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GLI ASPETTI FISCALI DELLA “RIFORMA BIAGI” Scuola superiore dell’economia e delle finanze Roma, 22 gennaio 2004. IL TRATTAMENTO FISCALE DELLE NUOVE TIPOLOGIE CONTRATTUALI. Prof. Avv. Benedetto Santacroce. FONTI NORMATIVE. DECRETO LEGISLATIVO 10 settembre 2003, n. 276

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il trattamento fiscale delle nuove tipologie contrattuali

GLI ASPETTI FISCALI DELLA “RIFORMA BIAGI”

Scuola superiore dell’economia e delle finanze

Roma, 22 gennaio 2004

IL TRATTAMENTO FISCALE DELLE NUOVE TIPOLOGIE CONTRATTUALI

Prof. Avv. Benedetto Santacroce

fonti normative
FONTI NORMATIVE

DECRETO LEGISLATIVO 10 settembre 2003, n. 276

(GU n. 235 del 9-10-2003 - Suppl. Ordinario n. 159)

attuazione delle deleghe in materia di occupazione e mercato del lavoro, di cui alla legge 14 febbraio 2003, n. 30.

Il testo è in vigore dal 24 ottobre 2003.

somministrazione di lavoro c d staff leasing
SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

CARATTERISTICHE

fornitura professionale di manodopera

somministratore

fornisce a

a tempo indeterminato

utilizzatore

lavoratori

a termine

rapporto trilaterale: somministratore - utilizzatore - lavoratore

somministrazione di lavoro c d staff leasing5
SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

CARATTERISTICHE

somministrazione e lavoro interinaleexL. 196/97

somministrazione di lavoro c d staff leasing6
SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

CARATTERISTICHE

somministrazione e lavoro interinaleexL. 196/97

Cassazione - Sezione Lavoro n. 3020 del 27 febbraio 2003

contratto di fornitura lavoro temporaneo:

società lavoro interinale – società utilizzatrice

rapporto di lavoro interinale

composto da

contratto di prestazione lavoro temporaneo:

società lavoro interinale – prestatore di lavoro

per lavoratore, fonte esclusiva del rapporto è il contratto di prestazione (c.d. contratto base)

in caso di contrasto tra termine finale contenuto nel contratto prestazione e contratto di fornitura

rileva il termine contenuto nel primo contratto anche nei confronti dell’impresa utilizzatrice

somministrazione di lavoro c d staff leasing7
SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

ASPETTI FISCALI

  • C.M. 326/97
  • R.M. 121/2002
  • R.M. 348/2002

riferimento a interpretazioni ministeriali

su fornitura lavoro interinale

riferimento ai soggetti del contratto

dipendente del somministratore

lavoratore “somministrato”

reddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

eventuale indennità di disponibilità rientra in redditi lavoro dip.: sono tali quelli che derivano

da rapporti aventi ad oggetto prestazione lavoro alle dipendenze e sotto la direzione altrui …

somministrazione di lavoro c d staff leasing8
SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO – c.d. STAFF LEASING

ASPETTI FISCALI

datore di lavoro del lavoratore “somministrato”:

responsabile diretto pagamento retribuzione e contributi

somministratore

sostituto di imposta: obblighi ex art. 23 DPR 600/73

non assume in organico il lavoratore,

anche se responsabile in solido col somministratore

per retribuzione e contributi

utilizzatore

paga corrispettivo al somministratore per servizio:

costo ai fini reddito impresa

lavoro intermittente c d job on call
LAVORO INTERMITTENTE – c.d. JOB ON CALL

CARATTERISTICHE

lavoratore

si mette

a disposizione

dietro chiamata

ne utilizza

utilizzatore

prestazione lavorativa

a carattere discontinuo o intermittente

nessun limite temporale

rapporto bilaterale: utilizzatore - lavoratore

lavoro intermittente c d job on call10
LAVORO INTERMITTENTE – c.d. JOB ON CALL

ASPETTI FISCALI

reddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

lavoro intermittente

eventuale indennità di disponibilità rientra in redditi lavoro dip.: sono tali quelli che derivano

da rapporti aventi ad oggetto prestazione lavoro alle dipendenze e sotto la direzione altrui …

lavoro intermittente si inquadra

nello schema lavoro dipendente

relazione illustrativa D.Lgs.

art. 39 DLgs 276/2003: … lavoratore si computa nell’organico aziendale …

lavoro ripartito c d job sharing
LAVORO RIPARTITO– c.d. JOB SHARING

CARATTERISTICHE

due lavoratori

assumono

in solido

adempimento prestazione lavorativa

unica

identica

adempimento prestazione: responsabilità personale e diretta singolo lavoratore

in caso impossibilità 1 o entrambi lavoratori:

divieto sostituzione da parte di 3° salvo consenso datore

dimissioni o licenziamento 1 dei lavoratori: viene meno intero vincolo

regolamentazione job sharing:

contrattazione collettiva; in mancanza, disciplina lavoro subordinato

lavoro ripartito c d job sharing12
LAVORO RIPARTITO– c.d. JOB SHARING

ASPETTI FISCALI

reddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

lavoro ripartito

lavoro a tempo parziale c d part time
LAVORO A TEMPO PARZIALE – c.d. PART-TIME

CARATTERISTICHE

introdotte modifiche a D.Lgs. 25 febbraio 2000, n. 61

solo per part-time orizzontale

(prima anche per verticale e misto)

lavoro supplementare

consentito

per part-time verticale o misto

lavoro straordinario

lavoro a tempo parziale c d part time14
LAVORO A TEMPO PARZIALE – c.d. PART-TIME

ASPETTI FISCALI

reddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

lavoro a tempo parziale

apprendistato
APPRENDISTATO

CARATTERISTICHE

3 tipologie contrattuali di formazione

per espletamento

diritto-dovere

di

istruzione

professionalizzante

per acquisizione

diploma

o percorsi

di alta formazione

finalizzato

a

conseguimento

qualifica professionale

finalizzato

a qualificazione

attraverso

formazione sul lavoro

finalizzato

a conseguimento

titolo studio

di livello secondario

apprendistato16
APPRENDISTATO

ASPETTI FISCALI

reddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

apprendistato

contratto di inserimento ex c f l
CONTRATTO DI INSERIMENTO (ex C.F.L.)

CARATTERISTICHE

diretto a realizzare

inserimento

o reinserimento

nel mercato del lavoro

attraverso

progetto individuale di adattamento

  • lavoratori:
      • soggetti di età tra 18 e 29 anni (ex CFL sino a 32)
      • disoccupati di lunga durata da 29 a 32 anni
      • lavoratori con più di 50 anni senza lavoro
      • lavoratori che desiderano riprendere attività dopo 2 anni senza lavoro
      • persone affette da handicap fisico, mentale o psichico
  • datori di lavoro:
      • enti pubblici economici, imprese e consorzi
      • gruppi di imprese
      • associazioni professionali, socio-culturali, sportive
      • fondazioni
      • enti di ricerca, pubblici e privati
contratto di inserimento ex c f l18
CONTRATTO DI INSERIMENTO (ex C.F.L.)

ASPETTI FISCALI

reddito lavoro dipendente

art. 46 TUIR

contratto di inserimento

si applicano incentivi economici previsti da attuale disciplina CFL

lavoro a progetto ex co co co
LAVORO A PROGETTOex CO.CO.CO.

CARATTERISTICHE

uno o più progetti specifici o programmi di lavoro o fasi di esso

determinazione dei progetti da parte del committente

gestione autonoma dei progetti da parte del collaboratore

coordinamento con l’organizzazione del committente

non rileva tempo impiegato per esecuzione attività lavorativa

lavoro a progetto
LAVORO A PROGETTO

ASPETTI FISCALI

disciplina civilistica

DLgs 276/2003

forma di lavoro autonomo

art. 47

co. 1 lett. c-bis

T.U.I.R.

reddito da co.co.co.:

reddito assimilato a lavoro dipendente

solo con esercizio delega fiscale (L. 80/03),

parificazione trattamento civilistico e fiscale: lavoro a progetto come lavoro autonomo

art. 3

co. 1 lett. b, n. 8

L. 80/2003

riforma fiscale

inclusione reddito da co.co.co.

nel reddito di lavoro autonomo

lavoro occasionale
LAVORO OCCASIONALE

lavoro occasionale

(prestazioni occasionali generiche)

art. 61 co. 2 D.Lgs. 276/2003

lavoro accessorio

(prestazioni occasionali di tipo accessorio)

artt. 70 ss. D.Lgs. 276/2003

CARATTERISTICHE

lavoro occasionale prestazioni occasionali generiche
LAVORO OCCASIONALE (prestazioni occasionali generiche)

ASPETTI FISCALI

art. 47

co. 1 lett. l

T.U.I.R.

reddito diverso

(nei limiti 5000 € annui)

purché compensi non percepiti nell’esercizio arti e professioni

  • sostituto d’imposta:
  • cedolino paga
  • CUD
lavoro occasionale prestazioni occasionali generiche23
LAVORO OCCASIONALE (prestazioni occasionali generiche)

ASPETTI FISCALI

art. 81

co. 1 lett. l

T.U.I.R.

reddito diverso

(anche fuori dai limiti 5000 € annui)

purché compensi non percepiti nell’esercizio arti e professioni

  • sostituto d’imposta:
  • effettua la ritenuta del 20%
lavoro accessorio prestazioni occasionali di tipo accessorio
LAVORO ACCESSORIO (prestazioni occasionali di tipo accessorio)

ASPETTI FISCALI

art. 72

D.Lgs. 276/2003

esenzione fiscale compensi percepiti

a condizione rispetto limiti 30 gg. lavorativi e 3000 €

se superati limiti compenso ma si rimane entro 5000 €, dovrebbe potersi applicare norma per lavoro occasionale c.d. generico (cioè reddito diverso)