6 非流动资产的管理与核算

1. 1 2 3 4 6 非流动资产的管理与核算 固定资产概述 固定资产取得的核算 固定资产折旧的核算 固定资产后续支出

2. 固定资产处置的核算 固定资产清查的核算 5 6 7 8 无形资产的核算 其他资产的核算 6 非流动资产的管理与核算

3. 9 6 非流动资产的管理与核算 固定资产的管理

4. 6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述 • 6．1．1 固定资产的概念及特征 • 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经 • 营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有 • 形资产。 • 从固定资产的定义看，它应具有如下三个基本特 • 征： • ①企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提 • 供劳务、出租或经营管理，而不是为了对外出售。 • 该特征是区别固定资产与存货等流动资产的重要标 • 志。

5. 6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述 • ②固定资产的使用寿命超过一个会计年度。该特 • 征表明固定资产属于长期资产，多次参加生产经营 • 过程，其价值不应一次转移，而是随着使用逐渐通 • 过折旧将其损耗价值转作成本、费用。 • ③固定资产为有形资产。该特征是固定资产区别于 • 无形资产的主要标志。

6. 6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述 • 6．1．2 固定资产的确认 • 符合固定资产概念的有形资产还要满足以下两个 • 条件，才能确认为固定资产进行核算。 • （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企 • 业资产最基本的特征是预期能给企业带来经济利益 • ，不能给企业带来经济利益的，就不能确认为企业 • 的资产。对固定资产的确认也是这样， • 通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产 • 所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要 • 标志。

7. 6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述 • （2）该固定资产的成本能够可靠地计量 • 成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条 • 件。 • 在实务中，对固定资产进行确认时，还需要注意 • 以下两个问题： • ①企业在确定固定资产成本时，有时需要根据所 • 获得的最新资料进行合理的估计。。 • ②如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命 • 或者以不同方式为企业提供经济利益，应使用不同 • 折旧率或折旧方法，应当分别将各组成部分确认为 • 单项固定资产。

8. 6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述 • 6．1．3固定资产的分类 • 按经济用途和使用情况，可将企业的固 • 定资产分为以下八大类： • ①生产经营用固定资产。 • ②非生产用固定资产。 • ③租出固定资产。 • ④未使用固定资产。 • ⑤不需用固定资产。 • ⑥土地。

9. 6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述 • ⑦融资租入固定资产。 • ⑧持有待售固定资产。

10. 6 非流动资产的管理与核算6.1 固定资产概述 • 6．1．4 固定资产的计价 • （1）按历史成本计价； • （2）按净值计价； • （3）按现值计价； • （4）公允价值。

11. 6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算 • 固定资产取得的方式有购入、自行建造、投资者 • 投入、融资租入等，企业应当分别不同来源进行核 • 算。 • 施工企业应设置“固定资产”账户，用以核算和 • 监督固定资产的增减变动和实有情况。

12. 6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算 • 6．2．1 购入固定资产 • 外购固定资产的成本包括买价、增值税、进口关 • 税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用 • 状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出， • 如运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 • （1）购入不需要安装的固定资产 • 购入不需要安装的固定资产，按实际发生的全部 • 支出直接作为固定资产入账。

13. 6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算 • （2）购入需要安装的固定资产 • 购入需要安装的固定资产，在安装完毕前不能作 • 为固定资产入账，其发生的各项费用先通过“在建 • 工程”账户核算，待固定资产安装完毕后，再转作 • 固定资产。 • “在建工程”账户，用以核算企业进行各种在建 • 工程(包括新建工程、改建工程、扩建工程和购入需 • 要安装固定资产的安装工程等)所发生的实际支出。

14. 6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算 • 6．2．2 自行建造固定资产 • 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预 • 定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 • 企业自建固定资产，可采用自营和出包两种方式进 • 行。企业为在建工程购入的各种物资的实际成本， • 通过“工程物资”账户核算。该账户用以核算为在 • 建工程准备的各种物资的实际成本。

15. 6 非流动资产的管理与核算6.2 固定资产取得的核算 • 6．2．3 投资者投入的固定资产 • 投资人投入的固定资产初始成本，按投资合同或 • 协议约定的价值入账（但投资合同或协议约定的价 • 值不公允的除外），借记“固定资产”账户，贷记 • “实收资本(或股本)”账户。

16. 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 • 6．3．1 固定资产折旧概述 • 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中损耗的 • 价值。固定资产损耗的价值，应当在固定资产的有 • 效使用年限内分摊计入各期成本，并从各期的经营 • 收入中得到补偿。这个分摊固定资产成本的过程称 • 为计提固定资产折旧。 • 企业计提固定资产折旧，是将固定资产应计提的 • 折旧总额在固定资产的预计使用年限内合理分摊。 • 某项固定资产应计提的折旧总额为固定资产的原 • 始价值减去预计净残值后的余额。因此，企业在计 • 算一定会计期间应计提的折旧额时，需要考虑以下 • 因素：

17. 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 • （1）固定资产原值 • 固定资产原值是固定资产取得时的初始成本，是计 • 提固定资产折旧的基数。 • （2）预计净残值 • 预计净残值是指固定资产的预计残值收入扣除预计 • 清理费用后的余额。其中，预计残值收入是指预计固 • 定资产报废时可以收回的残余价值。 • （3）预计使用年限 • 固定资产使用年限的长短直接影响到折旧率的高低 • ，是影响各期应计折旧的重要因素。在确定固定资产 • 使用年限时，应当考虑固定资产的预计生产能力、有 • 形损耗和无形损耗等因素。

18. 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 • 6．3．2 固定资产折旧的计算方法 • 折旧的计算方法，是指将固定资产应计提的折旧 • 总额分摊于各受益期的方法。企业应当根据与固定 • 资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固 • 定资产折旧方法。 • 企业可以采用的折旧方法包括年限平均法、工作 • 量法、双倍余额递减法和年数总和法等。折旧方法 • 一经选定，不得随意变更。 • （1）年限平均法 • 年限平均法也称直线法，是将固定资产的应计折 • 旧总额均衡地分摊到各期的一种方法。

19. 其计算公式如下： 在实际工作中，通常根据固定资产原值乘以折旧 率来计算折旧额。折旧率是指一定时期内固定资产折 旧额与固定资产原值的比率。其计算公式如下： 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 或 ×100% 月折旧额=固定资产原值×月折旧率

20. 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 • （2）工作量法 • 工作量法是根据固定资产在施工生产过程中实际 • 完成的工作量计算折旧的一种方法。 • 其计算公式如下： • 单位工作量应提折旧额= 某项固定资产月折旧额=该固定资产单位工作量应提折旧额× 本月该固定资产实际完成的工作量

21. （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的 情况下，以每年年初固定资产账面净值乘以双倍的 直线折旧率计算固定资产折旧额的计算方法。 其计算公式如下： 年折旧率=×100% 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率

22. （4）年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值扣除预计净残值 后的余额，乘以一个逐年递减的分数（即折旧率） 来计算各年折旧额的一种方法。 计算公式为： 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

23. 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 • 6．3．3 计提折旧的范围 • 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： • ①已提足折旧继续使用的固定资产。 • ②按规定单独计价作为固定资产入账的土地。 • ③持有待售的固定资产。 • 施工企业应按月计提固定资产折旧固定资产提足折 • 旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报 • 废的固定资产，也不再补提折旧，其净损失计入营业 • 外支出。 • 已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固 • 定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧 • ；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估 • 价值。但不需要调整原已经计提的折旧额。

24. 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 • 6．3．4 计提折旧的会计处理 • 为了简化核算手续，企业各月计提的折旧额， • 可以在上月折旧额的基础上，根据上月固定资产增减 • 情况进行调整，计算出当月应计提的折旧额。 • 其计算公式如下： • 本月应计提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加固定 • 资产应计提的折旧额 -上月减少 • 固定资产应计提的折旧额 • 企业计提固定资产折旧，通过“累计折旧”账户 • 核算，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。 • “累计折旧”账户是固定资产账户的备抵调整账户 • ，用以核算固定资产逐渐损耗的价值(即已提折旧额)。 • 固定资产折旧计算表”的一般格式，如表6.1所示。

25. 6 非流动资产的管理与核算6.3 固定资产折旧的核算 固定资产折旧计算表 2003年8月 表6.1

26. 6 非流动资产的管理与核算6.4 固定资产后续支出 • 在固定资产使用过程中，企业为了适应新技术的 • 发展或保持和提高现有固定资产的使用效能，还需 • 对固定资产进行维护、改建、扩建或改良。固定资 • 产后续支出，就是指固定资产在使用过程中发生的 • 更新改造支出、修理费用支出等。 • 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产 • 规定确认条件的（既与该项固定资产有关的经济利 • 益很可能流入企业；固定资产的成本能够可靠地计 • 量）应当计入固定资产成本，如有被替换的部分， • 应扣除其账面价值；不满足固定资产规定确认条件 • 的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损 • 益。

27. 6 非流动资产的管理与核算6.4 固定资产后续支出 • 6.4.1 资本化的后续支出 • 企业通过固定资产的更新改造，延长了固定资 • 产的使用寿命，提高了固定资产的生产能力等。如 • 果满足固定资产规定的确认条件，应当将更新改造 • 支出资本化，计入固定资产成本。在发生资本化的 • 后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提 • 的累计折旧和减值准备转销，即将固定资产的账面 • 价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资 • 本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。待 • 更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，再从 • 在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命 • 、预计净残值和折旧方法计提折旧。

28. 6 非流动资产的管理与核算6.4 固定资产后续支出 • 6．4．2 费用化的后续支出 • 如果固定资产的后续支出不符合资本化的条件 • ，如固定资产的修理支出，应当在发生时计入当期 • 管理费用。

29. 6 非流动资产的管理与核算6.5 固定资产处置的核算 • 施工企业固定资产处置包括固定资产的出售、报 • 废、毁损和投资转出等。现根据不同情况分述如下： • 6．5．1 出售、报废和毁损固定资产的核算 • 企业在进行固定资产出售、报废和毁损的核算时 • ，不仅要转销减少的固定资产的账面价值，还要反 • 映在固定资产减少过程中发生的支出和取得的收入 • 等内容，为此应设置“固定资产清理”账户。固定 • 资产清理工作结束后，应将清理的净收益或净损失 • 转入营业外收支，结转后本账户应无余额。 • 企业因出售、报废和毁损等原因而减少的固定资 • 产，按以下步骤进行会计处理：

30. 6 非流动资产的管理与核算6.5 固定资产处置的核算 • ①转销清理固定资产的账面价值; • ②支付清理费用; • ③计算应交税费; • ④取得清理收入; • ⑤结转清理净损益。

31. 6 非流动资产的管理与核算6.5 固定资产处置的核算 • 6．5．2 投资转出固定资产 • 企业因为投资入股或与其他单位联营等原因转 • 出固定资产时，也要通过“固定资产清理”账户核 • 算，该账户的借方登记投资转出固定资产账面净值 • 、发生的清理费及其他相关税费。最后按“固定资 • 产清理”账户的余额作为长期股权投资相关处理的 • 依据。

32. 6 非流动资产的管理与核算6.5 固定资产处置的核算 • 6．5．3 持有待售的固定资产 • 企业对于持有待售的固定资产，应当调整其预计 • 净残值，使该固定资产的预计净残值反映其公允价 • 值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待 • 售条件时该项固定资产的原账面价值。原账面价值 • 高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损 • 失计入当期损益。 • 持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值 • 与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

33. 6 非流动资产的管理与核算6.6 固定资产清查的核算 • 企业应定期或者至少每年末对固定资产进行清 • 查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘 • 企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中 • ，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资 • 产盘盈盘亏报告表，其清查的损益,应及时查明原因 • ,并按照规定程序报批处理。

34. 6 非流动资产的管理与核算6.6 固定资产清查的核算 • 6．6．1 盘盈固定资产的核算 • 企业在财产清查中盘盈的固定资产,一般是以前 • 年度发生的会计差错，应根据重新确定的固定资产 • 价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损 • 益调整”科目。 • 企业应按以下规定重新确认其入账价值：如果同 • 类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似 • 固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度 • 估计价值损耗后的余额,作为入账价值；如果同类或 • 类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产 • 的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。

35. 6 非流动资产的管理与核算6.6 固定资产清查的核算 • 6．6．2 盘亏固定资产的核算 • 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固 • 定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户 • ，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户， • 按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备” • 账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户 • 。按管理权限经批准后处理时，借记“营业外支 • 出——固定资产盘亏损失”账户，贷记“待处理财 • 产损溢”账户。

36. 6 非流动资产的管理与核算6.6 固定资产清查的核算 • 6．6．3 固定资产减值的核算 • 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的 • 迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当 • 将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记 • 的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计 • 提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失—— • 计提的固定资产减值损失”账户，贷记“固定资产 • 减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认，在 • 以后会计期间不得转回。

37. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • 6．7．1 无形资产的概念及特征 • 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态 • 的可辨认非货币性资产。 • 无形资产具有三个主要特征： • （1）不具有实物形态 • 该特征是无形资产区别于固定资产、存货等有形资 • 的主要标志。

38. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • （2）具有可辨认性 • 满足下列条件之一，符合无形资产定义中的可辨 • 认性标准： • ① 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独 • 或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转 • 移、授权许可、租赁或者交换。 • ② 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些 • 权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者 • 分离。 • 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认 • 性，因此商誉不属于无形资产核算范围。

39. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • （3）属于非货币性资产 • 无形资产属于非货币性长期资产能够在多个会计 • 期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在 • 一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

40. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • 6．7．2 无形资产的确认 • 符合定义的无形资产同时满足以下条件时才能予 • 以确认。 • （1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企 • 业 • 对无形资产的确认来说，如果某一无形资产预期 • 不能给企业带来经济利益，就不能确认为企业的无 • 形资产；如果该项无形资产包含的经济利益很可能 • 流入企业，并同时满足无形资产确认的其他条件,那 • 么企业应将其确认为无形资产。

41. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • （2）该无形资产的成本能够可靠计量 • 成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本 • 条件。对于无形资产，这个条件十分重要。如果企 • 业为取得无形资产而发生的成本能够可靠地计量， • 并同时满足其他确认条件，就可以确认为企业的无 • 形资产；否则,企业不能予以确认。

42. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • 6．7．3 无形资产的内容 • （1）专利权 • 专利权是指国家专利主管机关依法授予专利申请 • 人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。 • （2）商标权 • 商标是用来辨认特定商品或劳务的标记。 • （3）非专利技术 • 非专利技术又称专有技术、技术秘密或技术诀窍， • 是指没有申请专利权但能为企业带来效益的生产技术 • 、知识和经验。 • （4）土地使用权 • 土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定 • 期间内对国有土地享有的开发、利用、经营的权利。

43. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • 6．7．4 无形资产的核算 • 为了核算和监督无形资产的取得、摊销和处置等 • 情况，企业应设置“无形资产”、“累计摊销”等 • 账户。 • “无形资产”账户核算企业持有无形资产的成本 • ，本账户应按无形资产的类别设置明细账进行明细 • 分类核算。 • “累计摊销”账户属于“无形资产”账户的调整 • 账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的 • 累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借 • 方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余 • 额，反映企业无形资产的累计摊销额。

44. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • 6.7.4.1 无形资产取得的核算 • 无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取 • 得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。 • 取得方式不同，其会计处理也不相同。 • （1）外购无形资产的核算 • 该特征是无形资产区别于固定资产、存货等有形 • 资产的主要标志。 • （2）具有可辨认性 • 满足下列条件之一，符合无形资产定义中的可辨 • 认性标准：

45. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • ① 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独 • 或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转 • 移、授权许可、租赁或者交换。 • ② 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些 • 权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者 • 分离。 • （3）属于非货币性资产 • 无形资产属于非货币性长期资产能够在多个会计 • 期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在 • 一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。

46. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • 6.7.4.2 无形资产摊销的核算 • 无形资产应当于取得时判断其使用寿命。对使用 • 寿命有限的无形资产应在其预计的使用寿命内对应 • 摊销金额进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不 • 应摊销，但要每年进行减值测试。需要计提减值准 • 备的相应计提减值准备。使用寿命有限的无形资产 • ，其残值一般应视为零，从可供使用当月起开始摊 • 销。 • 无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等 • 。企业自用无形资产的摊销额一般计入管理费用。 • 出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本。

47. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • 6.7.4.3 无形资产处置的核算 • 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该 • 无形资产账面价值及出售相关税费后的差额记入营 • 业外收入或营业外支出。

48. 6 非流动资产的管理与核算6.7 无形资产的核算 • 6.7.4.4 无形资产报废的核算 • 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益， • 不再符合无形资产的定义，则应将其转销。例如， • 由于新技术的出现，甲企业利用某项专利生产的产 • 品已没有市场。此时，企业应立即转销该专利的账 • 面价值。转销时借记“累计摊销”账户、“无形资 • 产减值准备”账户，贷记“无形资产”账户，按其 • 差额借记“营业外支出”账户。

49. 6 非流动资产的管理与核算6.8 其他资产的核算 • 其他资产是指除货币资金、金融资产、存货、长 • 期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产。 • 6．8．1 临时设施的核算 • 临时设施是指施工企业为保证施工生产的正常进 • 行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性 • 简易设施。如临时搭建的办公室、职工宿舍、围墙 • 、化灰池、贮水池、临时给排水、供电、供热管线 • 等。临时设施在施工生产过程中发挥着劳动资料的 • 作用，其实物形态大多与作为固定资产的永久性房 • 屋、建筑物相类似。

50. 6 非流动资产的管理与核算6.8 其他资产的核算 • 施工企业在现场所使用的临时设施一般分两种 • 情况： • ①由建设单位或总包单位提供。 • ②由施工企业自行搭建。施工企业自行建造的 • 临时设施也通过“固定资产”账户核算，临时设施 • 的摊销、维修以及拆除报废等业务可以比照固定资 • 产的核算方法组织核算。