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第九章 融资融券业务核算. 证券融资融券交易. 又称 “ 证券信用交易 ” ，包括券商对投资者的融资、融券和金融机构对券商的融资、融券四种。 通常说的 “ 融资融券 ” ，是指券商为投资者提供融资和融券交易。 简而言之，融资是借钱买证券；而融券是借证券来卖，然后以证券归还，即卖空。. 证券公司融资融券业务，是指投资者向具有证券交易所会员资格的证券公司提供担保物，借入资金买入上市证券或借入上市证券并卖出的行为，包括证券融资交易和证券融券交易。. 具体讲.
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证券融资融券交易 • 又称“证券信用交易”，包括券商对投资者的融资、融券和金融机构对券商的融资、融券四种。 • 通常说的“融资融券”，是指券商为投资者提供融资和融券交易。 • 简而言之，融资是借钱买证券；而融券是借证券来卖，然后以证券归还，即卖空。
证券公司融资融券业务，是指投资者向具有证券交易所会员资格的证券公司提供担保物，借入资金买入上市证券或借入上市证券并卖出的行为，包括证券融资交易和证券融券交易。
具体讲 • 证券融资交易（又称保证金买空交易或保证金多头交易），指投资者出于对股票价格将上涨的预期，支付一定比例的保证金，同时由证券公司垫付其余款项而购入股票的一种信用交易方式。买空者所购入的股票必须存入证券公司或相关机构，作为垫头贷款（也称融资）的抵押。
帐户设置 • 证券公司应设“融出资金”和“融出证券”一级科目，可以按照客户名称设立二级科目。 • “融出资金”反映向客户融出的资金及客户归还的资金。 • “融出证券”反映向客户融出的证券及客户归还的证券。 • 增设“银行存款——融资专用”二级科目，反映拟向客户融出的资金及客户归还的资金。
帐户设置 • 增设“可供出售金融资产—融券专用证券（成本）、可供出售金融资产—融券专用证券（公允价值变动）”二级科目，反映客户持有的拟向客户融出的证券和客户已归还的证券； • 增设“结算备付金——信用备付金”二级科目，按客户进行明细核算，反映信用客户资金余额； • 增设“代理买卖证券款——信用交易”二级科目，反映客户交存的、担保证券公司因向客户融资融券所生的债权的资金；
融资业务核算 • 1.根据登记结算公司的要求，向上海和深圳登记结算公司各存出信用保证金,会计处理： • 借：存出保证金—信用保证金—上海 • 存出保证金—信用保证金—深圳 • 贷：银行存款—客户信用资金存款
2。当证券公司将拟向客户融出的资金存入证券公司融资专用资金账户，证券公司总部应：2。当证券公司将拟向客户融出的资金存入证券公司融资专用资金账户，证券公司总部应： • 借：银行存款——融资专用 • 贷：银行存款——自有资金
3. 如为普通客户则需营业部将客户从普通客户转为信用客户，如为信用客户则直接存款。 • （1）将客户信用交易担保资金从普通账户转出，证券公司营业部应： • 借：代理买卖证券款——客户 • 贷：银行存款——客户 • 或结算备付金——客户 • （2）将客户从普通客户转为信用客户，证券公司营业部应： • 借：结算备付金——信用备付金 • 贷：代理买卖证券款——信用交易 • （3）如客户直接为营业部信用客户，则： • 借：结算备付金——信用备付金 • 贷：代理买卖证券款——信用交易
4. 证券公司按一定比例向客户收取融资业务保证金存入客户信用交易担保资金账户 • 借：银行存款—客户信用资金 • 贷：代理买卖证券款—信用交易 • 如果证券公司收取的是担保证券，则证券公司不作会计处理。证券公司对于客户提交的担保证券应采用逐日盯市的原则进行每日评估，当担保证券的余额不足时，证券公司有权要求客户立刻补足担保品，可以是现金也可以是股票，使担保品价值足额。
3.按照协议向客户发放贷款，营业部同时增加客户信用资金，证券公司总部，应：3.按照协议向客户发放贷款，营业部同时增加客户信用资金，证券公司总部，应： • 借：融出资金——某客户 • 贷：银行存款——融资专用 • 同时，营业部应： • 借：结算备付金——信用备付金 • 贷：代理买卖证券款——信用交易
4.信用交易客户每日证券交易资金清算、证券交易结果由客户所在营业部进行记账，同时，公司总部将信用客户清算交易结果报开户银行。4.信用交易客户每日证券交易资金清算、证券交易结果由客户所在营业部进行记账，同时，公司总部将信用客户清算交易结果报开户银行。 • 如果卖出证券金额大于买入证券金额，即为卖差，则公司总部的会计分录为： • 借：结算备付金——信用备付金 • 手续费及佣金支出——代理买卖证券业务支出 • 贷：代理买卖证券款——信用客户 • 手续费及佣金收入——代理买卖证券业务收入
如果为买差，营业部的会计分录为： • 借：代理买卖证券款——信用客户 • 手续费及佣金支出——代理买卖证券业务支出 • 贷：结算备付金——信用备付金 • 手续费及佣金收入——代理买卖证券业务收入
5.证券公司逐日计算客户交存的担保物价值与所欠债务比例，当该比例低于最低维持担保比例时，应当通知客户在一定的期限内补交差额。5.证券公司逐日计算客户交存的担保物价值与所欠债务比例，当该比例低于最低维持担保比例时，应当通知客户在一定的期限内补交差额。 • 客户缴款时，营业部的会计分录为： • 借：银行存款—客户信用资金 • 贷：代理买卖证券款—信用交易 • 借：结算备付金——信用备付金 • 贷：银行存款—客户信用资金
8. 计收融资客户利息、罚息及其他费用的会计处理。根据权责发生制原则，证券公司按月计提融出资金的应收利息，同时收取客户管理费为融资额的 1‰，计提应收利息及管理费，其会计分录为： • 借：应收利息—融资融券业务利息 • 应收款项—应收融资融券客户款 • 贷：利息收入—融资利息收入 • 其他业务收入—融资业务收入
9. 证券公司收到客户融资利息、罚息及其他费用时，分为： • （1）证券公司自有资金银行收取客户融资利息款及其他费用的， • 借：银行存款—自有信用资金 • 贷：应收利息—融资融券业务利息 • 应收款项—应收融资融券客户款 。 • （2）客户信用银行划付证券公司融资利息款及其他费用时， • 借：代理买卖证券款—信用交易 • 贷：银行存款—客户信用资金
10. 融资期间,客户信用证券收到现金股利和配股的会计处理。 • (1)现金股利 • 借：结算备付金—信用备付金 • 贷：代理买卖证券款—信用交易 • 资金划转时， • 借：银行存款—客户信用资金 • 贷：结算备付金—信用备付金
11. 融资期间,客户信用证券配股的会计处理。 客户配股分为两种情况： • （1）用客户信用资金配股，比照客户普通买入证券会计处理； • （2）客户向公司融资配股，比照客户融资买入证券会计处理。
12. 资产负债表日, 如12月31日，证券公司应审慎评估融资融券业务可能带来的坏账风险，在当期应足额计提有关的损失准备，并在会计报表中充分披露。证券公司根据融出资金及融出证券的余额的一定百分比(如3‰)计提融资融券坏账准备，会计分录为： • 借：资产减值损失—融资融券坏账损失 • 贷：坏账准备—融资融券坏账准备
13. 合约到期日,客户卖券还款的会计处理。客户存管信用证券账户证券卖出（包括公司根据合同约定对担保证券采取强制平仓），卖出证券资金先归还公司融资款，余额转入客户信用资金账户。 • （1）客户通过交易所撮合交易卖出股票 ，会计分录为： • 借：结算备付金—信用备付金 • 手续费及佣金支出—融资融券代理买卖证券支出 • 贷：代理买卖证券款—信用交易 • 手续费及佣金收入—融资融券代理买卖证券收入
13. 合约到期日 • （2）同日，客户归还融入资金,扣减信用交易代理买卖证券款，归还融出资金 • ，资金划拨客户还融资款时， • 借：代理买卖证券款—信用交易 • 贷：融出资金 • 借：银行存款—公司自有信用资金 • 贷：结算备付金—信用备付金 • （3）客户直接用其信用资金存款归还融资的会计处理。 • 借： 代理买卖证券款—信用交易 • 银行存款—自有信用资金 • 贷：融出资金 • 银行存款—客户信用资金
13.客户不再从事融资融券业务，将客户从信用客户转为普通客户13.客户不再从事融资融券业务，将客户从信用客户转为普通客户 • 营业部的会计分录为： • 借：代理买卖证券款——信用客户 • 贷：结算备付金——信用备付金 • 公司总部的会计分录为： • 借：结算备付金——客户 • 贷：代理买卖证券款——客户
14.如果到期客户未能还清贷款，则将未能归还部分计入应收客户融资款。14.如果到期客户未能还清贷款，则将未能归还部分计入应收客户融资款。 • 公司总部的会计分录为： • 借：应收款项——客户——融资业务 • 贷：融出资金——客户
15.期末，对客户未能还清的应收款计提减值准备15.期末，对客户未能还清的应收款计提减值准备 • 公司总部的会计分录为： • 借：资产减值损失——坏账准备 • 贷：坏账准备
3. 融券期间的权益处理。 • 客户融入证券后，归还证券前，证券发行人分配投资收益、向证券持有人配售或无偿派发证券、发行证券持有人有优先认购权的证券的，公司应当按照合同，在权益发生时或者客户以约定的形式对公司就上述权益进行补偿时，参照日常类似的交易进行会计处理。列举现金分红和配股两种情形，
（1）融出证券派发现金红利的，一般情况下，证券公司应根据合同，于分红除权日确认融出证券的投资收益（证券发行人以证券形式分派投资收益的，公司应于分红除权日更新融出证券的数量及单位成本）。（1）融出证券派发现金红利的，一般情况下，证券公司应根据合同，于分红除权日确认融出证券的投资收益（证券发行人以证券形式分派投资收益的，公司应于分红除权日更新融出证券的数量及单位成本）。 • 如，2010 年 6 月 30 日，A 公司宣布 2009 年度股利，每股派发现金股利 0.1 元，则甲证券公司确认投资收益10 000 元，会计分录： • 借：应收股利 10 000 • 贷：投资收益—可供出售金融资产 10 000。
