sociedad en formación100.000

VN acciones = 10.000  10

Pasivo corriente

(situación transitoria de financiación)

Cuentas compensatorias

de patrimonio neto

(figuran en el balance

minorando la cifra de capital, hasta que se exija el desembolso)

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil:

10/2/X0

100.000 (194) Capital social,

sociedad en formación

a (100) Capital social 100.000

  • Reconocimiento de los gastos de creación de la empresa:

20/2/X0

900 (11X) Reservas

(escritura, registro y tributos)

1.500 (623) Servicios de profesionales independientes

500 (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas

a(572) Banco, c/c 2.900

Gastos de explotación

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Exigencia y desembolso del dividendo pasivo:

30/6/X0

10.000 (558) Socios por desembolsos exigidos

a (103) Socios por

desembolsos no exigidos 10.000

Activocorriente (crédito de la sociedad sobre los socios

con plazo de exigibilidad determinado)

10/7/X0

10.000 (572) Banco, c/c

15.000 (213) Maquinaria

a (558) Socios por

desembolsos exigidos 10.000

(104) Socios por

aportaciones no

dinerarias pendientes 15.000

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide19

4. LAS RESERVAS Y

LA APLICACIÓN DEL RESULTADO

Las reservas son componentes del patrimonio neto de la empresa que pueden tener su origen en:

  • Las aportaciones de los socios en exceso sobre el valor nominal de las acciones emitidas (prima de emisión).
  • Los beneficios retenidos, con carácter:
    • Voluntario, u
    • Obligatorio, según lo dispuesto en los estatutos sociales o en la legislación mercantil, a fin de proteger la garantía de la empresa frente a los acreedores.
  • Los ajustes en la valoración de activos/pasivos reconocidos contablemente.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide20

Reservas generalmente procedentes de la retención de beneficios:

  • (112) Reserva legal: Es la dotada con carácter obligatorio por la legislación mercantil (art. 214 LSA). Debe representar, como mínimo, el 20% del capital social. Hasta alcanzar esa cifra se debe dotar el 10% del beneficio anual y no será disponible (salvo para la compensación de pérdidas).
  • (1141) Reservas estatutarias: Son las dotadas con carácter obligatorio según los estatutos de la sociedad. Pueden ser disponibles o indisponibles.
  • (113) Reservas voluntarias: Son las que acuerda dotar la junta de socios en cada ejercicio. Son reservas de libre disposición (al igual que el beneficio del ejercicio y la prima de emisión de acciones).

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Dividendo a cuenta(acordado antes del reparto definitivo en la junta de socios)

Dividendo

 Retribución inmediata de los socios

Dividendo complementario(acordado en el reparto definitivo)

Beneficio

 Capitalización Retribución mediata de los socios

Dotación de reservas

Resultado del ejercicio

Reducción de capital-Aportación de socios

Pérdidas acumuladas

Pérdidas

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Reparto del beneficio:

a) Al aprobarse y pagarse un dividendo a cuenta:

(557) Dividendo activo a cuenta

a (525) Dividendo activo a pagar

(525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c

(dividendo neto)

(4751) HP, acreedor por retenciones practicadas

Pasivo

(deuda de la sociedad frente a los socios)

Cuenta compensatoria de patrimonio neto

(el reparto de dividendos reduce los fondos propios)

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b) Cuando se reúna la junta de socios y apruebe el acuerdo de reparto definitivo del resultado:

(129) Pérdidas y ganancias

a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

(saneamiento de pérdidas acumuladas)

(525) Dividendo activo a pagar

(dividendo complementario)

(557) Dividendo activo a cuenta

(si se confirma el dividendo a cuenta)

(11X) Reservas

(120) Remanente

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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c) Cuando se pague el dividendo complementario:

(525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c

(dividendo neto)

(4751) HP, acreedor por retenciones practicadas

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Compensación de las pérdidas:

(572) Banco, c/c

(XXX) Cuentas de activo

a (118) Aportación de socios

o propietarios

(118) Aportación de socios

o propietarios

(11X) Reservas(de libre disposición)

(pérdidas compensadas)

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

(pérdidas no compensadas)

a (129) Pérdidas y ganancias

Cuenta compensatoria

de patrimonio neto

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Ejemplo 2.2:

La sociedad X obtuvo en el ejercicio 20X0 unas pérdidas de 95.000 €. La junta de accionistas celebrada el 30/6/20X1 acordó compensar las pérdidas mediante: la aportación de 10.000 € en efectivo por parte de los socios y la aplicación de reservas voluntarias por 5.000 €.

En el ejercicio 20X1 se obtienen unos beneficios de 280.000 €. Con fecha 30/6/20X2 se reúne la junta de accionistas y acuerda aplicar el beneficio al saneamiento de las pérdidas acumuladas, destinado el resto a los siguientes fines:

  • Reserva legal: 10%
  • Reserva estatutaria: 15%
  • Reserva voluntaria: 40%
  • Dividendos: 30%. Con fecha 10/1/20X2 se acordó y pagó un dividendo a cuenta de 35.000 €brutos, que ahora se confirma. El dividendo se hace efectivo el 15/7/20X2 (retención del 15%).

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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30/6/X1

10.000 (572) Banco, c/c

a (118) Aportación de

socios o propietarios10.000

10.000 (118) Aportación de socios

o propietarios

5.000 (113) Reservas voluntarias

80.000 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

a (129) Pérdidas y

ganancias95.000

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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30/6/X2

280.000 (129) Pérdidas y ganancias

a (121) Resultados negativos

de ejercicios anteriores 80.000

(112) Reserva legal 20.000

(1141) Reserva estatutaria 30.000

(113) Reserva voluntaria 80.000

(525) Dividendo activo

a pagar 25.000

(div. complementario)

(557) Dividendo activo

a cuenta 35.000

(div. pagado el 10/1/2)

(120) Remanente 10.000

(beneficio sin aplicación)

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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15/7/X2

25.000 (525) Dividendo activo a pagar

a (572) Banco, c/c 21.250

(4751) HP, acreedor por retenciones practicadas 3.750

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6. AMPLIACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL (arts. 151-162 LSA)

  • La ampliación del capital social puede llevarse a cabo mediante:
  • la emisión de nuevas acciones por la sociedad
  • el aumento del valor nominal de las acciones existentes
  • Su finalidad puede ser:
  • la obtención de nuevos recursos para financiar el crecimiento de la empresa.
  • la modificación de la estructura financiera de la empresa (capitalizar pasivo o sustituir fondos ajenos por fondos propios), o
  • la capitalización de reservas (transformación de reservas en capital).

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

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Modalidades de ampliación (mediante la emisión de nuevas acciones):

  • Ampliación “sobre la par” o con prima, cuando la ampliación tiene por objeto obtener nuevos recursos o capitalizar pasivo. El valor de emisión de las acciones nuevas es mayor que su valor nominal(Ve >Vn):
    • Se abona la cuenta Capital Social por Vn
    • Se abona la cuenta Prima de Emisión por (Ve – Vn)
  • La prima de emisión y el derecho de suscripción preferente protegen al accionista de la pérdida de derechos que supone la ampliación de capital (por la reducción de su participación en el capital social y en el patrimonio neto).
  • Debe desembolsarse como mínimo el25% del valor nominal de las nuevas acciones, y el 100% de la prima de emisión.

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Ejemplo 2.3:

La sociedad X cuenta con un capital social formado por 10.000 acciones de valor nominal 6 € (repartido entre 5 socios en igual proporción) y reservas por valor de 20.000 €

 Vt = 8 €/acción

Se amplía capital en la proporción 1  2 (1 acción nueva por cada 2 acciones antiguas = 5.000 acciones nuevas)

 Vt’ = 7,33 €/acción

Para corregir la reducción en el valor teórico de las acciones de cada socio:

  • Se otorga a cada socio el derecho a suscribir 1.000 acciones nuevas, pudiendo vender sus derechos de suscripción preferente a un precio unitario de 0,67 € (Vt – Vt’), o
  • Las acciones nuevas se emiten a 8 €, con una prima de 2 euros (Vt – Vn).

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Ampliación “liberada” o con cargo a reservas, cuando la ampliación tiene por objeto la capitalización de reservas. El valor de emisión de las acciones nuevas es menor que su valor nominal (Ve < Vn):

    • Se abona la cuenta Capital Social por Vn
    • Se cargan las cuentas de Reservas por (Vn – Ve)

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En ambos casos, la ampliación del capital social se ha de aprobar en junta general de socios o accionistas (debiendo concurrir más de la mitad del capital suscrito). El acta de la junta se ha de elevar a escritura pública e inscribir en el Registro Mercantil.

La ampliación del capital social supone incurrir en una serie de costes legales y administrativos, similares a los originados por la constitución de la sociedad (p.ej., honorarios de abogados y tasadores, aranceles de notaría y registro, tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisión de acciones, etc.).

 Estos costes se han de reconocer con cargo a reservas (NV 9ª.4 NPGC).

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Ejemplo 2.4:

  • La sociedad anónima Y cuenta con un capital social formado por 10.000 acciones de valor nominal 10 € y reservas voluntarias por importe de 30.000 €.
  • El 30/6/20X0, la junta de accionistas aprueba una ampliación de capital para financiar nuevas inversiones, en las siguientes condiciones:
  • Se emiten acciones nuevas en la proporción 1  5.
  • Las acciones nuevas tienen igual valor nominal que las antiguas, y se emiten: a) al 150%; y b) liberadas en un 50% con cargo a reservas. En la fecha de la junta se suscriben las nuevas acciones y se efectúa el desembolso mínimo legal en efectivo. El capital pendiente de desembolso se deberá aportar en el plazo de 30 días.

El acta de la junta se inscribe en el Registro Mercantil en la fecha de la junta. Los gastos de registro e impuestos, abonados en esa fecha, ascienden a 650 € y 100 €, respectivamente.

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slide36

Emisión, suscripción y desembolso de las nuevas acciones:

a)

30/6/X0

15.000 (572) Banco, c/c

(2.000  10)  0,25 + (2.000  10  0,5)

15.000 (558) Socios por desembolsos exigidos

a (100) Capital social 20.000

Vn acciones nuevas

= 2.000  10

(110) Prima de emisión 10.000

(2.000  10  0,5)

b)

5.000 (572) Banco, c/c

(2.000  10)  0,25

10.000 (11X) Reservas

(2.000  10  0,5)

5.000 (558) Socios por desembolsos exigidos

a (100) Capital social 20.000

Vn acciones nuevas = 2.000  10

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide37

Reconocimiento de los gastos de ampliación de capital:

30/6/X0

750 (11X) Reservas

a(572) Banco, c/c 750

  • Desembolso del dividendo pasivo:

30/7/X0

15.000

5.000

(572) Banco, c/c

a (558) Socios por

desembolsos exigidos

15.000

5.000

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slide38

6. REDUCCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL

(arts. 163-170 LSA) Y OPERACIONES CON ACCIONES PROPIAS

  • La reducción del capital social puede llevarse a cabo mediante:
  • la reducción del valor nominal de las acciones.
  • la adquisición (rescate) de acciones propias por la sociedad y su posterior amortización.
  • Su finalidad puede ser:
  • la compensación de pérdidas acumuladas (si no hay reservas libres suficientes),
  • la dotación de reservas,
  • la devolución de aportaciones a los socios (pej., para corregir un exceso de capacidad de la empresa), o
  • la condonación de los dividendos pasivos.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide39

Las acciones propias rescatadas por la empresa para su amortización (o para su enajenación con otros fines ) se registrarán en el patrimonio neto con signo negativo, y en ningún caso podrán ser reconocidas como inversión financiera (NV 9ª.4 NPGC).

Asimismo, se deberán dotar reservas indisponibles:

  • por el precio de adquisición de las acciones propias, manteniendo la reserva hasta la baja de tales acciones por enajenación o amortización (art. 79.3ª LSA); y
  • por el nominal del capital amortizado (art. 167.3ª LSA).

Los resultados de las operaciones con acciones propias (al enajenarlas o amortizarlas) no se imputarán al resultado del ejercicio, y los gastos derivados de esas operaciones se deducirán directamente de las reservas (NV 9ª.4 NPGC).

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Medidas de Protección del Capital Social

(garantía de los acreedores)

  • Derecho de oposición de los acreedores ordinarios (sin garantía real) ante una reducción de capital para devolver aportaciones, condonar dividendos pasivos o dotar reservas de libre disposición.
  • Dotación de reservas indisponibles (reserva legal, reservas para acciones propias y por capital amortizado).
  • Restricción al reparto de dividendos. Sólo cuando:
    • El Patrimonio Neto sea superior a la cifra de capital social
    • Los activosficticios (no realizables) estén amortizados.
  • Saneamiento de pérdidas acumuladas. La reducción de capital para tal fin es obligatoria cuando el patrimonio neto sea inferior a 2/3 del capital social y haya transcurrido un año en esa situación, si no se puedan aplicar las reservas existentes.

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slide41

Ejemplo 2.5:

La sociedad A presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:

  • Para compensar las pérdidas acumuladas, con fecha 30/6/20X2 la junta de accionistas aprueba:
  • La aportación en esa fecha de un vehículo por parte de un socio, valorado en 20.000 €.
  • La aplicación de la prima de emisión.
  • Una reducción de capital social, que se hará efectiva el 15/7/20X2, mediante la disminución del valor nominal de las acciones (Vn = 6 €) en la cuantía necesaria.

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slide42

30/6/X2

20.000 (228) Elementos de transporte

a (118) Aportaciones de

socios o propietarios20.000

15/7/X2

15.000 (100) Capital social

10.000 (110) Prima de emisión

20.000 (118) Aportaciones de socios

o propietarios

a (121) Resultados

negativos de ejercicios anteriores 30.000

(129) Pérdidas y

ganancias 15.000

Valor nominal de las acciones tras la reducción de capital social

Vn’ = (60.000 – 15.000)/10.000 = 4,5 €/acción.

Contabilidad Financiera II-Juan A. Rueda

slide43

Ejemplo 2.6:

La sociedad B presenta el siguiente balance a 31/12/20X1:

El capital social está formado por 6.000 acciones devalor nominal 10 €/acción.

La junta de accionistas celebrada en el año 20X2 aprueba el rescate de 600 acciones propias, que se compran el 10/7/20X2 a un precio de 15 € por acción. Los gastos de compra ascienden a 100 €.

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slide44

En el año 20X3, se plantean dos situaciones alternativas:

  • los socios deciden vender las acciones propias mantenidas en cartera el 20/6/20X3, a un precio de 18 € por acción, con unos gastos de venta de 120 €.
  • los socios consideran excesivos los fondos propios de la empresa, acordando con fecha 30/9/20X3 una reducción del 20% de la cifra de capital social mediante la amortización de las acciones propias mantenidas en cartera.

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slide45

– Adquisición de las acciones propias:

10/7/X2

8.900 (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales

(P.Adquisición = 600  15 – 100)

a (572) Bancos, c/c 8.900

Cuenta compensatoria

de patrimonio neto

– Dotación de una reserva indisponible por el precio de adquisición de las acciones propias:

10/7/X2

2.000 (129) Pérdidas y ganancias

6.900 (113) Reservas voluntarias

a (11401) Reservas para

acciones o participaciones propias 8.900

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Caso a)

20/6/X3

10.680 (572) Bancos, c/c

(P.Venta neto =

= 600  18 – 120)

a (108) Acciones o

participaciones propias

en situaciones especiales 8.900

(113) Reservas

voluntarias1.780

(P.Venta – P.Adquisición)

8.900 (11401) Reservas para acciones o participaciones propias

a (113) Reservas voluntarias 8.900

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Caso b)

– Amortización de las acciones propias:

30/9/X3

8.900 (109) Acciones o

participaciones propias

para reducción de capital

a (108) Acciones o

participaciones propias

en situaciones especiales 8.900

6.000 (100) Capital social

(VN = 600  10)

2.900 (113) Reservas voluntarias

(P.Adquisción – VN =

= 8.900 – 6.000)

a (109) Acciones o

participaciones propias

para reducción de capital8.900

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– Aplicación de la reserva para acciones propias y dotación de una nueva reserva indisponible por el nominal del capital amortizado:

30/9/X3

8.900 (11401) Reservas para acciones

o participaciones propias

a (113) Reservas voluntarias 8.900

6.000 (113) Reservas voluntarias

a (1142) Reservas por

capital amortizado 6.000

 Con la dotación de las reservas para acciones propias y por capital amortizado se garantiza la efectividad del capital social (la garantía de los acreedores), al mantener activos netos de deuda por un importe, al menos, equivalente a la cifra de capital social.

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7. LAS SUBVENCIONES,

DONACIONES y LEGADOS

NV 18ª NPGC

  • Las subvenciones, donaciones y legados son recursos (activosmonetarios o no monetarios) transferidos por terceros a la empresa sin contraprestación(p.ej., las ayudas públicas recibidas para renovar los equipos informáticos). Se reconocen:
  • Como un pasivo, mientrassean reintegrables (por no haberse cumplido las condiciones establecidas para la concesión, o por existir dudas razonables sobre su futuro cumplimiento)
  • Como un ingreso directamente imputado al patrimonio neto, cuando se conviertan en no reintegrables.

Se valoran por el valor razonable del activorecibido.

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slide50

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables, una vez reconocidas, se imputarán a resultados como ingreso dependiendo de su finalidad:

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Activo

depreciable

subvencionado,

donado o legado

Patrimonio

neto

Amortización

Imputación

Gasto

Ingreso

RESULTADO

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Ejemplo 2.7:

La empresa X pretende renovar sus equipos informáticos, adquiriendo el 1/7/20X0 unos nuevos por importe de 5.000 €. Los nuevos equipos se amortizan un 20% anual:

  • El 30/7/X0 se recibe una notificación de la administración autonómica, concediendo una subvención para la renovación de equipos informáticos por importe de 2.500 €, que se cobra el 30/11/X0.
  • El 3/1/X0 se había recibido una subvención oficial de 2.500 € para renovación de equipos informáticos, condicionada a su aplicación en el plazo de 8 meses.

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Caso a)

 Notificación del derecho a percibir la subvención no reintegrable:

30/7/X0

2.500 (4708) HP, deudor por

subvenciones concedidas

a (940) Ingresos de

subvenciones

oficiales de capital 2.500

Ingreso imputable al patrimonio neto

 Cobro de la subvención:

30/11/X0

2.500 (572) Banco, c/c

a (4708) HP, deudor por subvenciones concedidas 2.500

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Caso b)

 Recibo de la subvención reintegrable (o condicionada):

3/1/X0

2.500 (572) Banco, c/c

a (172) Deudas a l/p transformables en

subvenciones 2.500

Pasivo

 Cuando la subvención pasa a ser no reintegrable:

1/7/X0

2.500 (172) Deudas a l/p

transformables en

subvenciones

a (940) Ingresos de

subvenciones

oficiales de capital 2.500

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En los casos a) y b), al cierre del ejercicio 20X0:

 Imputación al patrimonio neto de la subvención:

31/12/X0

2.500 (940) Ingresos de

subvenciones oficiales

de capital

a (130) Subvenciones

oficiales de capital 2.500

Patrimonio neto

en el balance a 31/12/X0

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 Imputación de la inversión y la subvención al resultado del ejercicio:

31/12/X0

500 (681) Amortización del IM

(0,2/2)5.000

a (281) Amortización

Acumulada del IM 500

250 (130) Subvenciones oficiales

de capital

(0,2/2)2.500

a (840) Transferencia de subvenciones oficiales

de capital 250

250 (840) Transferencia de

subvenciones oficiales

de capital

a (746) Subvenciones

transferidas al resultado 250

Gasto

Ingreso

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Ejemplo 2.8:

Con fecha 20/5/X0, la empresa Y recibe una subvención oficial de 8.000 € para la adquisición de una maquinaria específica.

La subvención está condicionada a su aplicación en el plazo de un año. Transcurrido este plazo, la empresa no adquiere la máquina, por lo que se le exige su devolución, que hace efectiva el 30/5/X1.

– Cobro de la subvención:

20/5/X0

8.000 (572) Banco, c/c

a (172) Deudas a l/p transformables en subvenciones 8.000

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– Por el incumplimiento de las condiciones y la exigibilidad de la subvención:

20/5/X1

8.000 (172) Deudas a l/p

transformables en

subvenciones

a (4758) HP, acreedor

por subvenciones

a reintegrar 8.000

– Devolución de la subvención:

30/5/X1

8.000 (4758) HP, acreedor por

subvenciones

a reintegrar

a (572) Banco, c/c 8.000

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Ejemplo 2.9:

Con fecha 10/6/X0, la sociedad Z recibe una subvención oficial de 16.000 € para compensar el exceso de costes que soporta su actividad. Adicionalmente, uno de los socios aporta 3.000 € sin contraprestación.

 Los fondos recibidos de un tercero (organismo público) se reconocen como ingreso del ejercicio, y los aportados por el socio como incremento de los fondos propios:

10/6/X0

19.000 (572) Banco, c/c

a (740) Subvenciones

donaciones y legados

a la explotación 16.000

(118) Aportaciones de

socios o propietarios 3.000

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