第六章 产品成本计算的分步法

1. 第六章 产品成本计算的分步法 • 第一节 分步法的特点及计算程序 • 一、分步法及其特点： • （一）概念： • 分步法是以各生产阶段（步骤）某月份生产的半成品和最后阶段的产成品作为成本计算对象,分阶段汇集半成品成本费用，在计算半成品成本的基础上,计算产成品成本的一种方法。 • 分步法适用于大量、大批多阶段生产,管理上要求按阶段核算成本的产品成本计算。

2. （二）分步法计算产品成本的原因 • 1、管理的需要。 • 2、对国民经济有重要意义，占有重要地位的半成品、国家需要对其成本进行考核，同行业进行评比，故要按步骤计算半成品成本。 • 3、对外销售的半成品，为了正确定价和确定出售半成品的收益，必须正确计算半成品成本。故也需要按步骤计算成本。

3. （三）分步法特点 • 1、按每各加工步骤的各种产品设置成本计算单。即按生产步骤和产品品种作为成本计算对象。 • 2、成本计算按月进行。故成本计算期与生产周期不一致，与会计报告期一致。 • 3、 需要计算在产品成本 。

4. 二、分步法成本计算程序 • （一）分步法的一般程序 • （二）逐步结转分步法成本计算程序 • （三）平行结转分步法成本计算程序

5. （一）分步法的一般程序 • 1、按照各生产步骤的半产品和最后阶段产成品设置成本计算单，以便分成本项目汇集各步骤的生产费用。 • 2、某步骤某产品发生的直接费用应直接计入该步骤该产品的成本计算单相应成本项目之内；各步骤各种产品共同发生的间接费用应采用一定标准分配计入各步骤各种产品的成本计算单。

6. 3、月末，将各步骤各种产品成本计算单所汇集的生产费用在各步骤的完工产品与期末在产品之间分配，计算各步骤完工产品与期末在产品成本。3、月末，将各步骤各种产品成本计算单所汇集的生产费用在各步骤的完工产品与期末在产品之间分配，计算各步骤完工产品与期末在产品成本。 • 4、采用一定方法按产品品种结转各步骤半成品成本，以最终计算各产品的总成本和单位成本。

7. （二）逐步结转分步法成本计算程序 • 1、概念： • 逐步结转分步法就是以各车间各月份生产的各种半成品及最后车间的产成品作为成本计算对象，逐步汇集费用、逐步计算并结转半成品成本，在最后车间求出产成品成本的方法。

8. 2、程序： • 原材料成本+第一步骤加工费 • =第一步骤（半成品成本+在产品成本） • 第一步骤半成品成本+第二步骤加工费 • =第二步骤（半成品成本+在产品成本） • 第N-1步骤半成品成本+第N步骤加工费 • =第N步骤（半成品成本+在产品成本）

9. （三）平行结转分步法成本计算程序 • 1、概念： • 平行结转分步法是指各步骤只归集本步骤所发生的生产费用，月末计算各步骤半成品的单位成本，再将这些单位成本分别乘以产成品所耗用的各步骤半成品的数量，就是产成品应负担的各步骤成本，将这些成本平行汇总就是产成品的总成本。

10. 公式： • 产成品应负担某步骤成本 • =该步骤半成本单位成本×产成品耗用该步骤半成品的数量 • 产成品成本=产成品应负担的第一步骤成本+产成品应负担的第二步骤成本+......+产成品应负担的最后步骤成本

11. 程序： 产成品负担 原材料成本 在成品负担 产成品负担 产成品成本 第一步骤加工费 在成品负担 产成品负担 第N步骤 加工费 在成品负担

12. 第二节 逐步结转分步法 • 一、逐步结转分步法的特点及适用范围 • （一）特点 • 计算各步骤产品成本时，半成品成本要随着半成品实物的转移而转移。即半成品成本要从上一步骤成本计算单转入下一步骤相同产品的成本计算单。

13. （二）适用范围 • 大量大批连续生产的企业 • （三）方法 • 1、分项逐步结转分步法 • 2、综合逐步结转分步法

14. 二、分项结转分步法 • 1、概念： • 将上一生产步骤半成品成本按照成本项目（直接材料、直接人工、制造费用）分项结转到下一生产步骤的成本计算单中相应的成本项目中去，最后计算产成品成本的一种方法。

15. 2、案例 • 例1 某工厂生产甲产品由两个车间完成，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间制成产成品，材料在开工时一次投入，两个车间的期末在产品完工程度均为50%，采用逐步分项结转分步法计算产品成本。

16. 2005年4 月 单位：件 • 该厂某月份成本资料如下 • 1、产品产量资料如下：

17. 2、期初在产品成本及本月费用

18. 第一车间成本计算单 完工产量：90件 在产数量：10件 产品：甲 2005年4月

19. 第二车间成本计算单 完工产量：95件 在产数量：10件 产品：甲 2005 年4月

20. 三、综合结转分步法 • 1、概念： • 综合结转分步法是指上一步骤完工的半成品成本以一笔总数转入下一步骤成本计算单的“直接材料”或“自制半成品”项目中，计算产品成本的方法。

21. （一）成本还原 • 1、概念 • 将产成品成本中的“自制半成品”这一综合成本项目，逐步分解还原为各步骤所耗上步骤的直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目，以恢复产品成本的真实结构的方法。

22. 2、方法 • （1）从最后一个步骤起逐步向前推算，将其耗用上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤半成品成本的结构比例逐步分解为原始的成本项目。 • （2）将各步骤中相同的成本项目相加，计算出按原始成本反映的产品成本。

23. 方法一：比重法 • 计算公式 • 上步骤半成品成本中某成本项目的比重 • ＝上步骤（半成品成本中）某成本项目的数额÷上步骤半成品成本

24. 本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额 ＝本步骤成本中“自制半成品”成本项目的数额×上步骤半成品成本中该成本项目的比重

25. 方法二：还原分配率法 计算公式： 某步骤成本还原分配率 • ＝本步骤产品成本中“自制半成品”成本项目的数额÷上步骤半成品成本 • 本步骤半成品成本还原为上步骤某成本项目的数额 • ＝上步骤半成品成本中该成本项目的数额×该步骤成本还原分配率

26. 案例 • 某企业生产的甲产品依次经过三个车间加工完成，采用半成品成本按综合项目结转分步法计算产品成本。某月份各车间产品成本如图表所示，分别采用两种方法对产品成本进行还原。

27. 产品：甲 2005年4月 单位：元 • 各车间产品成本汇总表

28. 产品：甲 2005年4月 单位：元 产品成本还原计算表（比重法）

29. 还原分配率法 • 第一次还原分配率 • ＝3000÷3200＝0.9375 • 第二次还原分配率 • ＝ 1800÷2000＝0.9

30. 产品：甲 2005年4月 单位：元 产品成本还原计算表（还原分配率法）

31. (二)逐步综合结转分步法举例 • 例1 某企业大量生产A产品，经三个生产步骤连续加工完成。原材料在生产开始时一次投入，该企业采用综合结转分步法计算A产品成本，各步骤期末在产品完工率均为50%，按约当产量比例分配完工产品与期末在产品成本，某月份有关成本计算资料如下:

32. 单位：台 2005年4月 产品生产情况表

33. 期初在产品成本及本期费用表 2005年4月 单位：元

34. 第一步骤成本计算单 完工产量：250件 在产品：100件 产品：A1半成品 2005年4月

35. 第二步骤成本计算单 完工产量：200件 在产品：70件 产品：A2半成品 2005年4月

36. 第三步骤成本计算单 完工产量：250件 在产品：20件 产品：A产品 2005年4月

37. 成本还原计算表 单位：元

38. 四、逐步结转分步法的评价 • 优点： • 1、成本计算步骤符合产品价值形成和资金耗费的客观过程，易于理解和掌握。 • 2、有利于加强各步骤半成品成本的管理，尤其在半成品成本按综合成本项目结转的方法下，能够反映本步骤耗用上步骤半成品成本情况。 • 3、能反映各步骤在产品结存情况，有利于成本的日常管理。

39. 弊端： • 在这种成本计算方法下，下一步骤的成本计算必须等待上一步骤成本计算的结果，往往影响成本计算的及时性，且成本计算方法较为复杂。 • 解决方法： • 可采用定额成本对各步骤结转的半成品计价，各步骤半成品实际成本与按定额成本结转的半成品成本之间的差异，通过设置“自制半成品成本差异”帐户组织核算。

40. 第三节 平行结转分步法 • 一、平行结转分步法的特点及基本计算程序 • （一）平行结转分步法的特点 • 各步骤计算成本时，不汇集所耗上步骤半成品成本，只汇集本步骤耗用的材料和加工费；月终，从各步骤挖出产成品应负担的费用，平行结转到厂部汇总计算产成品的成本。

41. 期初 应记入产品 在产品成本 成本的份额 b 1 B1 本期生产费用 期末 b2 在产品成本 B2 合计：b1+b2 期初 应记入产品 在产品成本 成本的份额 a 1 A1 本期生产费用 期末 a2 在产品成本 A2 合计：a1+a2 （二）基本计算程序 产品成本计算单 第一步骤应 计入产品成本份额 A1 第N步骤应 计入产品成本份额 B1 产成品成本：A1+B1 第一步骤成本计算单 第N步骤成本计算单（最后步骤

42. 平行结转分步法的完工产品成本是以各步骤应计入产成品成本的“份额”进行结转的。 • 在平行结转分步法下，合理确定各步骤应计入完工产品成本中的费用“份额”是该种方法的关键。 • 在这种方法下，各步骤的在产品成本不再与该步骤上的在产品实物保持对应关系，而是将本步骤发生的费用在完工产品与全厂期末广义在产品之间进行分配，从而确定本步骤应计入完工产品成本的费用“份额”。

43. 二、各步骤应计入产成品成本份额的计算 • （1）某步骤应计入产成品的份额 • =产成品产量×单位产成品耗用该步骤 半成品数量×该步骤半成品的单位成本 • （2）某步骤完工产品单位成本 • ＝该步骤（月初在产品成本+本月发生费用）÷ • 该步骤完工产品的数量（月当产量） • （3）某步骤完工产品的数量 • =该步骤狭义月末在产品约当产量+以后各步骤月末在产品数量（广义在产品的约当产量）+产成品数量

44. 三、平行结转分步法应用 • 例： 某企业大量生产A产品，分为三个步骤连续加工完成，该产品的原材料在生产开始时一次投入，各步骤期末在产品完工程度均为50%，单位产成品耗用各步骤半成品均为一件。采用约当产量法计算各步骤应计入产品成本的费用份额。某月份有关成本资料如下：

45. 产品生产情况表 2005年4月 单位：件

46. 期初在产品成本及本期费用表 2005年4月 单位：元

47. 第一车间成本计算单 完工产量：82件 产品名称：A 2005年4月 在产数量：16件

48. 第二车间成本计算单 完工产量：82件 产品名称：A 2005年4月 在产数量：20件

49. 第三车间成本计算单 完工产量：82件 产品名称：A 2005年4月 在产数量：18件

50. 厂部产品成本汇总计算表 完工产量：82件 2005年4月 单位：元