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企业所得税汇算清缴操作实务及相关税收政策介绍企业所得税汇算清缴操作实务及相关税收政策介绍主讲人罗红经济学硕士注册会计师

(一)企业所得税汇算清缴操作实务 背景：2007年度所得税汇算清缴申报表的改变：主表简化，附表资料增加，信息更加详细

(二)计征企业所得税实务处理的有关问题 1、企业必须建立完善的会计账册，正确地进行会计核算工作 2、企业所得税税率及允许税前列支的规定（1）企业所得税税率的规定（2）税前扣除的确认原则（3）允许税前列支的标准（4）不允许扣除的项目（5）亏损弥补的有关规定：（6）注意事项

3、常见需要备案或审批的税前扣除项目 • 需要备案的税前扣除项目 • 财产损失税前扣除（某些项目需要审批） • 弥补以前年度亏损 • 改变折旧方式 • 企业技术开发费加计扣除 • 高新技术企业

(二)计征企业所得税实务处理的有关问题 • 3、常见需要备案或审批的税前扣除项目 • 工效挂钩文件 • 投资收益证明文件 • 其他 • 需要审批的税前扣除项目 • 财产损失税前扣除 • 技术改造国产设备投资抵免 • 总机构提取管理费税前扣除审批

(二)计征企业所得税实务处理的有关问题 • 技术性服务收入减免税审批 • 下岗再就业所得税优惠减免 • 民政福利企业减免企业所得税 • 其他对于上述的扣除项目企业必须在规定的时间内办理审批或备案手续，过期将不予受理，也不得在所得税前扣除

（三）申报表的案例说明 • 某公司成立于1998年，注册资金1000万，为增值税一般纳税人。该企业经税务机关确认03年的亏损80万元，04、05年分别盈利20万和40万元，06年实现利润200万。06年发生如下特殊事项： • 04年企业购入一商标权，原值为10万元，企业按实际使用年限5年摊销； • 企业工会经费未取得工会组织开具的专用收据

广告费以前年度累计结转扣除额10万元 • 预提费用年末余额和年初余额分别为8万元和6万元 • 向关联企业借款300万元，借款年利率10% • 当年缴纳税收滞纳金1万元 • 直接向贫困地区捐款1万元，

通过非盈利机构的社团的公益性捐赠1万元

(四)纳税自查与应纳税所得额调整 1、自查的内容： 2、自查时间：申报期间。 3、企业应如何自查申报？

(四)纳税自查与应纳税所得额调整 3、企业应如何自查申报？ • 自查的主要工作就是正确的填写《企业所得税年度纳税申报表》 • 2007年度该申报表分为主表和十四张附表（详见附表资料）其中的某些附表有针对特殊行业的表（比如金融、事业单位） • 主表和附表之间存在着严格的勾稽关系

（五）申报表的填报说明 一、对会计报表中相关科目的总体说明 1、资产负债类科目 • 应收账款、其他应收款、预付账款、应收票据这里主要涉及到坏帐准备的纳税调整问题 • 存货（1）视同销售关于视同销售业务，记住“两个凡是”：（2）存货的盘亏、毁损（3）存货的领用和发出方法（4）存货的期末计价

待处理财产损溢：财产损失的备案和审批 • 长期待摊费用：摊销金额是否需要纳税调整 • 固定资产、在建工程、累计折旧：累计折旧的计提是否符合税法要求？

A、购置固定资产的所得税优惠 B、固定资产减少 C、固定资产折旧 D、固定资产维修与改良 E、在建工程试运行收入

七、长期待摊费用：其中开办费的摊销会计处理与税法处理不同导致的纳税调整七、长期待摊费用：其中开办费的摊销会计处理与税法处理不同导致的纳税调整八、长期股权投资：其中按权益法核算的长期投资产生的投资收益的纳税调整

（五）申报表的填报说明 一、对会计报表中相关科目的总体说明 2、负债类科目 • 应付工资：对工效挂钩的企业应付工资余额的处理 • 预提费用：对没有真实发生的计提数要冲销；一般处理原则是年初、年末余额进行比较来调整应纳税所得额。

3、资本公积（十个明细科目）：某些直接进入资本公积的项目，比如不需支付的应付款、捐赠、评估增（减）值等3、资本公积（十个明细科目）：某些直接进入资本公积的项目，比如不需支付的应付款、捐赠、评估增（减）值等

（五）申报表的填报说明 二、申报表的填报由于主表的数据很多是直接从附表中取得，特别是用E税通申报的企业，因此建议先从附表开始填起。以执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》的企业为例 • 申报表的附表一：主营业务收入及其他收入明细表需要注意的问题：（1）表中第12行—15行的视同销售收入项目：由于会计上没有将其做为收入核算，但税法要求作为计缴税金的商品或劳务的转移行为。

（五）申报表的填报说明 • 申报表的附表一：主营业务收入及其他收入明细表 • 13行：填报用于在建工程、赞助和职工福利等方面的自产产品的价值； • 14行：填报企业将非货币资产用于投资、利润分配、捐赠等方面的视同销售收入的金额（增值税）（2）表中第24行—29行的视同销售收入项目：这部分项目主要反映在“资本公积”科目中 • 25行：填报纳税人应付未付的三年以上的应付款 • 26行：债务重组收益为纳税人债务重组时产生的计税成本（指非货币资产）与支付的现金金额的差额。 • 27行：填2003年1月1日以后接受的货币性资产和非货币性捐赠资产

（五）申报表的填报说明 • 申报表的附表一：主营业务收入及其他收入明细表 • 27行：填2003年1月1日以后接受的货币性资产和非货币性捐赠资产 • 28行：填报因改制、以非货币性资产对外投资等业务产生的评估增值

（五）申报表的填报说明 • 附表二：成本费用明细表该表根据相应的“销售成本”、“其他业务支出”、“营业外支出”具体项目填列，期间费用根据“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目填列。需要注意的问题：（1）第13行至16行“视同销售成本”：其内容是和附表一中的“视同销售收入”的内容相对应的。（2）第18行至25行的“营业外支出”：

附表二：成本费用明细表 • 24行：“非正常损失”填写营业外支出中的各项非正常的财产损失（包括流动资产损失、坏账损失等） • 25行：填写企业计提的各项减值准备：固定资产减值准备、存货减值准备、坏账准备等 • 会计核算中反映在“营业外支出”的各项捐赠支出不在此处反映。

附表三：投资所得（损失）明细表 该表填报纳税人的各项境内投资收益、投资转让所得，分为债权投资和股权投资两大类。收益分为持有收益（第4列）和投资转让所得（损失）（第10列）需要注意的问题：（1）第2行—5行：债权投资中的短期债权投资：由于会计核算上将短期债权投资获得的利息作为投资成本的收回，不作为投资收益，但税法上视为投资收益，填在第4列中

附表三：投资所得（损失）明细表 （2）会计核算上所计提的减值（跌价）准备不计入投资成本（3）债权投资中的利息收入应分为应税和免税项目分行填列，其中免税利息收入（国债利息收入等）合计数还要在附表七“免税所得”中填列（4）第10行开始的股权投资：

附表三：投资所得（损失）明细表 • 股权投资的持有收益（现金股利、股票股利和非货币性资产分配）按免于补税和需要补税的投资收益分别填报 • 免于补税的投资收益合计数还要填入附表七的第4行 • 税法上对长期股权投资的投资收益（持有期间）的确认是根据被投资方进行“利润分配”的帐务处理时，而不管投资方采用何种核算方法其中对长期股权投资按被投资企业名称分项填报

本表第5列“应补税的投资收益已纳企业所得税”：由于投资方与被投资方适用的税率不同，当被投资方分回股息时，投资方要补回双方税率差导致补税。本表第5列“应补税的投资收益已纳企业所得税”：由于投资方与被投资方适用的税率不同，当被投资方分回股息时，投资方要补回双方税率差导致补税。投资收益已纳企业所得税=投资收益÷（1-被投资方适用税率）×被投资方适用税率 • 企业因收回、转让或清算处置长期股权投资发生的股权投资损失可在税前扣除但在每一纳税年度扣除的投资损失不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定在以后年度扣除

（5）补充资料说明： • “以前年度结转在本年度税前扣除的股权投资转让损失”：不得超过“本年度股权投资转让损失税前扣除限额”扣减本年实际发生的股权投资转让净损失后的余额。 • “本年度股权投资转让损失税前扣除限额”：为第4列第10行与第10列第11至16行的正数之和。

“投资转让净损失纳税调整额”：当第10列第11至16行的负数之和大于股权投资转让损失的税前扣除限额时，其差额即为当年的投资转让净损失纳税调整额，并据此填入附表四第12行的相关项目。“投资转让净损失纳税调整额”：当第10列第11至16行的负数之和大于股权投资转让损失的税前扣除限额时，其差额即为当年的投资转让净损失纳税调整额，并据此填入附表四第12行的相关项目。 • “投资转让净损失结转以后年度扣除金额”：等于以前年度结转未在本年度税前扣除的投资转让损失，加上本年新增的投资转让净损失纳税调整额。

（五）申报表的填报说明 • 附表四：纳税调整增加项目明细表该表填报会计核算与税法规定不一致所应进行的纳税调整增加的金额需注意的问题：（1）工资薪金支出、工会经费、职工福利费、职工教育经费的本期发生数和税前扣除限额等于附表十二相对应的项目数值

（2 ）利息支出：税前扣除限额按本年度同期同类银行贷款利率计算的利息，

（2 ）利息支出的其他事项： • 非金融部门的利息超支 • 关联方借款 • 统借统还业务的优惠

（3）本期转回以前年度确认的时间性差异：比如某些研发费用，公司予以资本化，分年摊销，而税法允许这些费用在发生当期在当年的所得税前扣除，由此导致的时间性差异要进行调整（4）折旧、摊销支出、广告支出、坏账准备金都是根据相应的附表填列（分别为附表十三和附表十一和附表十四）（5）股权投资转让净损失：本期发生数根据附表三第10列第11至16行的负数之和填报；扣除限额则根据附表三补充资料的“本年度股权投资转让净损失前扣除限额”

（6）财产损失：扣除限额应填报本年度税务机关审批的金额 （6）财产损失：扣除限额应填报本年度税务机关审批的金额（7）房地产企业的“本期预售收入的预计利润”

（五）申报表的填报说明 • 附表五：纳税调整减少项目明细表（1 ）填报根据税法规定可以税前扣除，但会计上没有在当期成本费用中核算的项目金额（第1—5行） • 第1行应等于附表十二中工效挂钩企业栏的第11行第1列数

（2）填报以前年度进行了纳税调整增加，并根据税法规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目（第7—15行）（3）其他纳税调减项目：比如开办费的摊销

附表六：税前弥补亏损明细表 表中数据说明

附表七：税前弥补亏损明细表 税法规定企业可弥补申报年度前5年发生的尚未弥补的亏损额注：可在以后年度弥补的亏损必须经税务机关审批例表中所列数据说明。

附表七：免税所得及减免税明细表 该表填列企业本年度发生的按税法规定应免税的收入、减免税项目和国产设备投资抵免额需注意的问题：（1）第2行：免税的补贴收入是指税法规定不计入应纳税所得额的财政性补贴和其他补贴（2）第4行：来源于附表三的数据

附表八：捐赠支出明细表 该表填报企业本年度发生的所有的捐赠支出。需注意的问题：（1）公益性捐赠和非公益性捐赠的区分（2）第4列“扣除限额”是根据主表第16行“纳税调整后所得”乘以相应比例计算（3）非公益性捐赠支出不得在税前抵扣

附表十：境外所得抵扣计算明细表

附表十一：广告费支出明细表 该表填列纳税人本年度发生的所有的广告支出。需注意的问题：（1）税法上对可在税前列支的广告费支出的规定（2）税法对不同行业的广告费的税前扣除率的不同标准：房地产企业、金融企业等

附表十一：广告费支出明细表 （3）第12行“本年扣除的以前年度结转额”：这里填列当本年允许税前扣除的广告费实际发生额小于扣除限额时，其差额的填列。

附表十二：工资薪金和工会经费明细表 本表填列企业本年实际发放、计提的全部工资和相应的三费以及税收扣除限额需注意的问题：（1）本表分为工效挂钩和非工效挂钩企业分别填列（2）“工资薪金”列填写全年工资的提取数（应付工资的贷方发生额）

附表十二：工资薪金和工会经费明细表 （3）第8行的“本期核准计税人数”按年平均人数计算。不包括离退休人、由职工福利费开支的的人等（4）计税工资标准按960元/人，2006年7月之后提高的标准在附表五中反映

附表十三：资产折旧、摊销明细表 本表填报企业当年计提折旧或摊销情况以及根据税法规定应作纳税调整金额需注意的问题：（1）资产平均原值为（计提折旧的固定资产年初原值+年末原值）÷12 （2）应予调整的资产平均价值：对资产评估增（减）值、外购商誉等项目进行调整

附表十三：资产折旧、摊销明细表 （3）“本期转回以前年度确认的时间性差异”和“本年结转以后年度扣除的折旧或摊销”都是由于会计核算与税法规定的不同而产生的时间性差异

附表十四：坏账损失明细表 需要注意的问题：（1）采用直接冲销法核算的企业，仅填写第2行，发生坏账损失分别按会计核算和税局审批的金额填列在第2、3列（2）采用备抵法核算的企业则按表中发生项目分别填列

总表：企业所得税年度纳税申报表 在填报完各项附表后，总表的很多数据直接从附表获取。需要说明的问题：（1）第16行“纳税调整后所得”：如为负数，表明企业当年可申报向以后年度结转的亏损额。

（2）第17行“弥补以前年度亏损”：该数等于附表六的第6行第10列，但不得超过本表的的16行的金额（2）第17行“弥补以前年度亏损”：该数等于附表六的第6行第10列，但不得超过本表的的16行的金额 • （3）第19行：该数据根据本表第2行的数额用于弥补以前年度亏损，再“免税所得”后的余额所对应的在被投资企业已缴纳的所得税款。计算时要将收益按被投资企业的所锝税率还原成税前收益后再计算已缴纳的所得税

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