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高级审计理论与实务

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高级审计理论与实务. 郝振平 教授 haozhp@sem.tsinghua.edu.cn haozp@mail.nai.edu.cn 6278 8143 / 13911781290. 第一讲 审计的职业环境和审计在现代经济社会中的作用. 一、关于审计的概念. (一)审计人员的类别和业务范围 审计按其执行主体划分可分为三类: 民间审计 / 社会审计 / 独立审计 / CPA 审计 政府审计 / 国家审计 内部审计 税务人员检查企业账目的活动是不是审计?. Certified Public Accountants. GAO Auditors.

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高级审计理论与实务

郝振平 教授

haozhp@sem.tsinghua.edu.cn

haozp@mail.nai.edu.cn

6278 8143 / 13911781290

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第一讲

审计的职业环境和审计在现代经济社会中的作用

审计

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一、关于审计的概念

(一)审计人员的类别和业务范围

  • 审计按其执行主体划分可分为三类:
    • 民间审计 / 社会审计/ 独立审计 / CPA审计
    • 政府审计 / 国家审计
    • 内部审计
  • 税务人员检查企业账目的活动是不是审计?

审计

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Certified Public Accountants

GAO Auditors

Internal Revenue Agents

Internal Auditors

TYPES OF AUDITORS

Identify the primary types of auditors.

Auditing -- An Integrated Approach

审计

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审计是不是专职人员的专职活动?
  • 专职审计人员执行的业务都是审计吗?
  • 专职审计人员的业务范围如何界定?

审计

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Auditing -- An Integrated Approach

司法审计

合规审计

老年人财务服务

审计

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会计师事务所的业务范围
  • 历史财务报表审计 对历史财务报表是否符合公认会计原则发表意见。
  • 历史财务报表审阅 / 历史财务报表复核 在复核 /审阅业务中,只需要收集能提供中等水平保证程度的证据。通常费用较低。
  • 其他鉴证服务
    • 按照特殊编制基础编制的财务报表;
    • 对预测财务报表(预计报表与估计报表)的鉴证
    • 为投资基金等组织的投资绩效统计进行的鉴证
    • 对计算机软件性能的鉴证

审计

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会计师事务所的业务范围
  • 会计服务

许多小企业不必聘用过多的会计人员,而是依靠会计师事务所为他们编制财务报表。

  • 税务服务

会计师事务所可以为审计客户和非审计客户编制公司和个人纳税申报单。

  • 管理咨询服务

大多数会计师事务所都向客户提供帮助其提高经营效率的服务。

审计

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会计师事务所的业务范围
  • 验资 是指注册会计师依法接受委托,对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验,并出具验资报告。
  • 盈利预测审核 是指注册会计师接受委托,对被审核单位盈利预测进行审查与复核,并发表审核意见。
  • 对财务信息执行商定程序
  • 内部控制审核 / 评价/ 审计

审计

slide10
哪些业务必须是由专职人员从事的?
  • 如何界定专职人员?

审计

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职业资格管理
  • 职业资格
    • 注册会计师
    • 注册资产评估师
    • 注册土地估价师
    • 注册税务师
    • 注册内部审计师
    • 注册IT审计师
    • 注册司法审计师
  • 业务细分与行业准入制:如何管理?

审计

slide12
职业资格管理
  • 市场的自然细分
    • 市场需求引导
    • 自身能力支持
    • 经济效益评估
  • 市场失灵,政府干预,政府失灵
    • 政府行政部门归口管理
    • 职业资格证书
    • 行业协会管理
  • 应建立怎样的职业资格管理制度?

审计

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一、关于审计的概念

(二)审计需不需要一个统一的定义

  • 关于审计的各种表述:
    • 审计,顾名思义,就是审查会计
    • 审计就是查账
    • 审计是一种经济监督活动
    • 审计是一种鉴证活动
    • 审计是一个免疫系统

审计

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从历史的角度看审计的概念
  • 《吴越春秋 · 越王吴余外传》说,禹“三载考功,五年政定,… …”
  • 甲桥刻辞。甲桥分左桥和右桥。甲桥刻辞中右桥记贡入、左桥记核验的现象,隐约露出审计萌芽的信息。
  • 根据《周礼》记载,大宰之下有司会、小宰的职官,司会和小宰的属官具有审计职能。

审计

slide15
从历史的角度看审计的概念
  • 中国古代以“计”、“勾”、“稽”、“比”、“覆”、“磨”、“勘”等表述审查财物账计的行为。
  • 公元12世纪,南宋王朝出现了以“审计”命名的机构。南宋高宗赵构建炎元年下诏将诸军诸司专勾司改为诸军诸司审计司。
  • 清末的官制改革中,将准备设立的专职审计机构,命名为“审计院”。

审计

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CPA视角下的“审计”概念
  • 国际会计师联合会(IFAC)下设的国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)将注册会计师审计概念描述为:“财务报表审计的目标是,使审计师(有时也指其所在的会计师事务所)能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”
  • 美国注册会计师协会(AICPA)在《审计准则说明书》第1号中,对审计概念描述为: “独立注册会计师对财务报表的审计目标是,对财务报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”

审计

slide17
CPA视角下的“审计”概念
  • 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》:“鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。”
  • 《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》对审计总体目标的描述为:“在执行财务报表审计工作时,注册会计师的总体目标是:(一)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;(二)按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。”

审计

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政府审计视角的“审计”概念
  • 1989年全国审计基本理论研讨会对审计的定义是:“审计是由专职机构和人员,依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查,评价经济责任,用以维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益,促进宏观调控的独立经济监督活动。”
  • 1995年全国审计定义研讨会提出的简明审计定义为:“审计是独立检查会计帐目,监督财政、财务收支真实、合法、效益的行为。”

审计

slide19
政府审计视角的“审计”概念
  • 刘家义(2008年3月30至31日在南京召开的中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事论坛) :
  • 研究审计的本质,一定要把握经济社会发展与审计发展的内在联系和规律,从服务于国家政权建设和经济社会发展的角度来思考问题。
  • 从经济社会发展与审计发展的内在联系来分析,从马克思主义国家学说的更深层次研究来看,审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。
  • 从本质上讲,审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能。

审计

slide20
内部审计视角的“审计”概念
  • 国际内部审计师协会:内部审计是一种独立、客观的鉴证和咨询活动,旨在为其所在组织增加价值和改进其经营活动。它通过系统的、规范的方法评价和改进风险管理、内部控制和治理过程的有效性。
  • 中国内部审计基本准则:内部审计,是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

审计

slide21
学术界视角的“审计”概念
  • 美国会计学会(AAA)在其颁布《基本审计概念说明》的公告中,把审计概念描述为:“为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度,而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定,并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”

审计

slide22

Auditing is the process by which a competent, independent person accumulates and evaluates evidence about quantifiable information related to a specific economic entity for the purpose of determining and reporting on the degree of correspondence between the quantifiable information and established criteria.

Auditing -- An Integrated Approach

审计

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一、关于审计的概念

(二)审计需不需要一个统一的定义

  • 关于审计的种类

按审计的目的和内容划分的三种审计类型

    • 财务报表审计
    • 经济效益审计
    • 财经法纪审计

审计

slide24
关于审计的种类
  • 财务报表审计 旨在确定被审计单位财务报表(所验证的信息)是否按规定的标准来编报。
  • 通常该标准是指企业会计准则、企业会计制度以及其他公认会计原则和相关的法律法规。
  • 财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表以及报表附注。

审计

slide25
关于审计的种类
  • 经济效益审计 对被审计单位实现经济效益的程度和途径所进行的审计,旨在改善经营管理,提高经济效益。

相近的术语:经营审计 / 管理审计 / 绩效审计 / 3E审计

审计

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关于审计的种类
  • 财经法纪审计 对被审计单位或个人违反财经法纪的行为所进行的专项审计。

相近的术语:合规性审计 / 合法性审计

审计

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关于审计的种类
  • 经济责任审计 / 离任审计
  • 环境审计 / 社会责任审计
  • IPO审计
  • IT审计
  • 舞弊审计
  • 内控审计
  • 跟踪审计

审计

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审计是由独立、合格的专职人员接受委托或根据授权,为确定被审计单位经济、财务及相关活动的信息与既定标准之间的相符程度而收集和评价审计证据,提出审计意见并进行报告的经济鉴证过程。审计是由独立、合格的专职人员接受委托或根据授权,为确定被审计单位经济、财务及相关活动的信息与既定标准之间的相符程度而收集和评价审计证据,提出审计意见并进行报告的经济鉴证过程。

审计的性质

审计

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经济鉴证过程
  • 审计是一种鉴证过程,这与科学证明和司法鉴定有相似之处,就是要通过证据来进行证明;审计是一种经济鉴证过程,属于经济活动的范畴,在社会生活中通过作用于反映经济、财务及相关活动的信息而促进社会经济中受经济和财务信息影响的活动的有序进行。

审计

slide30
独立、合格的专职人员
  • 实际承担责任的审计人员必须是独立、合格的专职人员,必须具备理解所采用标准的能力、掌握收集证据的知识和技能。
  • 审计师存在的价值在于提出的意见客观、公正,独立性是审计意见客观、公正的保证。
  • 作为合格的审计人员必须是经过系统的学习和训练、掌握了审计理论和从业技能的人员。

审计

slide31
审计对象
  • 指审计的客体,可以分为直接的对象和间接的对象,直接的审计客体是指反映经济、财务及相关活动的信息,间接的审计客体是指被审计单位。
  • 反映经济、财务收支活动的载体主要是财务、会计资料,所以又可以说审计的直接对象是财务和会计资料及有关的经济活动资料。
  • 账项基础审计

制度基础审计

计算机信息系统审计

审计

slide32
信息和既定标准
  • 要实施审计,必须有可验证形式的信息,以及审计师用来评价这些信息的标准。
  • 信息的形式是多种多样的。审计师通常对可数量化信息进行审计,如对公司财务报表的审计等。审计师也对一些更加抽象的信息进行审计,如对计算机系统的效果和生产制造的效率等。
  • 用以评价信息的标准也是多种多样的,选择哪种标准取决于审计的目的。例如,会计师事务所在历史财务报表审计中所采用的标准通常是公认会计原则。

审计

slide33
收集和评价证据
  • 证据是审计师用来确定所审计的信息是否按既定标准表述的任何证明性资料。
  • 证据的形式多种多样,包括被审计者(客户)的口头证明、与外界的书面联系、审计师观察得到的情况以及以电子和声像形式存在的凭据等。
  • 为了实现审计的目的,必须取得具有充分证明力的证据,它构成审计的主要过程。
  • 审计师不仅要有收集和取得审计证据的技能,而且要有评价和判断审计证据的能力,这是能否顺利完成审计任务的关键条件。

审计

slide34
提出审计意见并进行报告
  • 在对审计证据进行评价和判断的基础上,审计师要提出审计意见、编写审计报告,就是把审计的结果通报给委托者或授权人。
  • 各种报告的性质虽然不同,但都必须向报告的使用者说明信息与既定标准之间的相符程度。

审计

slide35
二、为什么需要审计?

(一)审计的需求动因

  • 法律要求
  • 受托责任
  • 信息视角

审计

slide36
二、为什么需要审计?
  • 审计授权人或委托人与被审计人之间存在着受托经济责任关系。为监督检查被审计人经济责任的履行情况,审计授权人或委托人要授权或委托审计人进行审计并接受审计人提出的审计报告。
  • 被审计人接受所有者或主管人员的授权,经营管理其资源财产,履行受托经济责任。
  • 审计人受资源财产所有者、主管人员的授权或委托,代表他们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。
  • 受托责任观
  • 委托代理理论

(3)授权审查

(4)通知审查

对第二关系人的经济责任进行审查,并向第三关系人报告的人

第一关系人

审计人

(5)接受审查

(6)报告审查

第二关系人

被审计人

第三关系人

审计授权人

(1)要求履行经济责任

(2)承担和履行经济责任

对第二关系人要求履行经济责任,授权第一关系人对其审计并接受审计报告的人。

对第三关系人负有经济责任,并接受第一关系人审查的人。

审计

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二、为什么需要审计?

信息视角

  • 从我们已经进入信息时代的角度看,概括地说,我们之所以需要审计是因为我们越来越需要更加准确的财务信息和经济信息
  • 注册会计师的审计服务已经为企业、政府和其他非营利组织所广泛利用
  • 从审计的经济原因进行分析

审计

slide38
二、为什么需要审计?
  • 以某银行对某企业的贷款决策为例
  • 这一决策要取决于这样几个因素,如企业贷款的用途及前景、银行以前同企业之间的财务关系、企业财务报表所反映出的财务状况等
  • 如果银行发放这笔贷款,那么所收取的利率主要由以下三部分组成:

1.无风险利率

2.经营风险利率

3.信息风险利率

审计

slide39
二、为什么需要审计?
  • 审计对无风险利率或经营风险利率没有影响,而对信息风险利率却有重大影响
  • 如果银行经理认为,因为借款人的财务报表已经经过审计,信息风险不存在,那么信息风险就可以排除,对借款人的利率就可以降低
  • 所以审计要为会计信息的决策有用性提供合理的保证

审计

slide40
二、为什么需要审计?
  • 为什么会产生信息风险呢?为什么我们越来越感到信息风险的存在呢?
  • 因为随着社会经济与企业经营活动的日益复杂,我们赖以决策的信息也变得日益复杂,因而得到不可靠信息的可能性大大增加。
  • 这其中的原因又可以分解为:信息的距离、信息提供者的偏见和动机、信息量过大和复杂交易业务的产生。

审计

slide41
二、为什么需要审计?
  • 在市场经济中,从事任何经营活动,风险总是不可避免的,信息风险也是这样
  • 对待包括信息风险在内的各种风险,一个基本的态度应该是,将其控制在一个合理的水平上
  • 要想不承担任何风险,可能需要付出巨大的代价,使得经营活动失去意义;承担太大的风险则经营成果会随时付诸东流
  • 许多情况下需要权衡降低信息风险的代价是否值得,有些小公司在借款时宁愿支付较高的利息费用,也不去聘请审计师进行审计

审计

slide42
二、为什么需要审计?
  • 随着公司规模的扩大、股东人数的增多以及会计核算日益复杂,股东自己核实财务信息的做法变得不可行了
  • 股东们必须聘用专职审计师
  • 所以在市场经济条件下,较为普遍采用的方式是安排独立的专职审计师代表所有者对管理人员进行审计,降低管理人员提供的财务信息的风险,以便所有者在知情和理智的情况下作出决策

审计

slide43
二、为什么需要审计?

(二)信息在证券市场中的作用和会计信息的决策有用性

  • 在证券市场上,投资者往往处于弱势或劣势地位,一个重要的原因是由信息不对称引起的。
  • 政府的证券监管机构需要采取措施保护投资者,措施之一就是建立信息披露制度、加强信息披露监管。
  • 信息是投资者进行投资决策的依据。
  • 为提高其中的财务信息的可信性,制度规定必须进行审计。

审计

slide44
二、为什么需要审计?

(二)信息在证券市场中的作用和会计信息的决策有用性

  • 不同的利益相关者在证券市场中有不同的作用
  • 证券市场中有各种各样的参与者和利益相关者,它的运行涉及到许多不同的机构和个人。

审计

slide45
证券市场中的参与者

投资银行

新闻媒体

研究人员

证券分析师

律师

证券公司

会计师

证券市场

证券交易所

商业银行

筹资者

上市公司

投资者

股东、

债权人

机构投资者:

投资公司

基金管理公司

供应商

潜在投资者

职工

工会

政府机构:

证券监管机构

税务机关

审计

slide46
会计信息的决策有用性
  • 证券市场上的投资者及其分析专家是在对上市公司的会计信息及其他信息进行分析比较以后进行投资决策的
  • 财务报表应提供对报表使用者进行决策有用的信息
  • 会计信息的决策有用性在于:相关性和可靠性
  • 相关的信息应具有预测作用和确证作用,具有重要性特征
  • 可靠的信息:真实反映、实质重于形式、中立性、审慎性和完整性

审计

slide47
你是否同意从信息视角对审计需求动因的分析?你是否同意从信息视角对审计需求动因的分析?
  • 你认为在当今社会中为什么需要审计?

审计

slide48
三、CPA审计中的几个问题

(一)会计师事务所的组织形式

  • 中国会计师事务所的组织形式问题
    • 1993年之前
    • 1993年 —— 1999年
    • 2000年 —— 今
    • 哪一年恢复的会计师事务所?
    • 中国历史上什么时候出现的注册会计师、会计师事务所?

审计

slide49
三、CPA审计中的几个问题

(一)会计师事务所的组织形式

  • 1980年12月,财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,顾问处接受委托对中外合资企业提供各类会计服务。
  • 后来成立了挂靠财政部门、其他政府部门和组织的国有事业单位性质的会计师事务所。
  • 1987年1月,审计署下发《关于进一步开展社会审计若干问题的通知》,开始了审计事务所的筹备。

审计

slide50
三、CPA审计中的几个问题

(一)会计师事务所的组织形式

  • 1995年6月,财政部和审计署联合发出《关于中国注册会计师协会、中国注册审计师协会联合有关问题的通知》,决定两所两师两会合并
  • 1992年深圳原野事件案发,为其出具报告的特区会计师事务所挂靠财政局,最后处罚是撤消事务所、取消当事注册会计师的资格、没收事务所的财产
  • 1992年7月7日《深圳特区报》发出公告:原野股票暂时停牌!

审计

slide51
原野案例
  • 这是中国证券市场开埠后第一个被停牌的有问题的上市公司,作为深圳第一批上市的五只股票之一,并被选为试点样本,却成为中国股票市场上首例被查明的“伪劣产品”。
  • 深圳经济特区会计师事务所及其注册会计师对该公司在验资、资产评估、改组、上市、公布年报等过程中的虚假行为未提出任何否定意见,有时甚至帮助其通过有关部门的审查。

审计

slide52
三、CPA审计中的几个问题

(一)会计师事务所的组织形式

  • 1993年,《注册会计师法》不再对会计师事务所使用“事业单位”这一概念
  • 1997年4月,深圳市政府颁布了《深圳市会计师事务所体制改革实施办法》,率先进行事务所的脱钩改制
  • 在此基础上,证监会和财政部以主要挂靠在财政部门的105家具有证券期货业务资格的事务所为突破口,进行脱钩改制。1998年底,102家具有证券业务资格的事务所如期完成脱钩
  • 1999年底,6045家事务所脱钩改制工作也基本如期完成

审计

slide53
中华人民共和国注册会计师法

第二十三条 会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。  合伙设立的会计师事务所的债务,由合伙人按照出资比例或者协议的约定,以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。

第二十四条 会计师事务所符合下列条件的,可以是负有限责任的法人:一、不少于三十万元的注册资本;二、有一定数量的专职从业人员,其中至少有五名注册会计师;三、国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。  负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。

审计

slide54
有限责任制会计师事务所存在着一些弊端:
  • 一是有限责任制的决策机制偏离了注册会计师行业的“人合”特色。以股权决定决策权与行业服务特性相悖,不利于培育会计师事务所的核心竞争力。
  • 二是有限责任制关于股东人数的限制制约了会计师事务所做大做强。《公司法》规定有限责任公司的股东人数不得超过50人。一旦会计师事务所尝试合并实现规模扩张时,股东人数的限制就成了无法越过的法律障碍。
  • 三是有限责任制抑制了会计师事务所提升质量控制水平。以股东的出资额为限承担执业责任,淡化了股东的风险约束和赔偿责任,容易诱发少数注册会计师漠视风险,片面追求经济利益。
  • 四是有限责任制“双重纳税”增大了会计师事务所的负担。

审计

slide55
三、CPA审计中的几个问题

(一)会计师事务所的组织形式

  • 中外合作会计师事务所的组织形式问题
    • 1980年12月和1981年1月中国财政部先后批准当时的永道和安永两家公司分别在上海和北京设立常驻代表处,这是中国政府批准设立常驻代表处的最早两家国际会计公司。
    • 此后,经财政部批准,又有普华、安达信、杜罗司、毕马威、庄柏彬、德勤和雅特杨等九大公司中的其他公司分别在北京、上海、广州、福州等地设立常驻代表处。

审计

slide56
三、CPA审计中的几个问题

(一)会计师事务所的组织形式

  • 中外合作会计师事务所的组织形式问题
    • 1992年7月,财政部批准毕马威华振、安达信华强和安永华明三家合作所。合作所是中国会计师事务所首次引入涉外性质的私有产权。
    • 法律依据:《中外合作企业法》、财政部颁发的《中外合作会计师事务所管理暂行办法》
    • “六大”成为第一批准入者
    • 还有柏德豪信德、中京富、福云、萨里德中瑞、安永大华
    • 至2001年全国合作所 9 所,其分所12家

审计

slide57
三、CPA审计中的几个问题

中外合作所存在的主要问题

  • 合作中方“空壳化”
    • 设立之初,合作双方均需是“机构出资”
    • 当时的挂靠单位代表中方出资,实际是空的
    • 脱钩改制后,中方“空壳”问题更加突出
    • 中方丧失了与外方平等合作的依托

审计

slide58
三、CPA审计中的几个问题
  • “中外合作”有名无实

- 法人代表多由外方出任

- 董事会或管理委员会由外方主导

- 根据合伙管理的内部协议,外方主导管理事务

- 合作所更似一个外商独资公司

中外合作所存在的主要问题

审计

slide59
三、CPA审计中的几个问题
  • 中国本地化进程缓慢

- 事务所外方员工占9%,合伙人占81%

- 合伙人不断增加,但中方合伙人增加很少

- 原因一是培养一名高级人才至少需要10年

- 原因二是外方忙于占领市场,必须加强控制

中外合作所存在的主要问题

审计

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三、CPA审计中的几个问题
  • 中外双方合作地位不对等、权责利不匹配

- 设立之初,双方各出资50%

- 但质量控制、审计技术、管理机制均来自外方

- 中外双方依法组建的董事会/管委会形同虚设

- 外方人员比同级别中方人员薪酬待遇高

- 利润分配与出资额无关

- 中方承担较大法律责任风险

中外合作所存在的主要问题

审计

slide61
三、CPA审计中的几个问题
  • 2009年10月12日国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(国办发[2009]56号)
  • 加快现有中外合作会计师事务所本土化进程,在我国法律框架和统一市场规则下公平竞争,这是《若干意见》对中外合作会计师事务所的未来发展定位。
  • 现有中外合作所是在特定历史阶段成立的,并对中国经济、资本市场的发展作出了贡献。

审计

slide62
三、CPA审计中的几个问题
  • 但是,中外合作会计师事务所并非由具有中国注册会计师资格的人发起设立的事务所,这种模式和体制在世界范围内较为少见,需要妥善加以解决,实现中国境内各类会计师事务所公平竞争。
  • 随着中外合作所合作期满日渐临近,应当尽早研究解决。
  • 据统计,“四大”中外合作所中有3家的合作期限将于2012年届满,有一家将于2017年届满。

审计

slide63
中外合作会计师事务所转制工作拉开序幕
  • 财政部会计司成立中外合作会计师事务所转制工作领导小组。
  • 为负责组织领导转制总体工作,就转制涉及的重大问题进行决策部署,研究拟订转制涉及的法规制度及外汇、保险、税务、工商等配套政策等。
  • 政策基点是按照《若干意见》提出的要求,引导中外合作所平稳、顺利完成本土化转制,继续扶持其健康发展。

审计

slide64
中注协论证特殊普通合伙会计所协议范本
  • 目前会计师事务所转制工作已经进入关键时期
  • 当前的工作重点是综合研究《合伙企业法》、《注册会计师法》及行业规范,尽快拟订完成《特殊普通合伙会计师事务所协议范本》,指导帮助事务所构建合伙法律架构,支持事务所有条不紊地完成转制工作。
  • 《协议范本(草稿)》涉及三大问题
    • 一是特殊普通合伙会计师事务所的分类,包括合伙人的分类,与合伙人分类相应的出资、权能、分配等方面的制度安排;
    • 二是特殊普通合伙会计师事务所的组织架构,包括一般组织架构、总所与分支机构、所属专业服务公司之间的组织架构等;
    • 三是特殊普通合伙会计师事务所及合伙人的责任安排,特别是内部追偿制度的设计。

审计

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会计师事务所应当采取怎样的组织形式?
  • 国际会计师事务所与国内所是否应当有所区别?

审计

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三、CPA审计中的几个问题

(二)行业监管

——从中天勤案例谈起

  • 刘加荣和徐林文因银广夏案件断送了自己乃至中天勤的前程
  • 中天的前身是深圳中华会计师事务所,成立于1986年12月4日,主管部门是当时的电子工业部。
  • 天勤的前身是蛇口中华会计师事务所,成立于1984年4月26日,主管部门是当时的交通部。

审计

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中天勤案例
  • 深圳中华的首任所长也系政府官员出身,是电子工业部财务司综合处处长朱震昌
  • 蛇口中华的所长为原蛇口工业区总会计师刘昌汉
  • 时间逼近1997年底,如果年底再不改,深注协准备撤消他们的执业资格
  • 原因是电子工业部和交通部迟迟不肯表态
  • 在最后期限前二十几天,两部终于点头同意

审计

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中天勤案例
  • 最棘手的问题是,巨大的家产怎么办?
  • 电子工业部与交通部得到了至脱钩日前的所有者权益,“留存基金”则留给了事务所
  • 深圳中华,是近400万元的风险基金、数百万元的有价证券、五六千平方米的房产、28套职工宿舍。蛇口中华,是1200多万元
  • 更大的资源是事务所的无形资产

审计

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中天勤案例
  • 经过一番“安排”,两个事务所都采用所长提名、幅度很小的差额选举办法,产生了合伙人,深圳中华是九名,蛇口中华是七名
  • 1998年7、8月间,朱震昌到北京出差,等朱震昌回到深圳,他事实上已经失去了首席合伙人的权力
  • 刘昌汉在1999年5月回家探亲期间,其余六名合伙人作出了“批准他退休”的决定

审计

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中天勤案例
  • 一年后,“中天”和“天勤”殊途同归,合并为“中天勤”
  • 在深圳,当地注协推出的是有限责任合伙制(Limited Liability Partnership,LLP),即事务所以合伙人方式管理,但在发生问题时,仅在会计报表上签字的合伙人一人承担无限责任,事务所本身实行有限责任
  • 深圳的会计师事务所到工商部门进行登记,又有相当一部分名义上的合伙制事务所索性抛去“合伙”概念,登记成了“有限责任制”

审计

slide71
中天勤案例
  • 新合并的、由16名合伙人执掌的中天勤,就在这样的制度安排下往前走,形成了一种既非合伙人制又非有限责任公司的奇特治理结构
  • 中天勤的16名合伙人分别兼任了10个业务部门的经理或副经理,各自掌握一部分客户资源,彼此间则像是独立的小事务所一样,业务独立,财务独立,各有各的银行户头
  • 由十余家“小事务所”构成的中天勤最终走向“银广夏陷阱”

审计

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三、CPA审计中的几个问题

(二)行业监管

——从中天勤案例谈起

  • 逐步构建起行业监管体系
    • 注册会计师年检制度
    • 上市公司年报监管和业务报备制度
    • 谈话提醒制度
    • 事务所执业质量检查制度
    • 惩戒制度,等。

审计

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三、CPA审计中的几个问题

(二)行业监管

——从中天勤案例谈起

  • 检查制度规定了所有事务所每五年内都要至少接受一次检查
  • 质量检查的主要内容包括:

(1)事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况;

(2)事务所和注册会计师职业道德情况;

(3)事务所内部质量控制情况;

(4)注册会计师协会认为需要检查的其他内容。

审计

slide74
三、CPA审计中的几个问题

(二)行业监管

—— 国外监管体系的变革

  • 2001年11月8日,安然向美证交会递交文件,修改过去5年的财务状况申明,宣布公司在1997年到2000年间由关联交易共虚报了5.52亿美元的盈利,并且未将巨额债务入帐。
  • 美国东部时间2002年8月31日,安达信集团的美国分部 —— 安达信会计师事务所(Arthur Andersen LLP)宣布,从即日起放弃在美国的全部审计业务,正式退出其从事了89年的审计行业。

审计

sarbanes oxley act of 2002
Sarbanes-Oxley Act of 2002
  • the Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)
  • The Board will have five members
  • Members of the Board are appointed by the Commission, "after consultation with" the Chairman of the Federal Reserve Board and the Secretary of the Treasury

审计

pcaob
PCAOB有哪些职责

(1) register public accounting firms;

(2) establish, or adopt, by rule, "auditing, quality control, ethics, independence, and other standards relating to the preparation of audit reports for issuers;"

(3) conduct inspections of accounting firms;

(4) conduct investigations and disciplinary proceedings, and impose appropriate sanctions;

审计

pcaob1
PCAOB有哪些职责

(5) perform such other duties or functions as necessary or appropriate;

(6) enforce compliance with the Act, the rules of the Board, professional standards, and the securities laws relating to the preparation and issuance of audit reports and the obligations and liabilities of accountants with respect thereto;

(7) set the budget and manage the operations of the Board and the staff of the Board.

审计

slide78
检查哪些事务所
  • Annual quality reviews (inspections) must be conducted for firms that audit more than 100 issues,
  • all others must be conducted every 3 years.
  • The SEC and/or the Board may order a special inspection of any firm at any time.

审计

slide79
三、CPA审计中的几个问题

(二)行业监管

—— 市场经济有序化的影响力量及其依赖原则

市 场

(分散竞争)

国 家

(分级控制)

审计实务

团 体

(自发团结)

审计

slide80
三、CPA审计中的几个问题

(二)行业监管

—— 市场经济有序化的影响力量及其依赖原则

  • 市场力量发挥作用的武器是信息
    • 只要市场有效,市场本身就会有一定的监管作用
    • 如果信息充分,市场会逐步区分出不同质量的会计师事务所
  • 自律监管与政府监管相结合
    • 自律监管需要得到政府的支持,政府监管应得到自律制度的配合
    • 监管需要一个连续的过程,发展自律监管制度会在审计监管体系中调动更多社会资源

审计

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应建立怎样的审计监管体系?
  • 中国是否应建立与美国类似的监管体系?

审计

slide82
三、CPA审计中的几个问题

(三)审计在现代经济社会中的作用

注册会计师通过以下途径提高财务报告的可信度:

  • 威慑(阻吓可能的操纵)
  • 阻止(迫使公司作出审计调整)
  • 信号(发表非标准审计意见)

审计

slide83
三、CPA审计中的几个问题

(三)审计在现代经济社会中的作用

  • 比较审计收费和审计师所完成的调整额
  • 在2001至2005年间对多达2,500亿的利润和10,000亿的总资产做了调整
  • 如果将审计视为投资,则回报惊人
  • 注册会计师每收1元审计费带来约470元的纠错成效

审计

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效率与贡献

假设每个上市公司的审计时长为45个工作日,那么在2001到2005年间,每个审计团队在每个工作日:

  • 调挤利润水分——61.43万元
  • 发掘隐匿利润——30.11万元
  • 调减虚假资产——212.97万元
  • 挖出隐匿资产——161.72万元
  • 追调应付税金——6.58万元
  • 减少多余税负——3.75万元
  • 警示可疑交易——35.22万元

审计

slide86
确保客观真实的经营成果和财务状况
  • 调减利润起到了挤压股市泡沫,避免浪费型投资的效果;
  • 发掘隐秘利润则可以防止上市公司进行会计盈余的“秘密准备”,以在未来的会计期间避免亏损或者迎合配股的盈余选拔要求,从而维护再融资秩序和退市制度;
  • 夯实公司的资产和警示可疑交易则便于投资者判断公司的真实价值。

审计

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审计调整对“微利式利润操纵”的抑制
  • 实证会计研究发现,公开发行股票的上市公司的盈利分布在零盈利附近具有非对等的特征,过高比例的公司披露了少量盈利(微利)而过少比例的公司呈现出少量亏损(微亏)
  • 微亏企业通常具有强烈的扭亏为盈的操纵动机,因为较少的利润调整就可以实现盈亏性质的改变。当微亏公司的扭转利润的愿望得以实现,就会形成这种盈利分布的非对称性

审计

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审计调整对“微利式利润操纵”的抑制
  • 国际公司治理评级往往将微亏和微利企业数目的对比来衡量一个市场中财务报告是否可信
  • 也就是当微亏公司的扭亏动机难以实现,则暗示市场有一套有效的体系(比如,独立审计)保证会计利润的真实性

审计

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审计调整对“微利式利润操纵”的抑制
  • 2001年有27家公司申报微利但8家被调成亏损;
  • 2002年的29家微利申报公司中也有8家被调整成亏损;
  • 2003年申报微利公司数上升到37家,同样有30%被调整至亏损;
  • 2004年的33家微利申报公司中则有9家被扭盈至亏;
  • 2005年,申报微利的37家公司,将8家公司还以亏损的本来面目。

审计

slide91
审计调整对股市泡沫的挤压
  • 世界上对于股市泡沫并无统一的标准和严格的定义。但市场普遍公认的一个准则是:股价虚高是造成股市泡沫的罪魁祸首,而股价的盲目虚高的背后往往是虚高的利润
  • 证券市场投资中,股价表现为市盈率与每股收益的乘积。虚高的会计利润配合投资者的盲目乐观将导致巨大的股市泡沫,而在给定市盈率倍数的前提下,会计利润虚高则成为股市泡沫的主要来源。

审计

slide92
审计调整对股市泡沫的挤压

从2001到2005的五年间,注册会计师总共调减:

  • 1,723.96亿的利润;
  • 5,653.9亿的总资产;

从2001到2004的四年间共调减:

  • 1,355.15亿的净资产。

也就是说,平均而言,若没有注册会计师的审计和相应的调整要求,上市公司至少平均会多报10%的利润。

审计

slide93
按照市盈率计算的市值下调幅度(单位:亿元)按照市盈率计算的市值下调幅度(单位:亿元)

审计

slide95
堵住和减少了国家税收流失
  • 五年中注册会计师为国家追调应收税金约高达180多亿
  • 税金的调增对企业而言意味着现金流出的增加,被调整公司付出的代价更大,企业一般会极力反对
  • 注册会计师是顶着客户极大的压力才使企业按要求调增应交税金,足见其审计的严格和艰难

审计

slide96
提供建设性的服务
  • 以管理建议书的形式对企业的内部控制流程提供改进建议
  • 帮助企业进行纳税筹划,五年中注册会计师共为各类公司调减应交税金100余亿元
  • 审计报告还就可疑交易和会计科目进行披露,此举在于向证券市场传递风险信号,以达到警示投资者的目的

审计

slide97
如何评价内部审计的作用?
  • 内部审计有哪些作用?

审计

slide98
四、政府审计中的几个问题

(一)关于政府审计机构的隶属体制

  • 《宪法》第91条规定:

“国务院设立审计机关,对国务院各部门和地方各级政府的财政收支,对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支,进行审计监督”。

“审计机关在国务院总理领导下,依照法律规定独立行使审计监督权,不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。”

审计

slide99
政府审计机构的隶属体制
  • 立法体制

审计机关隶属于立法部门,直接对议会负责并报告工作,完全独立于政府,主要审计政府的财政经济活动等

  • 美国:General Accounting Office

Government Accountability Office

审计

slide100
政府审计机构的隶属体制
  • 司法体制

审计机关属于司法系列。即审计机关除具有审计职能外,还拥有一定的司法权限,显示了很高的权威性

  • 法国、意大利、西班牙、巴西是典型的代表,它们设有审计法院

审计

slide101
政府审计机构的隶属体制
  • 独立体制

审计机关不隶属于任何权力部门,独立于立法、司法、行政三权之外

  • 德国设立了联邦审计院,独立于立法、司法和行政部门之外,直接对法律负责
  • 日本的会计检查院也被认为属于此类

审计

slide102
政府审计机构的隶属体制
  • 行政体制

审计机关在体制上隶属于国家行政系列,是国家行政机构的一部分,对政府负责并报告工作。

  • 实行这种模式的主要有瑞典、泰国、沙特等国家
  • 我国国家审计署就是在国务院总理领导下工作,并对国务院负责。

审计

slide103
政府审计机构的隶属体制
  • 财政体制

国家审计机构隶属于财政部,一般来说,财政部门领导体制下审计机关的独立地位相对较低。

  • 瑞士的国家审计机构就是财政部的特别机构,不过,国家法律规定它必须向议会报告工作,这样就提高了它的独立性和权威性。

审计

slide104
中国政府审计机构的隶属体系有无必要改革?应当建立怎样的隶属体系?中国政府审计机构的隶属体系有无必要改革?应当建立怎样的隶属体系?

审计

slide105
四、政府审计中的几个问题(二)关于审计公告制度四、政府审计中的几个问题(二)关于审计公告制度

根据现行法律规定,审计信息的传递分几个层次

审计信息传递路径

人民代表大会

国务院

地方政府

审计报告

审计决定

被审计单位

被审计资料

审计结

果报告

新闻媒体

政府有关部门

审计底稿

审计证据

审计通报

社会公众

审计公告

审计

slide106
关于审计公告制度
  • 应当坚持公告审计结果必须具备的下列条件:

(1)事实清楚,证据确凿,定性准确,评价客观公正;

(2)在审计意见书、审计决定书等相关审计结论性文书生效后进行;

(3)保守国家秘密和被审计单位及相关单位的商业秘密,并遵守国务院的有关规定;

(4)涉及不宜公布内容的,必须对相关内容进行删除或者修改。

审计

slide107
中国人寿保险公司审计事件
  • 原中国人寿保险公司擅自改变保险费率、超额退保、非法代理保险业务等不正当竞争问题金额23.74亿元;将保险资金违规出借、投资和兴建办公楼等24.82亿元;审计还发现各类案件线索28起,涉案金额4.89亿元。这些问题发生在中国人寿保险公司改制前。审计结束后,人寿保险公司非常重视,随即开展全面整改,问题正在逐步得到纠正。

审计

slide108
中国人寿保险公司审计事件
  • 隐瞒负面事实不予披露

美国股民集体诉讼中国人寿

    • 明知负面的事实却不予披露
    • 因为这一负面消息,股价大跌,股民遭到了损害
    • 两者存在因果关系 — 由于中国人寿不披露消息,导致中国人寿股价虚高
    • 中国人寿必须为投资者的损失做出赔偿

审计

slide109
政府审计的信息披露如何满足纳税人的知情权?政府审计的信息披露如何满足纳税人的知情权?
  • 政府审计应当建立怎样的信息披露制度?
  • 如何决定信息披露的内容?

审计

slide110
五、风险导向审计
  • 风险导向审计:注重从企业宏观层面了解财务报表存在的重大错报风险。
  • 风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,随着国内外审计失败事件的爆发,受到行业内外新的关注。

审计

slide111
五、风险导向审计
  • 1998年加、英和美成立联合工作组开始研究
  • 2000年联合工作组发表了研究成果
  • 国际会计师联合会下属的国际审计与鉴证准则理事会、美国审计准则理事会成立了联合风险评估工作组,制定共同的审计风险准则
  • 2003年10月,国际审计与鉴证准则理事会在东京的会议上对征求意见稿进行了最后修订,获得委员会通过。审计风险准则在2004年12月15日之后正式施行

审计

slide112
五、风险导向审计
  • 国际审计与鉴证准则理事会起草的审计风险准则,在很大程度上吸收了风险导向审计方法的优点,克服了其存在的缺陷,并保留了原有审计准则可取之处
  • 新国际审计风险准则的颁行并没有改变财务报表审计目标和责任的基本定位,也没有改变现行的审计基本理论和方法
  • 而只是为指导审计人员更好地实现审计目标和履行审计责任提供应对风险的指南

审计

slide113
五、风险导向审计
  • 风险导向审计不是要不要做的问题,而是必须认真做好的问题。
  • 现代财务报表审计就是风险导向审计,即以重大错报风险为导向的审计。
  • 风险导向审计的两项主要的同等重要的工作是:评估重大错报风险和降低重大错报风险。
  • 识别风险、评估风险是前提,检查风险、降低风险是实质。

审计

slide114
新审计风险模型

审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险

源自客户

源自审计师

实施风险评估程序

实施进一步审计程序

审计

slide115
是否应该有风险导向内部审计?如何理解风险导向内部审计?如何实施风险导向内部审计?是否应该有风险导向内部审计?如何理解风险导向内部审计?如何实施风险导向内部审计?

审计

slide116
六、若干审计理论问题
  • 规范理论一般讲述的是现实活动“应该是什么”
  • 实证理论则主要说明现实世界“是什么”
  • 实证理论可以直接帮助规则制定者和使用者解释、分析和预测给定企业组织环境下的会计和审计实践
  • 规范理论发展起来的规范性企业审计理论研究方法在理解和改进审计实践的职能方面有着不可替代的作用

审计

slide117
(一)关于审计独立性的理论

财务报表真实 状态1

真实 —— 审计意见

财务报表虚假 状态2

财务报表

财务报表真实 状态3

虚假 —— 审计意见

财务报表虚假 状态4

审计

slide118
状态3的两种情况

情况1 审计师未发现虚假:失误。

主要原因:缺乏应有的职业技能

和职业谨慎

状态3

情况2 审计师已发现虚假:作弊。

主要原因:缺乏独立性

审计

slide119
(一)关于审计独立性的理论
  • 审计作用的大小或审计环境的好坏主要取决于状态4的实现概率,状态4实现的概率又取决于以下两种情况的联合概率:(1)审计师查出虚假财务报表的概率;(2)审计师报告或披露已发现虚假财务报表的概率。
  • 审计独立性是在发现会计信息存在错误或舞弊时,审计师顶住客户压力对错误和舞弊加以披露的能力。

审计

slide120
六、若干审计理论问题

(二)关于审计师质量的研究

如何确定一家会计师事务所好不好?

审计

slide121
六、若干审计理论问题

(二)关于审计师质量的研究

  • 德安吉洛(DeAngelo)认为事务所规模可以改变审计师的动机,因此在其他情况相同的条件下,大事务所具有更高水平的审计质量。
  • 例如,通用汽车选择德勤作为公司的审计师表明通用汽车选择了最高水平的审计质量。

审计

slide122
六、若干审计理论问题

(三)代理理论在审计研究中的应用

  • 经济理论中经常研究的所有者(owner)与管理者(manager)之间的代理关系

歪曲(

诚实(

审计

slide123
六、若干审计理论问题

(三)代理理论在审计研究中的应用

  • 审计关系是一种多代理人(multi-agent)结构

所有者(owner)

审计关系

管理者(manager)

审计师(auditor)

审计

slide124
六、若干审计理论问题
  • 安特尔(Antle)最早研究了所有者-管理者-审计师的代理人模型,在所有者-管理者模型结构中增加一个审计师的行为集合 ,该集合可以代表审计师的努力程度或者测试经济业务的样本规模,其元素表示审计师的“审计行为”
  • 所有者-管理者-审计师模型的最优解,同时表明了审计师独立性是保证均衡实现不可或缺的元素

审计

slide125
六、若干审计理论问题
  • Chi-Wen Lee and Zhaoyang Gu,(1998)从防范道德欺诈(即审计师作为理性的监控代理人有可能从被监控的经理人处收取贿赂,然后向所有者提供错误的信息,监控代理人和被监控代理人之间形成共谋)的角度将所有者-经理人-审计师模型扩展到多期间。

审计

slide126
六、若干审计理论问题
  • 管理者愿意支付的最大额外好处是:
  • 审计师愿意接受的最低额外好处是:

审计

slide127
六、若干审计理论问题

(四)影响因素分析

以审计收费影响因素的多元回归审计定价模型为例

  • 关于审计费用的研究始于Simunic (1980)对美国审计收费影响因素的多元回归审计定价模型。
  • 该模型认为审计收费是由风险状况、损失的分担机会、会计师事务所的生产函数和会计师事务所的规模等因素决定的。

审计

slide128
审计收费影响因素的多元回归审计定价模型
  • 对风险进行衡量
    • 分别用公司规模(总资产)、复杂性水平(客户经营所涉及的行业和国外子公司的资产所占比重)、风险资产的比例(应收账款和存货占总资产的比例)和被审计单位所处的行业这些指标;
  • 对损失的分担机制进行衡量
    • 用净资产收益率、客户在过去三年是否发生过亏损、是否收到过有保留意见的审计报告等;
  • 事务所的生产函数则用事务所为客户提供审计服务的连续年限加以衡量。

审计

slide129
审计收费影响因素的多元回归审计定价模型
  • 在该模型中,客户规模被认为是审计费用的最具决定性因素。除此之外,客户的复杂性、风险资产的类型、在前两年存在亏损、保留意见等变量也都具有显著性,且模型的解释能力可达46%;只有收益率和审计服务的连续年限两个变量不显著。

审计

slide130
六、若干审计理论问题

(五)审计理论结构

  • 结构是用什么建起来的

若干要素和基本概念

  • 要素如何形成理论结构

逻辑起点和相互关系

审计

slide131
审计假设

莫茨和夏拉夫的审计假设

⑴ 财务报表及财务信息是可验证的。

⑶ 呈报验证的财务报表和其他信息中不包括串通作弊和其他舞弊行为。

⑷ 令人满意的内部控制系统的存在能够排除舞弊行为的可能性。

⑹ 除非存在明确的相反证据,在被审计单位过去认定为真实的事项,未来仍然被认为是真实的。

⑻ 审计人员承担与其职业地位相适应的职业责任。

审计

slide132
审计假设

汤姆·李的审计假设

⑴ 基本依据假设

- 股东和财务报表使用者没有充分的理由信任所有的帐目。

- 对财务报表中的会计信息进行证实和检验是审计的最基本任务。

- 审计是提高财务报表可信性的最佳手段。

- 通过审计,能够验证企业财务报表的可信性。

审计

slide133
审计假设

汤姆·李的审计假设

⑵ 行为假设

- 在审计人员和企业管理部门之间,不存在妨碍审计人员验证财务报表中会计信息可信性的利害冲突。

- 没有不合理的法律妨碍审计人员验证财务报表中会计信息的可信性。

- 审计人员具备完成审计工作,达到审计目标的充分技能。

审计

slide134
审计假设

汤姆·李的审计假设

⑶ 功能假设

-  审计人员可能获取充分可靠的审计证据并以适当形式在合理时间与成本范围内进行审计。

-   由于内部控制的作用,财务报表中的会计信息没有重大的舞弊和差错。

- 公认会计概念与基础的适当和一致运用可以导致公允表达。

审计

slide135
不同逻辑起点的审计理论结构

1、以抽象科学为逻辑起点的理论结构

莫茨和夏拉夫教授是以抽象科学为

研究的逻辑起点的,“抽象科学

的核心”是指与审计相关的

知识领域的核心,即

数学、逻辑学和

形而上学。

审计

slide136
不同逻辑起点的审计理论结构

2、以审计假设为逻辑起点的理论结构

尚德尔教授提出的结构

美国会计学会的模式

审计目的

审计标准

审计假设

审计假设

审计原则

审计判断

审计证据

审计准则

审计

slide137
不同逻辑起点的审计理论结构

3、以审计目标为逻辑起点的理论结构

  • 以《蒙哥马利审计学》为代表,汤姆·李教授的《企业审计理论》也是这一理论结构的代表。
  • 以审计目标为核心,进而由审计准则、审计假设、审计概念和审计技术所构成。以审计目标为研究起点开创了目标导向的研究方法。

审计

slide138
不同逻辑起点的审计理论结构

4、以审计环境为逻辑起点的理论结构

审计环境 —

审计目标 —

审计假设 —

审计概念 —

审计规范 —

审计方法 —

审计报告 —

审计责任

审计

slide139
不同逻辑起点的审计理论结构

5、以审计本质为逻辑起点的理论结构

审计本质属于纯理性的范畴,是审计区别于其他事物的根本特征,体现了审计实务中不以人的主观意志为转移的客观规律,以此为起点展开审计理论的研究能抓住研究对象的本质属性,掌握审计实务背后所体现的客观规律。以审计本质为逻辑起点而构建的审计理论结构将能起到指导审计理论建设和规范审计实践的作用。

审计

slide140
你同意哪种观点?你认为审计理论的逻辑起点是什么?简述你的审计理论结构。你同意哪种观点?你认为审计理论的逻辑起点是什么?简述你的审计理论结构。
  • 作业:

在本讲中任选一个题目撰写一篇小论文。

审计