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  1. 预算会计 米 莉

  2. 章节目录 • 第一章 总 论 • 第二章 非营利组织会计 • 第三章 行政单位会计 • 第四章 财政总预算会计简介

  3. 第一章 总 论 • 第一节 预算会计及其组成体系 • 第二节 预算会计目标 • 第三节 预算会计的核算前提和一般原则 • 第四节 预算会计的核算对象和会计要素 • 第五节 预算会计的职能作用 • 第六节 预算会计的基本核算方法

  4. 第一章 总 论 • 第一节 预算会计及其组成体系 • 一、预算会计的概念 • 预算会计是用于确认、计量、记录和报告为社会公众和经济组织提供行政管理、社会服务等“公共物品”不以营利为目的的政府单位、社会团体和各类公共机构、公益事业单位的财务收支活动情况的会计系统。

  5. 第一章 总 论 • 二、预算会计组成体系 • 我国是以公有制为主体的社会主义市场经济国家,财政预算实行“统一预算、分级管理”的体制。预算会计是为预算管理服务的,预算管理体系决定预算会计体系。 • 预算会计体系由各级人民政府财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计等组成。

  6. 第一章 总 论 • 三、预算会计的特点 • (一)核算范围不同 • (二)会计核算基础不同 • (三) 预算会计主要核算预算收支和结余超支,兼有成本核算 • (四)会计要素构成不同 • (五)会计等式不同

  7. 第一章 总 论 • 第二节 预算会计目标 • 一、会计目标的意义 • 会计目标是指导会计准则制定的最高层次的财务会计概念,是用于评估现有会计准则、发展未来会计准则的基础。它通过对“谁是财务信息的使用者”,“使用者需要什么样的财务信息”,以及“会计能够提供什么样的信息”等三个相关方面问题的解释。

  8. 第一章 总 论 • 二、预算会计的目标 • (一)政府及非营利组织财务信息的使用者 • 1.资源提供者,如纳税人、服务费付款人、捐赠人等 • 2.立法及监督机构 • 3.上级主管部门,包括上级政府、非营利组织主管部门 • 4.其他使用者,如经济和财务分析师、媒体、工会组织、职工(政府机构的公务员)

  9. 第一章 总 论 • 二、预算会计的目标 • (二)政府及非营利组织财务信息使用者对信息需求的特殊性 • 1.以作出非经济决策为主 • 2.以考核和评价受托责任及受托业绩为主 • 3.受托业绩考核以非财务信息为主

  10. 第一章 总 论 • 二、预算会计的目标 • (三)我国预算会计制度对财务信息质量的要求 • 我国财政总预算会计制度也对预算收支报解的时间作了明确的规定。至于一贯性,要求报告主体在不同时期提供的财务报告,包括对交易或事项的计价方法、会计基础和报告的组成单位等必须保持前后一贯。

  11. 第一章 总 论 • 第三节 预算会计的核算前提和一般原则 • 一、预算会计的核算前提 • (一)会计主体 • (二)持续经营 • (三)会计分期 • (四)货币计量并币值稳定

  12. 第一章 总 论 • 二、预算会计核算的一般原则 • (一)客观性原则 • (二) 相关性原则 • (三)可比性原则 • (四)一贯性原则 • (五)及时性原则 • (六)清晰性原则 • (七)收付实现制原则 • (八)权责发生制原则 • (九)配比原则 • (十)限制性原则 • (十一)实际成本计价原则 • (十二)全面性及重要性原则

  13. 第一章 总 论 • 第四节 预算会计的核算对象和会计要素 • 一、算会计的核算对象 • 预算会计的核算对象,是指预算会计核算和监督的内容。我国预算会计主要包括政府会计和非营利组织会计,政府会计由财政总预算会计和行政单位会计组成。 • 财政总预算会计是各级政府财政部门核算和监督政府预算执行和各级财政性资金活动,包括中央财政总预算会计和地方财政总预算会计。 • 行政单位会计是各级政府各主管部门所属行政单位的会计。

  14. 第一章 总 论 • 二、预算会计要素及其相互联系 • 会计要素是对会计核算对象的分类,是会计报表的基本构成项目。研究会计要素,有助于会计科目的设置,研究会计要素及其相互关系,有助于设计会计报表的框架结构和格式,因为会计要素之间的相互关系就是会计报表的平衡关系。 • 预算会计要素划分为资产、负债、净资产、收入和支出等五大要素。

  15. 第一章 总 论 • 第五节 预算会计的职能作用 • 一、正确核算,为加强预算管理提供可靠的会计信息 • 二、及时反映情况,参与决策,发挥宏观调控作用 • 四、加强监督,维护财经纪律,保护会计主体资金和财产的安全 • 三、妥善调度资金,保证预算资金按计划及时供应

  16. 第一章 总 论 • 第六节 预算会计的基本核算方法 • 预算会计的基本核算方法是对预算会计对象进行连续、系统、完整地记录、计算、反映和监督所采用的方法。它包括设置会计科目,确定记账方法,填制会计凭证,登记会计账簿,编制会计报表等内容。这些方法相互联系,相互补充,相互制约,构成一个完整的预算会计核算体系。 • 预算会计核算方法与企业会计相同的内容本课件就不再重复介绍,仅就其特殊的部分加以阐述。

  17. 第一章 总 论 • 一、会计科目 • 预算会计制度关于会计科目的使用,规定了统一的科目名称、编号和核算内容。各预算会计单位,按制度规定正确地使用会计科目,是做好会计核算工作的重要条件。 • (一)会计科目的分类 • 预算会计的会计科目按其经济内容或用途分类,分为资产、 负债、净资产、收入、支出五大类。 • 预算会计的会计科目按核算层次或者说按对会计核算对象内容反映的详细程度不同分为总账科目、二级科目和明细科目。

  18. 第一章 总 论 • (二)会计科目设置的原则 • 1.统一性原则 • 根据政府预算管理和会计核算的需要,预算会计总账科目的设置,各科目的核算内容范围,必须执行财政部的统一规定。 • 2.适应性原则 • 为了正确反映预算资金的活动,在设置有关收支的会计科目时,必须使会计科目的性质、范围和内容与预算科目相适应。 • 3.简明性原则 • 会计科目设置应充分体现财政性资金的特点和单位资金运动的规律。

  19. 第一章 总 论 • 二、记账方法 • 现行预算会计制度规定采用国际通用的借贷记账法。 • (一)借贷记账法的概念 • 借贷记账法,是国际上普遍采用的一种复式记账方法。它以“借”和“贷”为记账符号,对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的有关账户进行登记。

  20. 第一章 总 论 • 二、记账方法 • (二)借贷记账法的账户结构 • 1.资产部类账户 • 增加数记借方,减少数记贷方,余额在借方。资产部类账户结构如表1—1所示。 • 2.负债部类账户 • 增加数记贷方,减少数记借方,余额在贷方。负债部类账户结构见表1—2所示。

  21. 第一章 总 论 • (三)借贷记账法的记账规则 • 记账规则是指记账中必须遵循的规矩和要求。借贷记账法的记账规则建立在会计等式的基础上。 • 其基本等式如下: • 资产=负债十净资产 • 或: • 资产十支出=负债十净资产十收入 • 即: • 资产部类=负债部类

  22. 第一章 总 论 • 三、会计凭证 • 预算会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,作为记账依据的书面证明。它是登记账簿的依据,也是监督预算执行的重要环节。 • (一)会计凭证的分类 • 预算会计凭证,按照填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。 • 1.原始凭证 • 2.记账凭证

  23. 第一章 总 论 • 四、会计账簿 • 预算会计账簿是根据会计科目设置的。它是会计核算过程中以会计凭证为依据,运用账户全面、系统、连续地记录预算资金和单位资金活动及结果的簿记。设置和登记会计账簿,是正确组织预算会计核算的一个重要环节,也是反映和监督各项预算收支、往来款项和库存资金的重要手段。

  24. 第一章 总 论 • 五、会计报表 • 预算会计报表是预算会计主体在一定期间内价值运动的过程及其结果的反映,也是预算会计主体在一定期间财务状况的书面文件。预算会计报表,既是本期预算执行情况的反映,又是编制下期预算的参考资料。 • 预算会计报表,是国家经济信息网络的重要组成部分,为了充分发挥会计报表的作用,编制时必须遵循“正确、及时、完整”的原则。

  25. 第二章 非营利组织会计 • 第一节 非营利组织会计核算概述 • 第二节 非营利组织资产的核算 • 第三节 非营利组织负债的核算 • 第四节 非营利组织收入的 • 第五节 非营利组织支出的核算 • 第六节 非营利组织净资产的核算 • 第七节 非营利组织会计报表 • 第八节 民间非营利组织会计核算

  26. 第二章 非营利组织会计 • 第一节 非营利组织会计核算概述 • 一、非营利组织会计及其核算特点 • 1)非营利组织的业务活动经费部分来源于财政拨款,但同时又有自己开展业务活动创收的收入。 • 2)开展经营活动的单位可以进行成本核算,可以举办经济实体进行对外投资。 • 3)会计核算一般采用收付实现制,但经营性业务收支核算可采用权责发生制。

  27. 第二章 非营利组织会计 • 二、非营利组织会计核算的基本方法 • (一)非营利组织通用会计科目 • 按会计要素的类别,非营利组织会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出等五类。各类单位统一适用的会计科目表如表2-1所示。

  28. 第二章 非营利组织会计 • (二)非营利组织的会计账簿 • 非营利组织根据需要可以设置以下账簿: • 1. 总账 • 总账是用来核算非营利组织资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况,平衡账务,控制和核对各种明细账的账簿。它通常采用三栏式账簿,按照会计科目名称设置账户。 • 2. 明细账 • 明细账是非营利组织用以对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。

  29. 第二章 非营利组织会计 • 第二节 非营利组织资产的核算 • 一、现金的核算 • 现金是存放在非营利组织会计部门的现金,即库存现金。现金主要用于单位的日常零星开支。 • (一)遵守现金的使用范围 • (二)遵守库存现金的限额管理 • (三) 不得坐支现金 • (四) 遵守钱账分管的原则 • (五) 严格现金收付手续 • (六) 如实反映现金库存

  30. 第二章 非营利组织会计 • 第二节 非营利组织资产的核算 • 一、现金的核算 • 现金是存放在非营利组织会计部门的现金,即库存现金。现金主要用于单位的日常零星开支。 • (一)遵守现金的使用范围 • (二)遵守库存现金的限额管理 • (三) 不得坐支现金 • (四) 遵守钱账分管的原则 • (五) 严格现金收付手续 • (六) 如实反映现金库存

  31. 第二章 非营利组织会计 • 二、银行存款的核算 • (一)银行存款户的开立和管理 • (二)银行存款的会计处理 • (三)银行存款日记账的核对

  32. 第二章 非营利组织会计 • 三、应收及预付款项的核算 • (一) 应收账款的核算 • 应收账款是非营利组织因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等应收取的款项。它实际上是一种商业信用。 • (二)应收票据的核算 • 应收票据是非营利组织在采用商业汇票结算方式下,因销售商品从事经营活动而持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 • (三)预付账款的核算 • 预付账款是指按照购货、劳务合同的规定预付给供应单位的款项。 • (四)其他应收款的核算 • 其他应收款一般是指非营利组织在非经常业务活动中产生的应收款项,如应收的各种赔款、各种罚款、应收的备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。为了反映上述项目,单位应设置“其他应收款”账户。

  33. 第二章 非营利组织会计 • 四、存货的核算 • (一) 存货的概念及分类 • 存货是指非营利组织在业务活动过程中为耗用或销售而持有的各种资产,包括材料、产成品、库存商品等。 • (二)存货的计价 • 1. 购入存货的计价 • 购入的存货,应按购入价、运杂费作为存货的入账价值。对于发生的增值税,按如下规定进行:单位购入的自用的存货,按实际支付的含税价格计算;单位属于小规模纳税人的,其购进存货应按实际支付的含税价格计算;单位属于一般纳税人的,其购进的存货非自用部分按不含税价格计算,自用部分按实际支付的含税价格计算。

  34. 第二章 非营利组织会计 • 2. 发出存货的计价 • 按现行制度规定,非营利组织领用或发出存货可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法确定其成本。 • 1)先进先出法。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假使为前提,对发出存货进行计价的一种方法。 • 2)加权平均法。加权平均法是以月初结存材料成本与本月购入材料成本之和,除以月初 结存材料数量与本月购入材料数量之和,计算出材料的加权平均单价,并据此确定发出材料成本和库存材料成本的一种方法。

  35. 第二章 非营利组织会计 • (三)材料的核算 • 材料是非营利组织购买的专用物质材料,以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。非营利组织随买随用的办公用品,在购进时直接列作支出,不属于材料范围。 • 1.购入材料的核算 • 非营利组织购入自用材料或小规模纳税人购进材料并验收入库的按含税价格借记:“材料”账户,贷记“银行存款”等账户;非营利组织属一般纳税人,购进非自用材料并验收入库的,按专用发票上的价款和相关费用,借记“材料”账户,按照采购材料专用发票上注明的增值税,借记“应交税金——应交增值税(进项税额 )”账户;按实际支付的金额 ,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 • 2.发出材料的核算 • 非营利组织发出材料,可根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。

  36. 第二章 非营利组织会计 • (四)产成品的核算 • 产成品是指非营利组织生产并已验收入库的产品。 • 为了加强产成品的核算,应设置“产成品”账户,用以核算非营利组织生产并验收入库的产品的实际成本。生产完工验收入库产成品,借记“产成品”。贷记“成本费用”账户。产品出库销售时,可按先进先出法、加权平均法计算产成品成本,借记“事业支出”、“经营支出”等账户,贷记“产成品”账户。本账户借方余额,反映库存产品的实际成本。

  37. 第二章 非营利组织会计 • 五、对外投资的核算 • 对外投资是非营利组织根据国家法律、法规,利用货币资金、实物资产和无形资产等方式向其它单位的投资。 • (一) 以货币资金形式对外投资 • 非营利组织购入各种债券,应按实际支付的价款,借记“对外投资”账户,贷记“银行存款”账户;同时,借记“事业基金——般基金”,贷记“事业基金—投资基金”账户。 • (二) 以材料对外投资 • 非营利组织以材料对外投资,应区分一般纳税人和小规模纳税人两种情况分别进行核算。

  38. 第二章 非营利组织会计 • (三) 以固定资产对外投资 • 非营利组织以固定资产向其它单位对外投资,应按评估价或合同、协议确认的价值借记“长期投资”账户,贷记“事业基金—投资基金”账户;按账面原价,借记“固定基金”账户,贷记“固定资产”账户。 • (四) 以无形资产对外投资 • 非营利组织向其它单位投出的无形资产,应按双方确定的价值,借记“对外投资”账户,按账面价值,贷记“无形资产”账户,按其差额,借记或贷记“事业基金—投资基金”账户;同时,按无形资产账面价值,借记“事业基金—一般基金”账户,贷记“事业基金—投资基金”账户。

  39. 第二章 非营利组织会计 • 六、固定资产的核算 • (一) 固定资产的概念 • 固定资产是指单价在规定的标准以上,使用年限在一年以上,且在使用过程中保持其原有实物形态的资产。

  40. 第二章 非营利组织会计 • (二) 固定资产的分类 • 非营利组织固定资产按照性质进行分类,一般分为六类: • 1) 房屋和建筑物,是指非营利组织拥有占有权和使用权的房屋、建筑物及附属设施。 • 2)专用设备,是指非营利组织根据业务工作的实际需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备。 • 3) 一般设备, 是指非营利组织用于业务工作的通用设备,如办公用的家具、交通工具等。 • 4)文物和陈列品, 是指博物馆、展览馆、纪念馆等文化非营利组织的各种文物和陈列品,如古物、字画、纪念品等。 • 5)图书, 是指专业图书馆、文化馆储藏的书籍,以及非营利组织储藏的统一管理使用的业务用书,如单位图书馆、图书室的图书等。 • 6) 其他固定资产, 是指以上各类未包含的固定资产。

  41. 第二章 非营利组织会计 • (三)固定资产的入账价值 • 1)购建的固定资产,应按照取得时的实际成本记账。包括买价(含增值税)、调拨价、加上运杂费、安装费、途中保险费等。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费也记入采购成本中。但购置固定资产过程中发生的差旅费,不记入固定资产价值中。 • 2)自制的固定资产,按开支的料、工、费入账。 • 3)在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产,应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净值,借记固定资产。 • 4)接受捐赠的固定资产,按照同类固定资产的市场价格或有关凭证入账。接受捐赠时发生的各种费用,应当记入固定资产价值。 • 5)融资租入的固定资产,按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等价款入账。 • 6)盘盈的固定资产,按重置价值入账。

  42. 第二章 非营利组织会计 • (四)固定资产增加的账务处理 • 为了核算固定资产的增减变动情况,非营利组织应设置“固定资产”和“固定基金”两个对应账户。 • “固定资产”账户,借方登记固定资产的增加数,贷方登记固定资产的减少数,期末借方余额表示非营利组织现有的固定资产的原值。一般按固定资产分类设置明细账和固定资产卡片进行明细核算。 • “固定基金”账户,贷方登记因固定资产的增加而形成的基金,借方登记因固定资产减少而转出的基金。贷方余额反映非营利组织拥有或控制的固定基金总额 。

  43. 第二章 非营利组织会计 • (五) 固定资产减少的账务处理 • 非营利组织固定资产减少的原因主要有报废毁损、出售、对外投资及盘亏等,其核算内容主要包括以下几个方面。 • 1. 固定资产的出售 • 2. 固定资产的报废、毁损 • 3. 固定资产的盘亏减少

  44. 第二章 非营利组织会计 • 七、无形资产的核算 • (一) 无形资产的概念及组成 • 无形资产是指不具有实物形态但能为非营利组织提供某种权利的资产,包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。它一般具有以下三个特点:不存在实体形态;能够提供的收益具有很大的不确定性;能够在较长时期内发挥作用。

  45. 第二章 非营利组织会计 • (二)无形资产的账务处理 • 为了核算和监督非营利组织的无形资产增减情况,应设置“无形资产”账户。借方登记投资者投入的无形资产;单位购入或自行开发的无形资产 ;贷方登记对外投资或转让的无形资产;借方余额表示尚未摊销的无形资产的价值。本账户应按无形资产类别设置明细账。

  46. 第二章 非营利组织会计 • 第三节 非营利组织负债的核算 • 一、 借入款项的核算 • 借入款项是非营利组织在其业务活动过程中,由于资金周转不灵或因业务经营资金不足而向金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项。 • 为了反映和监督借入款项的借入、归还情况,非营利组织对借入款项应设置“借入款项”账户。该账户贷方反映尚未偿还的借款本金,借方反映偿还的借入款本金,期末贷方余额反映尚未偿还的借入本金。“借入款项”应按债权单位设置明细账。

  47. 第二章 非营利组织会计 • 二、应付账款及预收款项的核算 • (一)应付票据的核算 • 应付票据是由出票人出票,由承兑人承兑在一定时期内支付一定款项的书面证明。 • (二)应付账款的核算 • 应付账款是非营利组织因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单 • 位的款项。 • (三)预收账款的核算 • 预收账款是非营利组织按照合同规定在交付货物之前向购货单位或接受劳务单位收取货款所形成的负债。 • (四)其他应付款的核算 • 其他应付款是指除了上述各项负债以外的一些应付、暂收其他单位或个人的款项。

  48. 第二章 非营利组织会计 • 三、 应交税金的核算 • 有营业收入的非营利组织应按国家税法的规定交纳各种税款,包括增值税、营业税、城建税、所得税等。单位应设置“应交税金”账户。计算出应缴纳的税款时,借记“销售税金”、“结余分配”等账户,贷记“应交税金”;交纳税金时,借记“应交税金”,贷记“银行存款”账户。本账户贷方余额为未交税金,借方余额为多交的税金。

  49. 第二章 非营利组织会计 • 四、应缴款项的核算 • 非营利组织的应缴款项主要有应缴预算款和应缴财政专户款。 • 应缴预算款是指按规定应缴入国家预算的款项。主要包括:非营利组织代收的纳入预算管理的基金;行政性收费;罚没收入;无主财产变价收入和其他按规定应上缴的款项。 • 应缴财政专户款是指非营利组织按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

  50. 第二章 非营利组织会计 • 第四节 非营利组织收入的核算 • 一、 收入的概述 • (一)收入的概念及类 • 收入是指非营利组织未开展业务活动及其他活动,依法取得的非偿还性资金。按其来源不同,可分为以下几类: • 1)财政补助收入,是指非营利组织按规定的预算和经费领拨关系从财政部门取得的各类事业经费,包括正常经费和专项资金,但该项收入中,不包括财政对单位的基本建设投资。 • 2) 上级补助收入,是指非营利组织从主管部门或上级单位用财政补助收入之外的收入,如自身组织的 收入或集中下级单位的收入拨给所属的下级单位的资金。