特殊销售方式下，增值税销项税额的计算 1、包装物押金的处理 2、销售折扣的处理 3、以旧换新的处理 4、还本销售的处理

1. 复习 • 特殊销售方式下，增值税销项税额的计算 • 1、包装物押金的处理 • 2、销售折扣的处理 • 3、以旧换新的处理 • 4、还本销售的处理

2. 举 例 答案：ACD 1、下列关于单独核算，为销售货物出租出借包装物押金是否计入销售额，正确规定有（）。 A、时间在一年以内，又未过期，不并入销售额征税 B、逾期未收回但时间在一年以内的，不并入销售额征税 C、时间超过一年的，并入销售额征税 D、并入销售额征税时，先将押金换算成不含税

3. 举 例 答案：AD 2、对于货物的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何处理的，均应并入当期销售额的是（）。 A、白酒B、啤酒C、黄酒D、米酒

4. 举 例 答案：A 3、采用折扣方式销售货物的，其应纳税销售额为（）。 A、如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 B、按销售折扣的余额为销售额计算增值税 C、销售折扣不得从销售额中扣减，按原价计算增值税 D、如果销售额和折扣额不同一张发票上，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税

5. 举 例 答案：B 4、某商场（一般纳税人）采用以旧换新方式销售冰箱一台，旧冰箱折旧300元，向消费者收取现金700元，该笔业务的销项税额为（）元。 A、51 B、145.29 C、170 D、68

6. 举 例 答案：B 5、下列哪种行为属于视同销售货物，应计算增值税销项税额（）？ A、某生产企业外购钢材用于扩建厂房B、某商店为厂家代销服装 C、某运输公司外购棉大衣用于职工福利D、某歌厅购进一批酒水饮料用于销售

7. 举 例 答案：C 6、某果酒生产企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取的押金为4.68万元，当期逾期未归还包装物的押金为2.34万元，该企业本期应申报的销项税额为（）。 A、20.4万元B、20.74万元 C、21.42万元D、20.7978万元

8. 综合练习 • 某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元/辆。某月该厂购销业务如下： • （1）向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入账。 • （2）向外地特约经销点销售500辆。 • （3）逾期仍未收回的包装物押金60 000元。 • （4） 用自行车换取零部件、原材料取得的专用发票上注明自行车销售金额140 000元，自行车换取零部件、原材料140 000 。

9. 综合练习 • （5） 向小规模纳税人销售自行车90 000元。 • （6）以旧换新方式销售自行车10 000元，另支付顾客700元。 • （7）以还本销售方式销售自行车80 000元，约定2年后全部归还货款。 • 月底，该企业计算本月增值税的销项税额。

10. 特殊销售方式下销售额的确定 • (6) 对视同销售货物行为的销售额的确定。 • 前面“征税范围”中列明了视同销售的八种行为，这八种行为中某些由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。因此，税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额： • ① 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； • ② 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； • ③ 按组成计税价格确定。计算公式： • 组成计税价格=成本x(1+成本利润率)

11. 视同销售行为 • ①将货物交付他人代销； • ②销售代销货物； • ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； • ④将自产或委托加工的货物用于非应税项口 • ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； • ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； • ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； • ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

12. 举 例 • 8、如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额，具体确认程序和办法为：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。 • 其计算公式为（ ）。

13. 举 例 • A、组成计税价格=成本×（1-成本利润率） • B、组成计税价格=成本÷（1+成本利润率） • C、组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 • D、组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 答案 ：D

14. 小规模纳税人应纳增值税的计算 • 计算公式：应纳税额=销售额×增收率 • 销售额：不含税的。 • 小规模纳税人含税销售额的换算： • 不含税销售额=含税销售额×（1+征收率）

15. 举 例 • 某商店为增值税小规模纳税人，2008年8月，取得零售收入总额12.48万元，计算该商店2008年8月应税收入是多少？ • 12.48÷（1+3%）=12.12（万元）

16. 总结：增值税销项税额的计算 • 第一、确定纳税人的种类（一般、小规模） • 第二、确定税率或征收率（17%、13%、3%） • 第三、确定货物的价款（不含税） • 第四、确定价外费用（含税） • 第五、将价外费用换算成不含税的 • 第六、计算应纳税销售额（价款+价外费用） • 第七、计算增值税销项税额 • 如若有非正常销售则按规定进行。

17. 练 习 • 1、某增值税一般纳税人生产销售自行车，出厂不含税单价为280元/辆。某月该厂购销业务如下： • （1）向当地百货大楼销售800辆，百货大楼当月付清货款后，厂家给予了8%的销售折扣，开具红字发票入账。（在同一张发票上） • （2）向外地特约经销点销售500辆，并支付运输单位费用8 000元，收到的运费发票上注明运费 • 7 000元，装卸费1 000元。

18. 举 例 • （3）逾期仍未收回的包装物押金60 000元，计入销售收入。 • （4）购进自行车零部件、原材料取得的专用发票上注明销售金额140 000元，注明税款23 800元。 • （5）从小规模纳税人处购进自行车零件90 000元，未取得专用发票。 • （6）本厂直接组织收购废旧自行车，支出收购金额60 000元。

19. 举 例 • 月底，该企业计算本月应缴纳增值税为： • 当月销项税额=【800×280×（1-8%）+500×280+100 000+60 000】×17%= • 86 033.6（元） • 要求：请依据增值税暂行条例有关规定，具体分析该企业计算的当月增值税销项税额计算是否正确；

20. 自己动手练习 • 某百货商场为一般纳税人，2007年6月发生以下购销业务： • 1、销售空调机100台，每台3 000元（含税）。商场负责送货并安装，每台收取费用150元。 • 2、收取客户购买20台空调机的预付款5万元，并已开具普通发票，每台3 000元。供货商在本期尚不能交货。

21. 自己动手练习 • 3、为迎接夏季的到来，本月购进空调两批。A01规格的空调300台，取得的增值税专用发票上注明的价款为63万元，货款已支付，专用发票已按规定认证；B01规格的空调100台，取得的增值税专用发票上注明的价款为20万元，专用发票未按规定认证。 • 4、购进150台冰箱，取得增值税专用发票上注明的价款为30万元，本期支付了50%的货款，专用发票未按规定认证。 • 5、截止5月，顾客退回有质量问题的冰箱共计20台，本期退回厂家，不含税单价2 100元。已取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。

22. 自己动手练习 • 6、为某服装厂代销西裤一批，合同规定：零售单价168元，共1 000条；双方协议手续费按不含税销售额的5%计算。该商场本月销售750条，销售单价188元，已将代销清单返还给服装厂并取得该厂开具的增值税专用发票。 • 7、销售一批库存的石英挂钟共150只，单价38元。为尽快售出，商场决定采取有奖销售方式，奖品为卡通手表，市场售价12元，本期共计送出卡通手表100只。 • 8、特价处理一批滞销玩具，销售额3 800元。

23. 自己动手练习 • 7月初，该商场增值税申报情况如下： • 当月销项税额=【（100×3 000）÷（1+17%）】+【（150×38-100×12）（1+17%）】×17%+【3 800（1+17%）】×17%=44 795.73（元） • 分析要求：根据税法有关条例的规定，指出该商场进行的增值税销项税额计算是否正确；如有错误，请指出错误之处，并正确计算方法。

24. 自己动手练习 • 某电视机厂系一般纳税人，主要生产销售新型彩色电视机。2007年9月发生下列涉税业务： • 1、9月2日，采取交款提货结算方式向甲家电商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价为3 000元。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%给予商场优惠，每台不含税售价为2 850元货款全部以银行存款收讫；9月5日，向乙家电商场销售彩电200台。为了尽快收回货款，厂家提供的现金折扣条件为4/10、2/20、n/30。本月23日，货款全部收回，厂家按规定给予优惠。

25. 自己动手练习 • 2、采取以旧换新的方式，从消费者个人手中收购旧电视机、销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31 100元，并注明已扣除电视机折价4 000元。 • 3、5年前采取还本销售方式销售电视机20台，协议规定，每台不含税售价4 000元，5年后（即当月）企业全部将货款退还给购买方。共开出普通发票20张，合计金额93 600元。

26. 自己动手练习 • 4、以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1 800元，不含税的销售单价3 000元。双方均按规定开具增值税发票。 • 5、9月4日，向丁商场销售电视机300台，不含税销售单价3 000元。商场在对外销售时发现，有5台商品存在严重质量问题，商场提出将5台电视机作退货处理，并将当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交厂家。该厂将5台电视机收回，并按规定给商场开具了红字专用发票。

27. 自己动手练习 • 6、本期共发生可抵扣进项税额400 000元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。 • 该会计人员在申报9月份增值税时，计算过程如下： • 1、应纳销项税额=2 850×500×17%+3 000×200×（1-2%）×17% • =342 210（元）

28. 自己动手练习 • 2、应纳销项税额=31 100÷（1+17%）=4 518.80（元） • 3、应纳销项税额=【（93 600-20×4 000）÷（1+17%）】×17%=1 976.07（元） • 4、企业未做账务处理。 • 5、应纳销项税额=（300-5）×3 000×17%=150 450（元） • 分析要求：判断该企业增值税销项税额的计算是否有误，并说明理由。

29. 作 业 • 1、预习 • 2、练习