1. 第九章 会计核算程序 第一节 会计核算程序的意义和要求 一、会计核算程序(账务处理程序)的意义 会计核算的各种方法，在实际工作中并不是彼此孤立、互不联系的，而是将这些方法结合在一起，形成一个能够连续、系统、全面、综合的对各单位的经济活动进行会计核算和监督的系统，才能开展各单位的会计核算工作。 账务处理程序是指会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的步骤和方法。 账簿组织是所运用的账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的关系。 记账程序和记账方法从原始凭证的填制和取得、填制记账凭证到登记账簿及编制报表的步骤和方法。

2. 确定各单位的账务处理程序要明确如下内容： 1、应选用那些账簿，这些账簿如何结合 2、应使用那些凭证，这些凭证与账簿有那些关系 3、编制那些报表，在什么环节编制 4、凭证、账簿、报表之间如何有机结合 一个单位的业务性质、规模和业务繁简程度，决定其实用的账务处理程序。 二、合理组织账务处理程序的要求 各单位账务处理程序不同，但基本模式是相同的。即 会计凭证 会计账簿 会计报表 确定账务处理程序的要求： 1、必须适合本单位的实际情况

3. 2、必须适合会计信息使用者的要求 3、必须适合提高会计核算效率的要求 三、账务处理程序的种类 目前我国单位采用的账务处理程序主要有 1、记账凭证账务处理程序 2、科目汇总表账务处理程序 3、汇总记账凭证账务处理程序 4、日记总账账务处理程序 5、多栏式日记账账务处理程序

4. 第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点 记账凭证账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总账，是会计核算中最基本的一种账务处理程序。 二、凭证和账簿的设置 凭证设置：收款凭证、付款凭证、转账凭证 账簿设置：现金、银行日记账，一般采用三栏式 总账，采用三栏式 明细账，三栏式、多栏式、数量金额式 三、记账凭证账务处理程序的核算步骤 1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转账凭证

5. 2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 3、根据记账凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细账 4、根据记账凭证逐笔登记总账 5、期末，将日记账与总账、明细账与总账核对 6、根据总账及其所属的明细账资料编制会计报表 四、记账凭证账务处理程序的优缺点和实用范围 优点是：记账层次清楚，环节少，易于理解，账户之间的对应关系清楚，总账能较详细反映经济业务的发生情况； 缺点是：登记总账的工作量较大。适宜规模较小、业务较少的单位

6. 第三节 科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序的特点是先定期根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账。 二、凭证和账簿的设置 科目汇总表账务处理程序凭证和账簿的设置与记账凭证账务处理程序的凭证和账簿的设置相似，只需另行设置科目汇总表。 三、科目汇总表的编制方法 先将要汇总的记账凭证所涉及的会计科目填在表内的“会计科目”栏，然后按各科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计，填在表内各科目相应的“借方”和“贷方”栏，最后计算出所有科目的借方发生额和贷方发生额合计，并进行试算平衡，平衡无误后即可作为登记总账的依据。

7. 四、科目汇总表账务处理程序的核算步骤 1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转账凭证。 2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 3、根据记账凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细账 4、根据记账凭证定期编制科目汇总表 5、根据科目汇总表登记总账 6、期末，将日记账与总账、明细账与总账核对 7、根据总账及其所属的明细账资料编制会计报表

8. 五、科目汇总表账务处理程序的优缺点和实用范围五、科目汇总表账务处理程序的优缺点和实用范围 优点是：汇总方便、易于掌握，减少了总长的登记工作，科目汇总表还可以起到试算平衡的作用； 缺点是：科目汇总表不能反映各项经济业务的来龙去脉 适宜经济业务较多的单位。

9. 第四节 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的特点 汇总记账凭证账务处理程序的特点是先定期根据记账凭证编制汇总 记账凭证，再根据科目汇总表登记总账。 二、凭证和账簿的设置 凭证设置：收款凭证、付款凭证、转账凭证 另外还要设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 账簿设置：现金、银行日记账，一般采用三栏式 总账，采用三栏式 明细账，采用三栏式、多栏式、数量金额式

10. 三、汇总记账凭证的编制方法 （一）汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证是按“现金”、银行存款的借方分别设置，根据汇总期内现金、银行存款的收款凭证、，分别按与设证科目相对应的贷方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据予登记现金、银行存款总账的借方和和各个对应账户的贷方。但对于货币资金相互转划业务，只在汇总付款凭证中汇总，不在汇总收款凭证中汇总，避免重复。汇总收款凭证格式见教材。 （二）汇总付款凭证的编制。 汇总付款凭证是按“现金”、“银行存款”的贷方分别设置，根据汇总期内现金、银行存款的付款凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据予登记现金、银行存款总账的借方和各个对应账户的贷方。汇总付款凭证格式见教材。

11. （三）汇总转账凭证的编制 汇总转账凭证。通常是按每个科目的贷方分别设置，根据汇总期内的转账凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目定期加以归类汇总。计算出合计数后，据予登记款总账中有关账户的借方和设证账户的贷方。 若汇总期内某一贷方科目的转账凭证不多，为简化核算，可不汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总账。汇总转账凭证格式见教材。 四、汇总转账凭证账务处理程序的核算步骤 1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转账凭证。 2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

12. 3、根据记账凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细账3、根据记账凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细账 4、根据记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 5、根据另外还要设汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总账 6、期末，将日记账与总账、明细账与总账核对 7、根据总账及其所属的明细账资料编制会计报表 五、汇总转账凭证账务处理程序的优缺点 优点是：简化了总账的登记工作，汇总转账凭证能反映各科目之间的对应. 缺点有：汇总转账凭证的工作量较大，按贷方科目汇总而不是按经济业务的性质汇总，不利于日常核算工作的合理分工。

13. 第五节 日记总账账务处理程序 一、日记总账账务处理程序的特点 日记总账账务处理程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记兼有日记账和总账性质的日记总账，以日记总账进行总分类核算和序时核算。 二、凭证和账簿的设置 凭证设置：收款凭证、付款凭证、转账凭证 账簿设置：现金、银行日记账，一般采用三栏式 日记总账，所以总账科目集中在一张账页上，格式见教材 明细账，采用三栏式、多栏式、数量金额式

14. 三、日记总账账务处理程序的核算步骤 1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转账凭证。 2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 3、根据记账凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细账 4、根据记账凭证登记日记总账 5、期末，将日记账与总账、明细账与总账核对 6、根据日记总账及其所属的明细账资料编制会计报表

15. 四、日记总账账务处理程序的优缺点 优点有：账簿组织比较简单，将全部会计科目分专栏列在一张账页上，可以清楚反映科目之间的对应关系，反映各项业务的来龙去脉，有利于会计分析和会计检查。 缺点有：将全部会计科目分专栏列在一张账页上，科目较多时，账页较大，不便于登记，也不便于会计人员的分工，记账时易发生串栏的错误。 实用于规模较小，业务较少、科目不多的单位。

16. 第六节 多栏式日记账账务处理程序 一、多栏式日记账账务除了程序的特点 日记账采用多栏式，期末根据多栏式日记账和转账凭证登记总账 二、凭证和账簿的设置 凭证设置：收款凭证、付款凭证、转账凭证 账簿设置：现金、银行日记账，采用多栏式 总账，采用三栏式 明细账，采用三栏式、多栏式、数量金额式

17. 三、多栏式日记账账务处理程序的核算步骤 1、根据原始凭证、原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证、转账凭证。 2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账和银行存款日记账 3、根据记账凭证及其所附的原始凭证逐笔登记各种明细账 4、根据多栏式现金日记账和银行存款日记账和转账凭证登记总账 5、期末，将多栏式日记账与总账、明细账与总账核对 6、根据日记总账及其所属的明细账资料编制会计报表

18. 四、多栏式日记账账务处理程序的优缺点 优点有：根据多栏式现金日记账和银行存款日记账和转账凭证登记总账，简化了登记总账的工作量。 缺点有：会计科目较多时，日记账账页会加长，不便与登记。 实用于规模较小，收付款业务较多，但使用会计科目不多的单位。

19. 小结 • 账务处理程序不同，但基本模式是相同，即 • 会计凭证 会计账簿 会计报表 • 账务处理程序的种类有 1、记账凭证账务处理程序 2、科目汇总表账务处理程序 3、汇总记账凭证账务处理程序 4、日记总账账务处理程序 5、多栏式日记账账务处理程序