第十章应付及应交款项

第十章应付及应交款项

本章学习目的 • 1、掌握负债的概念、特征及其分类。 • 2、掌握短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、应付债券的概念和相关会计核算。 • 3、熟悉预收账款、辞退福利、应付利息、应付股利、其他应付款、长期应付款、未确认融资费用的概念和相关会计核算。 • 4、了解股份支付的概念和相关会计核算。

第十章应付及应交款项 • 第一节应付款项 • 第二节应交税费 • 第三节职工薪酬

第一节应付款项 负债的概念及特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债与所有者权益共同构成了企业的资金来源。负债是一个重要的会计要素，反映了企业外部债权人向企业提供的资金，也称之为债权人权益。

一、应付款项的确认与计量 • （一）应付款项的确认应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付利息、应付股利、长期应付款

二、应付款项的账务处理 • (一）应付票据的会计处理应付票据指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 “应付票据” 反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。

1.不带息票据的处理： 企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等借：材料采购”、“库存商品”等科目，贷：应付票据 • 支付银行承兑汇票的手续费： • 借：财务费用 • 贷：银行存款 • 支付票款：借：应付票据 • 贷：银行存款

银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的： • 借：应付票据 • 贷：短期借款 • 商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的： • 借：应付票据 • 贷：应付账款 • 企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。

贷：【例10-1】甲公司20×7年6月5日采用商业承兑汇票向乙公司购入商品一批，价款100 000元，增值税额17 000元入，当日该批商品已验收人库。该商业承兑汇票的期限为3个月，甲公司进行会计处理如下：（1）20×7年6月5日签发商业承兑汇票借：库存商品 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000 应付票据 117 000

贷：（2）票据到期支付款项借：应付票据 117 000 银行存款 117 000

贷：若该公司无力偿还款项则借：应付票据 117 000 应付账款 117 000

贷：假定甲公司使用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费200元；且在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款。甲公司相关会计处理如下：（1）支付银行承兑手续费：借：财务费用 200 银行存款 200

贷：（2）到期无力支付票据：借：应付票据 117 000 短期借款 117 000

2.带息票据利息的处理 （1）按面值入账（2）按期计算利息借：财务费用贷：应付票据（3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用借：应付票据（账面价值）财务费用（尚未计的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）

【例10-2】某企业采购材料一批，2007年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5000元，年利率8.4％，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元。票据到期，收到银行付款通知，将款项归还银行。【例10-2】某企业采购材料一批，2007年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5000元，年利率8.4％，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元。票据到期，收到银行付款通知，将款项归还银行。

借：财务费用 40 贷：银行存款 40 借：物资采购 35 000 应交税费－应交增值税（进项税额）5 000 贷：应付票据 40 000 开出票据，购买材料： 2007年12月31日，计算3个月的利息 40000×8.4%÷12×3=840（元）借：财务费用 840 贷：应付票据 840 借：应付票据 40 840 财务费用 840 贷：银行存款 41 680 票据到期时，收到银行的付款通知支付承兑手续费：

(二）应付账款 • 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 • 应付账款——按债权人进行明细核算 • 反映企业尚未支付的 • 应付账款余额。

企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值) 借：材料采购”、“在途物资” 贷：“应付账款”

接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：借：“生产成本”、“管理费用” 贷：“应付账款”科目。支付时：借：“应付账款” 贷：“银行存款”

贷：【例10-3】甲公司向乙公司购人辅助材料1000公斤，价款200 000元，增值税专用发票上注明增值税额为34 000元，材料尚未验收入库，款项尚未支付。甲公司会计处理如下：借：材料采购 200 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000 应付账款 234 000

贷：如果甲公司不使用银行存款支付欠款，而是开出面值234 000元期限3个月的商业汇票抵付欠款，则应作如下会计分录：借：应付账款 234 000 应付票据 234 000

【例10-4】 某企业经税务部门核定为一般纳税人，存货按实际成本法核算。某月份该企业发生的材料采购等业务。 1.5日，向A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50，000元，增值税税额为8，500元，A公司代垫运杂费1，000元，发票账单等结算凭证已经收到，材料已验收入库，但货税款尚未支付。 2.12日，开出转账支票支付所欠A公司货税款59，500元。 3.15日，企业开出并承兑为期两个月不带息的商业汇票70，200元，交给供应单位丙厂，以抵付上月购料所欠的货款。 4.26日，向B公司购入甲材料10吨，材料已运到，并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到，货款未付。

5.月末，计算本月应付电费125，000元（不含税），其中：基本生产车间用于产品生产的电费为97，600元，基本生产车间照明用电费为5，400元，行政管理部门用电费为22，000元。电费尚未支付。5.月末，计算本月应付电费125，000元（不含税），其中：基本生产车间用于产品生产的电费为97，600元，基本生产车间照明用电费为5，400元，行政管理部门用电费为22，000元。电费尚未支付。 6.月末，仍未收到已于26日验收入库10吨甲材料的发票账单等结算凭证，即按暂估价格每吨6，000元入账。

1.借：原材料 51，000 　　应交税费——应交增值税（进项税额）8，500 　贷：应付账款——应付A公司 59，500 2.借：应付账款——应付A公司 59，500 　　　贷：银行存款 59，500 3.借：应付账款——应付丙厂 70，200 　　　贷：应付票据 70，200

4.暂不作账务处理，可根据“材料入库单”登记原材料明细账的收入数量。4.暂不作账务处理，可根据“材料入库单”登记原材料明细账的收入数量。 5.借：生产成本——基本生产成本 97，600 　　制造费用 5，400 　　管理费用 22，000 贷：应付账款——应付供电公司 125，000 6.借：原材料 60，000 　　　贷：应付账款——暂估应付账款 60，000 　下月初，再用红字将上述分录冲回。

（三）预收账款 预收账款是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款通过设置“预收账款”科目进行核算。预收账款业务不多的情况下，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。“预收账款”科目可按购货单位进行明细核算。

企业向购货单位预收的款项： • 借：“银行存款” • 贷：“预收账款” • 销售实现时，按实现的收入 • 借：“预收账款” • 贷：“主营业务收入” • “预收账款”科目科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末如为借方余额，反映企业尚未转销的款项。

贷：【例10-5】甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售产品1000件，合同价款200 000元，甲、乙公司适用增值税率均为17％，按照合同约定，甲公司接受乙公司预付款100 000元。交易完成时，因市场变化原因，该批商品成交价为220 000元，余款由乙公司一次性支付。甲公司会计处理如下：（1）甲公司接受乙公司预付款借：银行存款 100 000 预收账款 100 000

贷：（2）交易完成时借：银行存款 157 400 预收账款 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）37 000 主营业务收入 220 000

（四）长期应付款 1、概念长期应付款是企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产租赁费、以分期付款方式购入固定资产应付款项等。 2、长期应付款的会计处理 • 企业应设置“长期应付款”科目核算应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。 • 该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的长期应付款项。

（1）应付融资租入固定资产的租赁费 • 企业采用融资租赁方式租入的固定资产， • 应在租赁期开始日，将租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“在建工程”或“固定资产”科目 • 按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目 • 按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 • 企业按期支付租金，借记“长期应付款”，贷记“银行存款”科目。【例10-6】书P262

（2）具有融资性质的延期付款购买固定资产 • 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。按应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

第二节应交税费 • 一、应交税费的形成及内容 • 二、应交税费的确认与计量 • 三、应交税费的账务处理

一、应交税费的形成及内容 企业在经营过程中会实现各种收入，按照国家相关法规的规定企业会成为纳税义务人，这些税金在交付之前就构成了企业的一项负债。企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

三、应交税费的账务处理 “应交税费”——可按需要设置明细科目反映企业多交或尚未反映企业尚未交纳抵扣的税费的税费计算确定应交税费数额时借：相关费用科目贷：应交税费实际缴纳税费时借：应交税费贷：银行存款

（一）应交增值税 1. 增值税概述在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当缴纳增值税。在增值税的管理和征收过程中，纳税人按照经营规模和会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

2、一般纳税人的核算 一般纳税人适用税率为17%，部分商品税率为13%。 • 应纳增值税的计算应纳增值税=本期销项税额-本期进项税额本期销项税额=本期销售额×增值税税率进项税额有一定的法律规定不含税销售额

应交税费----应交增值税 进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出转出多交增值税应交税费——未交增值税多交的上缴的应交未交的当期应交未交的增值税累计未交的增值税累计多交的增值税

（1）一般纳税人一般购销业务的会计处理 • 企业采购物资： • 借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品” • 应交增值税——进项税额 • 贷：应付账款、应付票据、银行存款 • 购入物资发生退货做相反的会计分录。 • 销售物资或提供应税劳务： • 借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款” • 贷：“应交增值税——销项税额 • “主营业务收入”、“其他业务收入” • 发生销售退回做相反的会计分录。

贷：【例10-6】某公司20×7年3月购进甲材料一批，销贷方开出的增值税专用发票上注明：价款100 000元．增值税17 000元。价、税款均以银行存款支付，甲材料验收入库。该公司编制会计分录：借：原材料 100 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000 银行存款 117 000

贷：【例10-7】某公司20×7年3月实现产品销售收入500 000元（不含税价格），该产品适用增值税率为17％，货款已收到。假设不考虑其他因素。该公司会计处理，应编制以下会计分录：借：银行存款 585 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000 主营业务收入 500 000

（2）一般纳税人购进免税产品的会计处理 企业在购进农业产品或其他免征增值税的商品时，一般不能从销售方获得增值税专用发票，不能扣税。但是在企业购入农产品、收购废旧物资等情况下可按企业购入农产品、收购废旧物资等的买价的一定比率计算进项税额，并从销项税额中扣除。计算进项税额时，借：应交税费——应交增值税(进项税额) 物资采购、库存商品(按买价减去按规定计算的进项税额后的差额) 贷：银行存款、应付账款

贷：【例10-8】某公司收购免税农业产品一批，以银行存款支付价款100 000元，农业产品已验收入库。该农业产品允许扣除的增值税进项税额按购价的10％计算。该公司会计处理如下：进项税额＝100 000×10％＝10 000元采购成本＝100 000—10 000＝90 000元借：应交税费——应交增值税(进项税额) 10 000 库存商品90 000 银行存款100 000

（3）视同销售的会计处理 按照税法规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。视同销售的情况下，从会计的角度看不是销售行为不能确认收入，但是按照税法的要求，要确认计算相应得应交税额。

贷：【例10-9】甲企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料价款100 000元。同期与乙企业达成协议，将该原材料作为对乙企业的投资。该原材料适用的增值税率为17%。甲、乙企业的相关会计处理如下：甲企业借：长期股权投资 117 000 原材料 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

贷：乙企业借：原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额）17 000 实收资本 117 000

（4）不予抵扣的会计处理 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： • ①购进固定资产； • ②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； • ③用于免税项目的购进货物或者应税劳务； • ④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； • ⑤非正常损失的购进货物； • ⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

其进项税额应通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目

第十章 应付及应交款项