第九章 长期负债

1. 第九章 长期负债

2. 第一节 概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第四节 长期应付款

3. 第一节 概 述 一、长期负债的特点 二、举借长期负债对企业的影响 三、借款费用的处理

4. 一、长期负债的特点 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。 (1)偿还期限较长 (2)债务金额较大 (3)偿还形式多样

5. 二. 举借长期负债对企业的影响 (一)对企业的有利影响 1.不影响投资者投资比例或原有的股权结构，有利于保持投资者对被投资企业实施控制或重大影响的能力。 2.使投资者有可能利用借入资金增加自己的投资收益。 3.利息作为一项费用支出，可以在计算所得税时从利润总额中扣减，而分给投资者的利润或股利只能从利润中支付。因此，当企业预期的投资利润率高于长期负债利率时，企业常采用这一筹措方式。

6. (二)对企业的不利影响 1.可能会带来减少投资者利益的风险。当举债经营的投资利润率低于长期负债的利率时，就会减少投资者的利益。 2.利息费用可能会成为企业财务上的沉重负担。 3.会给企业带来较大的财务风险。长期负债一般有确定的到期日，如果到期企业无法及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能迫使企业进行破产清算。

7. 三. 借款费用的处理 1. 借款费用的构成内容 借款费用，指企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用。 (1)借款利息 (2)借款溢价和折价的摊销 (3)借款辅助费用 (4)外币借款的汇兑差额 2. 借款费用的会计处理原则 (1)属于流动负债性质的借款费用—当期损益 (2)与存货相关的借款费用 房地产开发企业—计入开发产品成本

8. (3)为投资发生的借款费用—财务费用 (4)购建固定资产专门借款的借款费用 A. 满足资本化条件的借款费用—固定资产成本 借款费用资本化，即将借款费用列入所购置资产的成本之中。 B. 不满足资本化条件的借款费用—财务费用 (5)企业筹建期间的借款费用—长期待摊费用 (6)清算期间的借款费用—清算损益 3. 固定资产专门借款费用的会计处理 (1)借款费用资本化的开始 应同时满足下列三个条件才能予以资本化。

9. A.资产支出已经产生； B.借款费用已经发生； C.为使资产达到可使用状态所必要的购建工作已经开始，包括实体的建造工作和建造实体之前的技术性与管理性工作。 (2)借款费用资本化的停止 A.资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经全部完成； B.已经经过试生产或试运行，其结果表明能够正常运行或者能够稳定生产出合格产品，或者能正常运转或营业； C.建造该项固定资产的支出金额很少或几乎不再发生； D.所购建固定资产已达到设计或合同要求，基本相符。

10. (3)借款费用资本化的暂停 若属非正常中断，且中断时间超过三个月，应暂停借款费用资本化，直至固定资产购建活动重新开始； 若属正常中断，即是使固定资产达到可使用状态的必备程序，则中断期间所发生的借款费用应予以资本化。 (4)利息借款资本化的限额 在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。如果根据累计支出加权平均数乘以资本化率计算得出的利息资本化金额超过当期专门借款实际发生的利息与折价或溢价金额之和(或差)时，以当期实际发生的利息与折价或溢价之和(或差)作为当期资本化的利息金额。

11. 4.利息资本化金额的确定 每一会计期 至当期末止购建 间利息的 = 固定资产累计 Ｘ 资本化率 资本化金额 支出加权平均数 累计支 每笔资 每笔资产支出实际占用天数 出加权= 产支 Ｘ ------------------------------------ 平均数 出金额 会计期间涵盖的天数 A. 按月计算资本化金额 B. 按季、半年或年计算资本化金额

12. 例1.某公司为增值税一般纳税人，从2000年1月1日开始建造一项固定资产，并为建造该项固定资产专门从银行借入5 000 000元的3年期借款，年利率6%。资产于2000年4月1日建造完工。为简化计算，假定每月均为30天。该公司2000年1至3月份发生资产支出如下： (1)1月1日，支付购买工程用物资款项1 404 000元，其中增值税进项税额204 000元； (2)2月10日，支付建造资产的职工工资90 000元； (3)3月15日，将企业的产品用于建造固定资产，其成本600 000元，其中材料成本500 000元，增值税进项税额85 000元，该产品的计税价格1 000 000元，增值税销项税额170 000元，为生产这些产品所耗原材料价款及增值税进项税额已经支付； (4)3月31日，为用于购建固定资产所耗用本企业生产的产品缴纳增值税85 000元。

13. 假定该公司按月计算予以资本化的费用 1月份累计支出加权平均数 =1 404 000Ｘ30/30=1 404 000(元) 2月份累计支出加权平均数 =1 404 000Ｘ30/30+90 000Ｘ20/30=1 464 000(元) 3月份累计支出加权平均数 =1 404 000Ｘ30/30+90 000Ｘ20/30+685 000Ｘ15/30+85 000Ｘ0/30=1 836 500(元) 假定该公司按季计算予以资本化的费用 1季度累计支出加权平均数 =1 404 000Ｘ90/90+90 000Ｘ50/90+685 000Ｘ15/90 =1 568 200(元)

14. C.资本化率的确定 1)为购建固定资产只借入一笔专门借款 资本化率为该借款的利率。若以发行债券方式取得的，且按面值发行，则为债券票面利率；若存在溢折价，则： 债券当期实 + 当期应摊销 际发生利息 - 的折价或溢价 资本化率=---------------------------Ｘ100% 债券期初的账面价值 2)为购建固定资产借入多笔专门借款 加权 专门借款当期实际发生的利息之和 平均=--------------------------------Ｘ100% 利率 专门借款本金加权平均数

15. 专门借 每笔专 每笔专门借款实际占用天数 款加权= 门借 Ｘ-------------------------------------- 平均数 款本金 会计期间涵盖天数 例2. 某公司2000年1月1日开始建造一项固定资产，有关资料如下： (1)1月1日借入3年期借款1 000 000元，年利率6%； (2)4月1日发行3年期债券2 000 000元，票面利率5%，债券发行价格为1 700 000元(假定不考虑发行费用)； (3)固定资产的建造从1月1日开始，截至3月31日，假定累计支出加权平均数为900 000元，截至6月30日，假定累计支出加权平均数为1 500 000元，债券折价采用直线法摊销。

16. (1)1季度应予以资本化的利息金额 =900 000Ｘ1.5%(即6%/4)=13 500(元) (2)1季度专门借款实际发生的利息 =1 000 000Ｘ3/12=15 000(元) 大于 13 500(元) 借：在建工程—借款费用 13 500 财务费用 1 500 贷：长期借款 15 000 (3)2季度应予以资本化的利息金额 =1 500 000Ｘ2.41%=36 150(元) 其中： 资本 100Ｘ6%Ｘ3/12+200Ｘ5%Ｘ3/12+30/3Ｘ3/12 =---------------------------------------- 化率 100+170 =2.41%

17. (4)2季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额(4)2季度专门借款实际发生的利息和折价摊销金额 =1 000 000Ｘ6%Ｘ3/12+2 000 000Ｘ5%Ｘ3/12+300 000/3Ｘ3/12 =65 000(元) 借：在建工程—借款费用 36 150 财务费用 28 850 贷：长期借款 15 000 应付债券—应计利息 25 000 --债券折价 25 000

18. 第二节 长 期 借 款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不包括一年)的各种借款。 1.长期借款的利息费用应根据权责发生制原则，并结合借款费用资本化处理方法分别记入“在建工程”或“财务费用”等帐户借方，同时记入“长期借款”帐户贷方。 2.对于外币长期借款发生的外币折算差额可比照利息费用处理方法进行处理。 3.利息费用的计算有单利和复利两种方法，我国采用单利计算利息。

19. 例3. 企业因扩建第三车间，于1998年初向银行取得三年期，年利率10%，到期一次还本付息的长期借款1 000 000元。利息按复利计算，扩建工程一年竣工交付使用。 (1)1998年初取得借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 (2)1998年末计算利息时 借：在建工程 100 000 贷：长期借款 100 000

20. (3)1999年末计算利息时 借：财务费用 110 000 贷：长期借款 110 000 (4)2000年末计算利息时 借：财务费用 121 000 贷：长期借款 121 000 (5)归还长期借款本息时 借：长期借款 1 331 000 贷：银行借款 1 331 000

21. 例4. 上例中，若规定借款在第二年末偿付已计利息及30%的本金，第三年末付清全部剩余利息。 (1)取得借款及前二年计息会计处理同上例 (2)1999年末还本付息时 借：长期借款 510 000 贷：银行存款 510 000 (3)2000年末计算利息时 借：财务费用 70 000 贷：长期借款 70 000 (4)2000年末清偿本息时 借：长期借款 770 000 贷：银行存款 770 000

22. 例5.上例若改为分期(年末)付息到期还本。 (1)取得借款会计处理同前 (2)1998年末计算并偿付利息 借：在建工程 100 000 贷：长期借款 100 000 借：长期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 (3)1999、2000年末计算利息时 借：财务费用 100 000 贷：长期借款 100 000 (4)1999年末偿付利息同前 (5)2000年末清偿本息时 借：长期借款 1 100 000 贷：银行存款 1 100 000

23. 一年内到期的长期负债的处理 一年内到期的长期借款仍在“长期借款”帐户核算，但期末填列资产负债表有关项目时，应在流动负债中单设“一年内到期的长期负债”项目加以反映，而“长期借款”项目中则要将其扣除后再反映。 对于一年内到期的其他长期负债也应比照一年内到期的长期借款处理。

24. 第三节 应付债券 一、应付债券概述 二、债券的计价 三、应付债券的帐务处理 四、可转换债券的核算

25. 一、应付债券概述 应付债券是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。 1.按是否记名，分为记名债券和无记名债券； 2.按付息方式, 分为到期还本付息债券和分期付息到期还本债券； 3.按是否可转换成股票，分为可转换债券和非转换债券； 4.按发行价格, 分为按面值发行的债券和溢价、折价发行的债券。

26. 二、企业债券的计价 企业债券应以现值计价，而影响企业债券计价的主要因素是市场利率和货币的时间价值。即企业债券的价值，应以债券面值按发行时的市场利率计算的现值，加上按票面利率计算的各期利息用市场利率折合的现值之和计价。

27. 例6.企业发行面值为1 000 000元，票面年利率为12％的三年期债券，每半年付息一次。 (1)发行时，市场利率为14% 债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值 =1 000 000*(P/S,7%,6)+60 000*(P/A,7%,6) =952 020(元) (2)发行时，市场利率为12% 债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值 =1 000 000*(P/S,6%,6)+60 000*(P/A,6%,6) =1 000 000(元) (3)发行时，市场利率为10% 债券发行价格=债券面值现值＋各期利息现值 =1 000 000*(P/S,5%,6)+60 000*(P/A,5%,6) =1 050 560(元) 27

28. 三、应付债券的帐务处理 “应付债券—债券面值”贷方登记企业发行债券的面值，借方登记到期偿还债券的面值； “应付债券—债券溢价”贷方登记企业发行债券的溢价额，借方登记摊销债券的溢价额； “应付债券—债券折价”借方登记企业发行债券的折价额，贷方登记摊销债券的折价额； “应付债券—应计利息”贷方登记到期一次还本付息债券应计提的利息，借方登记实际支付计提的债券利息。 对于分期付息到期还本的债券，可增设“应付利息”帐户，用以核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息。

29. (1)按面值发行 例7.公司经批准于1997年1月1日委托证券公司以面值发行三年期债券1 000 000元，票面利率12%。每年7月1日、1月1日分两次付息。另付发行费用2 000元。 (1)发行债券按实收款项入帐时 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券--债券面值 1 000 000

30. (2)支付发行费用时 借：财务费用 2 000 贷：银行存款 2 000 (3)企业按规定每半年支付利息时 借：财务费用(在建工程) 60 000 贷：银行存款 60 000 (4)债券到期支付本息时 借：应付债券--债券面值 1 000 000 财务费用 60 000 贷：银行存款 1 060 000

31. (2)溢价发行 例8.上例中，若公司改为溢价发行债券。 企业债券溢价摊销表 （ 直 线 摊 销 法 ) 付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*6％ =(1)-(3) =50560÷6 =(4)-(3) =(5)-(3) 92.1.1 50 560 1 050 560 7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 42 133.33 1 042 133.33 93.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 33 706.66 1 033 706.66 7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 25 279.99 1 025 279.99 94.1.1 60 000 51 573.33 8 426.67 16 853.32 1 016 853.32 7.1 60 000 51 573.33 8 426.67 8 426.65 1 008 426.65 95.1.1 60 000 51 573.35 8 426.65 0 1 000 000 合 计 360 000 407 980 50 560 29

32. (1)发行债券按实收款项入帐时 借：银行存款 1 050 560 贷：应付债券--债券面值 1 000 000 --债券溢价 50 560 (2)每半年摊销溢价时 借：财务费用 51 573.33 应付债券—债券溢价 8 426.67 贷：应付利息 60 000 借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000 (3)债券到期支付本息时 借：应付债券--债券面值 1 000 000 应付利息 60 000 贷：银行存款 1 060 000

33. 公司债券溢价摊销表 ( 实 际 利 率 法 ) 付息 应付利息 利息费用 溢价摊销 未摊销溢价 帐面价值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*6％ =(5)*5％ =(1)-(2) =(4)-(3) =(5)-(3) 92.1.1 50 560 1 050 560 7.1 60 000 52 528 7 472 43 088 1 043 088 93.1.1 60 000 52 154.40 7 845.60 35 242.40 1 035 242.40 7.1 60 000 51 762.12 8 237.88 27 004.52 1 027 004.52 94.1.1 60 000 51 350.23 8 649.77 18 354.75 1 018 354.75 7.1 60 000 50 917.74 9 082.26 9 272.49 1 009 272.49 95.1.1 60 000 50 727.51 9 272.49 0 1 000 000 合 计 360 000 309 440 50 560 31

34. 账面价值 账面价值= 面值+未摊销溢价 溢价摊销 面值 0 1 2 3 4 5 6 N

35. 利息费用 应付利息 = 面值 Ｘ 票面利率 溢价摊销 利息费用 = 期初账面价值Ｘ市场利率 0 1 2 3 4 5 6 N

36. (3)折价发行 例9.上例中，若公司改为折价发行债券。 企业债券折价摊销表 ( 直线摊销法 ) 付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*6％ =(1)+(3) =47980÷6 =(4)-(3) =(5)+(3) 92.1.1 47 980 952 020 7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 39 983.33 960 016.67 93.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 31 986.66 968 013.34 7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 23 989.99 976 010.0 94.1.1 60 000 67 996.67 7 996.67 15 993.32 984 006.68 7.1 60 000 67 996.67 7 996.67 7 996.65 992 003.3 95.1.1 60 000 67 996.65 7 996.65 0 1 000 000 合 计 360 000 407 980 47 980 32

37. (1)发行债券按实收款项入帐时 借：银行存款 952 020 应付债券—债券折价 47 980 贷：应付债券--债券面值 1 000 000 (2)每半年摊销折价时 借：财务费用 67 996.67 贷：应付债券—债券折价 7 996.67 应付利息 60 000 借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000 (3)债券到期支付本息时 借：应付债券--债券面值 1 000 000 应付利息 60 000 贷：银行存款 1 060 000

38. 公司债券折价摊销表 ( 实 际 利 率 法 ) 付息 应付利息 利息费用 折价摊销 未摊销折价 帐面价值 日期 (1) (2) (3) (4) (5) =面值*6％ =(5)*7％ =(2)-(1) =(4)-(3) =(5)+(3) 92.1.1 47 980 952 020 7.1 60 000 66 641.40 6 641.40 41 338.60 958 661.40 93.1.1 60 000 67 106.30 7 106.30 34 232.30 965 767.70 7.1 60 000 67 603.74 7 603.74 26 628.56 973 371.44 94.1.1 60 000 68 136.00 8 136.00 18 492.56 981 507.44 7.1 60 000 68 705.52 8 705.52 9 787.04 990 212.96 95.1.1 60 000 69 787.04 9 787.04 0 1 000 000 合 计 360 000 407 980 47 980 34

39. 账面价值 面值 未摊销折价 账面价值 = 面值 –未摊销折价 0 1 2 3 4 5 6 N

40. 利息费用 利息费用 = 期初账面价值Ｘ市场利率 折价摊销 应付利息=面值Ｘ票面利率 0 1 2 3 4 5 6 N

41. 四、可转换公司债券 (一)可转换债券概述 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 “约定条件”，指发行者在债券发行时间内与投资者约定的转换时间和转换比例，根据转换比例可计算出债券在转换时可获得的股票股数。 “可转换”，是指债券投资者可以按是否对自己最有利来决定是否转换。

42. 对发行企业： 1.可转换债券一般利率较低，可以节约利息支出； 2.有利于调整企业的财务结构，增强企业的财务实力。 对投资者： 1.可保证债权人的一定利益。 2.可享受股东的权利，分享股利及股票增值的利益。

43. 对发行企业 若投资转股失败，一次性还本付息可能会造成财务危机。因而欲保证转股成功，必须持续提高企业经营业绩，从而加大企业压力。 对投资者 因可转换债券利率较低，若企业经营不佳导致股价下跌时，投资者往往不愿转股，而蒙受一定损失；此外，还面临发行企业的股票能否上市的风险。

44. 上市公司发行可转换债券的条件： 1.最近三年连续盈利，且净资产利润率平均在10%以上；属于能源、原材料、基础设施类的公司可以略低，但不得低于7%； 2.发行后资产负债率不高于70%； 3.累计债券余额不超过公司净资产额的40%； 4.募集资金的投向符合国家产业政策； 5.其利率不超过银行同期存款的利率水平； 6.其发行额不少于人民币1亿元； 7.国务院证券委员会规定的其他条件。 发行价格为发行前1个月股票的平均价格为基础，上浮一定幅度做为转股价格。

45. 重点国有企业发行可转换债券的条件： 1.符合上市公司发行条件的3至7条； 2.最近三年连续盈利，最近三年的财务报告已经注册会计师审计； 3.有明确、可行的企业改制和上市计划； 4.有可靠的偿债能力； 5.有具有代为清偿债务能力的保证人的担保。 发行价格以拟发行股票的价格为基础，折扣一定比例作为转股价格。

46. (二)可转换债券的会计处理 可转换债券最短期限三年，最长期限五年，在“应付债券”帐户下设“可转换公司债券”明细帐户核算。 1.未转为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价； 2.到期未转换为股份的，按其募集说明书的规定，于期满后5个工作日内偿还本息。偿还债券本息的核算与一般公司债券相同。 3.债券持有者行使转换权利，将其转换为股份时，债券面额不足转换1股股份的部分，企业应以现金偿还。

47. 例10.某公司经批准于1998年1月1日以2 090 000元价格发行面值2 000 000元的3年期可转换公司债券，票面利率5%。两年后可转换为股份，每100元转普通股8股，股票面值1元，假定全部转换。 (1)收到发行收入 借：银行存款 2 090 000 贷：应付债券—可转换债券(债券面值) 2 000 000 ---可转换债券(债券溢价) 90 000

48. (2)第一、二年年末计息及溢价摊销 借：财务费用 70 000 应付债券—可转换债券(债券溢价) 30 000 贷：应付债券—可转换债券(应计利息) 100 000 (3)2000年1月1日转换为股票 借：应付债券—可转换债券(债券面值) 2 000 000 --可转换债券(债券溢价) 30 000 --可转换债券(应计利息) 200 000 贷：股本 160 000 资本公积—股本溢价 2 070 000

49. 第四节 长期应付款 一、应付引进设备款 二、应付融资租赁费

50. 一、应付补偿贸易引进设备款 是指企业同外商签订来料加工装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。 企业按照补偿贸易方式引进设备时，按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币记入“长期应付款”；企业引进设备时发生的关税、国内运杂费和安装费等国内费用，应用人民币支付，不属于长期应付款。