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Tema 5 Cálculo del Resultado. Contabilidad Financiera y Analítica I 2008-2009 Jose Luis Ucieda.

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tema 5 c lculo del resultado

Tema 5Cálculo del Resultado

Contabilidad Financiera y Analítica I

2008-2009

Jose Luis Ucieda

slide2
John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un negocio de compraventa de coches usados. Ambos aportaron €5.000 al negocio y compraron dos coches exactamente iguales: uno por €1.000 y otro por €1.500. Cada uno logró vender un coche por €2.000.

John: “Mi beneficio es de €1.000 ya que asumo que vendí el coche que me costó €1.000”

Denise: “Mi beneficio es de €500 ya que asumo que vendí el coche que me costó €1.500”

¿Quién está en lo cierto? ¿Quién ha ganado más?

objetivos de aprendizaje
Objetivos de Aprendizaje
  • Diferenciar entre Resultado Total y Resultado Periódico: Implicaciones
  • Entender las hipótesis básicas
    • Devengo y empresa en funcionamiento
  • Entender el principio de correlacion de ingresos y gastos
  • Entender y registrar las operaciones relacionadas con amortizaciones, deterioros, enajenaciones, y ajustes de periodificación
  • Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos y gastos
  • Explicar y realizar la periodificación del resultado

Socias et al. (2008): 7.3 – 7.6

indice
Indice
  • Definición del Resultado
  • Cálculo del Resultado
  • Amortizaciones
  • Deterioros
  • Ajustes por periodificación
  • Resultado según la actividad
1 definici n de resultado
1. Definición de Resultado
  • ¿Cuál es el resultado de un negocio?
  • Ejemplo:
    • Jackie decide vender palomitas a la entrada de un partido de futbol. Compra bolsas de palomitas por 1.000 euros y logra venderlas todas por 1.600 euros.
    • ¿Cuál es el resultado del ‘negocio’?
    • ¿Y si decide hacerlo todos los domingos que haya partido?
1 definici n de resultado1
1. Definición de Resultado
  • ¿Cuándo empieza y termina un negocio?

100

Dinero

Dinero

120

Resultado (Total) del Negocio

Retorno – Inversión Inicial =

120 – 100 = 20

1 definici n de resultado2
1. Definición de Resultado
  • Resultado Total:
    • Retorno total y absoluto de un negocio desde su nacimiento hasta su término
  • Pero… ¿Y si los negocios duran muchos años?
    • ¿Esperamos hasta el final para conocer el resultado?
    • ¿Cuántos impuestos se pagan cada año?
    • ¿Cómo saben los dueños si el negocio va bien o mal?
  • Necesidad de calcular el Resultado Periódico
    • Y establecer la situación financiera patrimonial de la entidad en forma periódica
    • ¿Qué tiene en distintos momentos del tiempo?
    • ¿Cuánto ha ganado (perdido) en este período de tiempo?
1 definici n de resultado3
1. Definición de Resultado
  • ¿Cuál es la periodicidad adecuada?
    • ¿Cada cuánto tiempo calculamos el resultado y la situación financiera patrimonial?
  • Dos teorías en juego:
    • Un año, 12 meses. No tiene por qué coincidir con el año natural (enero – diciembre)
    • Ciclo operativo
      • Desde que se inicia el ciclo hasta que acaba
      • Desde compra materiales hasta el cobro de ventas
    • Ambas tienen ventajas e inconvenientes
    • Depende del tipo de actividad (p.ej.: constructoras)
1 definici n de resultado4
1. Definición de Resultado
  • ¿Cómo se calcula el Resultado de un Ejercicio?

Ingresos del período – Gastos necesarios

  • Principio de Correlación de Ingresos y Gastos
    • El Resultado de 2007 es la diferencia entre los Ingresos de 2007 y los Gastos necesarios para conseguir esos Ingresos
2 c lculo del resultado
2. Cálculo del Resultado
  • ¿Sabes calcular el Resultado?
    • John Smith tiene un negocio de compraventa de coches usados. Aporta €5.000 al negocio con los que compra dos coches, uno por €1.000 y otro por €1.500. Vende uno de los dos por €2.000. ¿Cuál es el beneficio?
    • Un transportista compra un camión para transportar mercancías por €50.000. Al cabo de 8 años debe dar de baja el camión por su estado (y comprar otro). En balance figura por €50.000. ¿Tiene una pérdida de €50.000 ese año?
    • Hace un año que John Smith vendió un coche a un cliente por €3.000 y sigue sin cobrar. Recientemente ha oido que está en suspensión de pagos. ¿Cuánto tiempo debe mantener el saldo de €3.000 en la cuenta clientes?
2 c lculo del resultado1
2. Cálculo del Resultado
  • Objetivo de la Información contable
    • Mostrar la imagen fiel del patrimonio, resultados, y flujos de efectivo
  • Regulación contable (PGC)
    • Hipótesis básicas
      • Contabilización en base a devengo
      • Empresa en funcionamiento
    • Criterios de registro
      • ¿Cuándo registrar un ingreso o un gasto?
    • Normas de valoración
      • ¿Cuándo y cómo valorar A, P, N, I, y G?
2 c lculo del resultado2
2. Cálculo del Resultado
  • Hipótesis básicas
    • Devengo
      • Las transacciones se registran cuando se produce el devengo, (nacen derechos y obligaciones)
      • Transacciones: 2 corrientes, real y financiera. El devengo se produce con la corriente real
2 c lculo del resultado3
2. Cálculo del Resultado
  • Hipótesis básicas
    • Devengo
    • Ejemplos:
      • Jack el pintor acaba de pintar las oficinas de una empresa por €12.000, pero no lo cobrará hasta pasados 2 meses. Jack no se apunta el ingreso hasta que cobre el servicio.
      • Julie es dueña de una tienda de regalos que ofrece tarjetas regalo. Cuando vende una registra el cobro y un ingreso
2 c lculo del resultado4
2. Cálculo del Resultado
  • Hipótesis básicas
    • Empresa en funcionamiento
      • Se presume que la empresa tiene una vida útil ilimitada y por lo tanto, la valoración que se realice de los activos y pasivos de la empresa no tiene como objetivo determinar su valor de liquidación
    • Ejemplo
      • John Smith y Denise Gómez tienen cada uno un terreno valorado en €3.000 que alquilan para eventos. Denise decide dejar el negocio. Se dispone a vender el terreno y lo valora a valor de mercado: €10.000 euros por lo que reconoce un beneficio de €7.000. John en cambio sigue en el negocio y sigue valorando el terreno por €3.000, sin reconocer beneficio
      • ¿Ha ganado Denise €7.000? ¿Los ha ganado John?
2 c lculo del resultado5
2. Cálculo del Resultado
  • Criterios de registro
    • ¿Cuándo se reconoce un ingreso?
    • ¿Cuándo se reconoce un gasto?
  • Normas de valoración
    • ¿Cómo se valora un activo?
      • Un camión para una empresa de transportes
    • ¿Cuándo hay que valorarlo?
      • ¿Al adquirirlo, al venderlo, al usarlo?
2 c lculo del resultado6
2. Cálculo del Resultado
  • Cuestiones sobre el cálculo del resultado
    • Correcciones de valor
      • Amortización (irreversibles)
      • Deterioro (reversibles)
    • Ajustes por periodificación
    • Reclasificación de cuentas
    • Corrección de errores
3 amortizaciones
3. Amortizaciones

Jack el pintor compró un compresor el 31 de diciembre de 2004 por €10.000 y lo registró como gasto. En 2008 lo tira y se compra otro.

3 amortizaciones1
3. Amortizaciones
  • Definición:
    • Expresión contable del proceso real de depreciación (pérdida de valor) de un activo por causas técnicas, físicas, u obsolescencia
    • Ejemplo:
      • Jack el pintor compra un compresor por €10.000
      • No tiene dudas de que el compresor pierde valor cada vez que lo usa y pasa el tiempo, pero no sabe cómo registrar esa pérdida de valor
      • ¿Cómo calcula la pérdida de valor?
      • ¿Cómo registra (asiento) la pérdida de valor?
3 amortizaciones2
3. Amortizaciones
  • Cálculo de la amortización
    • Imposible realizar el cálculo exacto
    • Se usan estimaciones
    • Variables para el calculo
      • Valor de Adquisición [VA]: el valor por el que se registra el activo a amortizar, que es la pérdida de valor máxima
      • Vida útil [vu]: tiempo que estimamos podremos usar el activo en condiciones normales. Se mide en años o unidades técnicas (km, horas)
      • Valor residual [VR]: valor que estimamos tendrá el activo al final de su vida útil. Puede ser cero
      • Cuota de amortización [ca]: importe estimado de la pérdida de valor por período (unidad de medida de vu)
      • Amortización Acumulada [AA]: pérdida de valor acumulada desde la adquisición a una fecha concreta
      • Valor Neto Contable [VNC]: VA – AA, valor del activo a efectos contables (según libros) a una fecha concreta
3 amortizaciones3
3. Amortizaciones
  • Cálculo de la amortización
    • ca = (VA – VR) / vu
    • Ejemplo:
      • El compresor de Jack tiene un VA de €10.000 y estima poder usarlo durante 5 años [vu] tras los cuales espera poder venderlo como chatarra [VR] por unos €1.000
      • ca = (10.00 – 1.000) / 5 = 1.800
      • Jack estima que el compresor perderá €1.800 de valor cada año o €150 cada mes.
3 amortizaciones4
3. Amortizaciones
  • Cálculo de la amortización
    • ¿Cuánto vale el compresor en cada año según libros?

Es el VR

Coinciden

3 amortizaciones5
3. Amortizaciones
  • Registro de la amortización
    • La pérdida de valor del compresor en cada período es una disminución de activo y Neto, es decir, un GASTO de Explotación.
    • Dos opciones: método directo e indirecto
      • Se prefiere el indirecto por dar más información

Directo

Indirecto

3 amortizaciones6
3. Amortizaciones
  • Registro de la amortización

Directo

Indirecto

3 amortizaciones7
3. Amortizaciones
  • Objetivos de la amortización
    • Contable
      • Correcta valoración del activo
    • Económica
      • Se imputa al Resultado del ejercicio el desgaste o pérdida de valor del activo como un de los gastos o consumos del proceso productivo necesario para obtener los ingresos
    • Financiero
      • Permite la recuperación del valor del activo detrayendo de los beneficios una parte para cuando haya que reponerlo
3 amortizaciones8
3. Amortizaciones
  • ¿Qué pasa cuando vendemos o damos de baja un activo parcial o totalmente amortizado?
  • Ejemplo:
    • El 2 de enero de 2008, Jack vende su compresor viejo por €4.500. Amortización Acumulada en esa fecha €5.400
4 deterioros
4. Deterioros

Joe el fontanero instaló un sistema de nuevo de tuberías a la empresa Sinpa S.L. hace 1 año. El valor de los servicios ascendió a €20.000 y Joe contabilizó

¿Cuánto tiempo debe mantener el saldo de clientes en Balance?

¿Y si se enterara de que la empresa está en quiebra?

4 deterioros1
4. Deterioros
  • Definición
    • Pérdida de valor de un activo reversible
  • Ejemplo:
    • El Activo de Joe, ‘Clientes’, que figura en Balance por €20.000 por el servicio prestado a Sinpa S.L. hace más de un año, ¿muestra la imagen fiel del patrimonio de la entidad?
4 deterioros2
4. Deterioros
  • Cálculo del Deterioro de un activo
    • El deterioro es la pérdida de valor de un activo que puede recuperarse posteriormente
    • Variables:
      • VL: Valor en Libros del activo, equivalente al Valor de Adquisición del mismo
      • VR: Valor Recuperable del activo, bien mediante su venta o mediante su uso
      • Existe deterioro si VR < VL
      • D: Deterioro del activo, D = VL – VR
4 deterioros3
4. Deterioros
  • Cálculo del Deterioro de un activo
    • Ejemplo
      • Joe habla con Sinpa S.L. para reclamar sus €20.000 y le dicen que tienen problemas económicos y que sólo podrán pagarle €12.000
      • VL: €20.000
      • VR: €12.000
      • D = VL – VR = 20.000 – 12.000 = 8.000

VR < VL

Deterioro

4 deterioros4
4. Deterioros
  • Registro del deterioro
    • El deterioro supone la disminución del valor de un activo y del neto, es decir, un GASTO, normalmente de explotación
    • Formas de registrarlo: directo e indirecto.
      • Se prefiere el indirecto por dar más información
4 deterioros5
4. Deterioros
  • Otros activos
    • El concepto del Deterioro se aplica a todos los activos
    • Ejemplos:
      • Una entidad adquirió hace 1 año acciones de Telefónica por un valor total de €50.000. Hoy el valor de esas acciones es €28.000.
4 deterioros6
4. Deterioros
  • Reversión del deterioro
    • ¿Y si desaparecen las causas que originaron el deterioro del valor de un activo?
    • Se reconoce como un ingreso hasta el límite del deterioro reconocido previamente
    • Ejemplo:
      • Pasado un cierto tiempo, la inversión en acciones de Telefónica vuelven a tener un valor de €60.000
5 ajustes por periodificaci n
5. Ajustes por periodificación
  • Peláez sigue con sus negocio de mensajería en moto. El seguro de la moto es de €400, lo paga el día 1 de octubre, y le cubre durante un año (12 meses). A la hora de calcular el resultado, ¿deberá meter como gasto los €400?
  • Dorothy es abogada y presta sus servicios a empresas y particulares. Tiene un piso propio que alquila a otra empresa cobrándo, cada 1 de abril, €15.000 por 12 meses. ¿Debe registrar €15.000 como ingreso en el ejercicio?
  • El restaurante SuPuchero paga el último dia de cada mes las nóminas de sus empleados. Además, en diciembre les paga una nómina extra del mismo importe que la nómina mensual. ¿Hay en diciembre más gastos de personal por la ‘extra’?
5 ajustes por periodificaci n1
5. Ajustes por periodificación
  • Criterios de reconocimiento
    • Ingreso (definición)
      • Aumento de beneficios económicos por (1) aumentos o mejoras de activos o (2) disminuciones de pasivos, que resultan en un aumento del Neto, distintos de las aportaciones de los propietarios
      • Condiciones para reconocer (contabilizar) ingreso
        • Entrega de bienes o prestación de servicios
        • Dinero recibido (o razonablemente asegurado)
5 ajustes por periodificaci n2
5. Ajustes por periodificación
  • Criterios de reconocimiento
    • Gasto (definición)
      • Disminuciones de beneficios económicos durante el período contable por (1) bajas o deterioros de activos o (2) aumento de pasivos, que resultan en una reducción del Neto, distintos de las devoluciones a los propietarios
      • Condiciones para reconocer (contabilizar) gastos
        • Usar/Consumir recursos para conseguir ingresos
        • El consumo de recursos ha supuesto un pago (en algun momento del tiempo)
5 ajustes por periodificaci n3
5. Ajustes por periodificación

Eres el Director de Marketing de una entidad. El final del ejercicio se acerca y tu departamento no ha vendido el número de ordenadores que estaba presupuestado. Las normas contables de la entidad dicen que un ingreso se reconoce cuando hay un pedido y el ordenador se envía (o recoge en tienda) al cliente. Si no alcanzas la cifra de ventas de presupuesto, tu puesto peligra (y la Navidad está a la vuelta de la esquina). Se te ocurre una idea. Llamas a unos amigos y les pides que compren ordenadores aunque no los quieran a cambio de conseguirles un mejor precio. Si no quieren el ordenador, pueden devolverlo en enero y recuperar el dinero. Pero a final de año, alcanzarás la cifra presupuestada.

¿Qué te parece la idea?

5 ajustes por periodificaci n4
5. Ajustes por periodificación
  • Resultado del período:
    • Ingresos período menos gastos necesarios
  • Problema:
    • La hipótesis de Contabilidad en base a Devengo hace que la corriente real (los devengos) no coincidan con la corriente financiera
  • Principio de Correlación de Ingresos y Gastos
    • Ajustar ingresos y gastos para que reflejen los ingresos del período y recojan los gastos necesarios
  • Posibles situaciones:
    • Gastos pagados por adelantado
    • Ingresos cobrados por adelantado
    • Gastos con pago diferido
    • Ingresos con cobro diferido
5 ajustes por periodificaci n5
5. Ajustes por periodificación
  • Gastos pagados por adelantado
    • Son pagos de gastos que aun no se han incurrido
    • Hay que diferir el gasto que no sea del ejercicio
    • Ejemplo
      • El 1 de septiembre la entidad paga €12.000 por alquilar una oficina durante 12 meses.
      • ¿Cuál es el ‘gasto necesario’ del período?
      • ¿Cómo contabiliza la operación?
5 ajustes por periodificaci n6
5. Ajustes por periodificación
  • Gastos pagados por adelantado
    • Si contabiliza:
    • Imputa al período un gasto de €12.000 cuando en realidad corresponde €4.000 (de septiembre a diciembre)
5 ajustes por periodificaci n7
5. Ajustes por periodificación
  • Gastos pagados por adelantado
    • Al cierre, debe ‘diferir’ los €8.000 que ha pagado de alquiler pero que son gasto del ejercicio siguiente:
    • Y al comienzo del ejercicio siguiente:
5 ajustes por periodificaci n8
5. Ajustes por periodificación
  • Gastos pagados por adelantado
    • Alternativamente puede reconocer el pago del alquiler anual como:
    • ‘Alquiler anticipado’ representa el derecho a usar el piso durante un año. Al cierre tendrá que dar de baja el derecho ‘consumido’:

El saldo (deudor) es €8.000

5 ajustes por periodificaci n9
5. Ajustes por periodificación
  • Gastos pagados por adelantado
    • Resumen:
      • Si se reconoce todo el gasto al principio
        • Diferir el gasto no consumido
      • Si se reconoce todo el pago como activo
        • Al cierre reconocer el gasto consumido
5 ajustes por periodificaci n10
5. Ajustes por periodificación
  • Ingresos cobrados por adelantado
    • Son cobros de ingresos no ‘ganados’
    • Hay que diferir el ingreso no ganado
    • Ejemplo
      • Una tienda de regalos vende tarjetas regalo que pueden canjearse por productos de la tienda
      • Un cliente compra una tarjeta regalo de €50 los últimos días de diciembre. A mediados de enero viene otra persona con la tarjeta y la canjea por un bonito regalo de €50.
      • ¿Se ha producido un ingreso? ¿Cuándo?
      • ¿Cómo se registran las dos transacciones?
5 ajustes por periodificaci n11
5. Ajustes por periodificación
  • Ingresos cobrados por adelantado
    • En la fecha de la venta de la tarjeta
    • En la fecha de la ‘venta’ del regalo
5 ajustes por periodificaci n12
5. Ajustes por periodificación
  • Gastos con pago diferido
    • La nómina de los empleados de una entidad es de €6.000 para el mes de enero, pero en Junio cobran además una paga extra del mismo importe.
    • ¿Cuál es el gasto por nóminas del mes de enero? ¿Y el gasto de Junio?
5 ajustes por periodificaci n13
5. Ajustes por periodificación
  • Gastos con pago diferido
    • Lo lógico es periodificar la paga extra por los meses en los que se ‘devenga’ o genera. Así, en enero contabilizaremos:
    • Y en Junio:
5 ajustes por periodificaci n14
5. Ajustes por periodificación
  • Ingresos con cobro diferido
    • El Canal de Isabel II factura (y cobra) el consumo de agua cada dos meses. Si la última factura es de 1 de noviembre, todo el consumo de agua de noviembre y diciembre no se cobrará hasta primeros de enero
    • ¿Debe reconocer algun ingreso al cierre del ejercicio?
5 ajustes por periodificaci n15
5. Ajustes por periodificación
  • Ingresos con cobro diferido
    • Al cierre, estimará el consumo de agua no facturado y contabilizará:
    • Cuando cobre la factura
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6. Resultado según Actividad

  • Actividad de los Negocios:
    • Prestación de servicios
      • Se entrega un servicio ¿cómo se valora?
    • Comercial
      • Compraventa de productos con márgen
    • Industrial
      • Se fabrican productos
      • Contabilidad de costes
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6. Resultado según Actividad

  • Entidad comercial

AdquisiciónMercancías

Proveedor

AlmacénMercancías

Venta

CréditoCliente

Pago

Cobro

Dinero

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6. Resultado según Actividad

  • Entidad industrial

Proveedor

AlmacénMateriales

ProductosTerminados

Venta

Producción

AdquisiciónMateriales

CréditoCliente

Pago

Cobro

Dinero