第九章 产品制造企业及其企业会计循环

1. 第九章 产品制造企业及其企业会计循环 • 产品制造企业的经营活动 • 供应过程 • 生产过程 • 销售过程 • 权责发生制和期末账项调整 • 利润的确定与分配

2. 第一节 制造企业的经营活动 采购 生产 销售 生产资金 成品资金 货币资金 货币资金 储备资金

3. 所得税-交国家 法定盈余公积；公益金；任意盈余公积 利润 支付股东股利

4. 第二节 供应过程 • 一、资金筹集 • 投入资金的核算 • 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本 • 借入资本的核算 借：银行存款 贷：长期借款 短期借款

5. 二、材料采购 • 材料采购成本： • 买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗+其他 材料采购 原材料 材料采购各项成本 已验收入库材料的实际成本 已验收入库材料成本 库存材料发出的成本 期末结余材料 已付款尚未入库的材料

6. 关于增值税 • 一般纳税人（进货、销货均有增值税专用发票) • 购货 加工成产品 销货 • 付款117元（货款100 收款（货物售价200 • 增值税金17元） 元增值税金34元） • 进项增值税额 销项增值税额 • 应交税金=销项税额-进项税额=34-17=17

7. 增值税小规模纳税人 • 不能使用专用发票,只能使用普通发票,以含税价销售货物.如售价106元,增值税106/(1+6%)*6%=6, • 销售收入106-6=100元 • 购货方以106元支付价款

8. 例、1、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价100元，税额1700元，开出支票支付材料已收入库。例、1、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价100元，税额1700元，开出支票支付材料已收入库。 借：原材料 10000 应交税金—应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700 2、购入B材料一批，普通发票上注明价款3800元，材料尚未入库，款已付。 借：材料采购 3800 贷：银行存款 3800 3、现金支付购买B材料运杂费200元。 借：材料采购 200 贷：银行存款 200 4、B材料验收入库，实际采购成本4000元，结转成本。 借：原材料 4000 贷：材料采购 4000

9. 5、购进货物专用发票价款20000元，增值税款3400元。货未到，款项未付。5、购进货物专用发票价款20000元，增值税款3400元。货未到，款项未付。

10. 第三节 生产过程 • 生产费用： • 生产过程中所发生的各种耗费 • 生产成本 • 为生产某种产品而发生的生产费用，称为产品制造费用，也称生产成本 • 直接材料 • 直接人工 • 制造费用 • 期间费用 • 管理费用、财务费用、销售费用

11. 帐户: • 生产成本 • 生产工人工资 • 及福利 完工产品成本 • 生产产品用材料 • 生产的水电 • 转入的制造费用 • 月末在产品的 • 成本

12. 制造费用 管理费用 财务费用 • 车间的人工 厂部的人工 借款利息 • 材料 月末结转到 材料 月末转入“ 月末转入“ • 机器的折旧 生产成本 设备的折旧 本年利润 ” 银行的 本年利润 • 修理 修理 有关费用 水电、物料消耗 水电其他 无余额 无余额 无余额

13. 预提费用 待摊费用 • 2减少 1 增加 1增加 2 减少 • 支付时 预先将费用 支付时 分期摊销时 • 记入成本时 • （预提时） • 余额 余额

14. 1、生产A产品领用材料5000元，B产品领2000，车间领用500元，厂部领用1000元。1、生产A产品领用材料5000元，B产品领2000，车间领用500元，厂部领用1000元。 • 2、以银行存款发本月工资90000元。 • 3、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元。 • 4、以工资总额14%计提应付福利费 • 5、支付水电费，车间生产用4000，厂部用1000。 • 6、计提生产车间固定资产折旧4000，厂部固定资产折旧2000。 • 7、支付下年度财产保险费120000元

15. 8、按计划预提车间固定资产大修理费用3000。 • 9、按计划预提借款利息500。 • 10、分摊本月办公楼租金1000元。 • 11、支付借款利息共1500元（已经预提）。 • 12、本月末结转制造费用（本车间生产A、B两产品，A生产工时6000，B生产工时4000） • 13、结转本月完工产品生产成本，A完工8000元，B本月生产的全部完工。

16. 按制造产品的工人工资分配制造费用 制造办公桌的工人工资：9000 制造椅子的生产工人工资：12600 分配率：8640/（9000+12600）=0.4 办公桌分摊：0.4*9000=3600 椅子分摊： 0.4*12600=5040

17. 生产成本-办公桌

18. 生产成本-椅子

19. 第四节 销售过程 • 销售费用： • 企业在产品销售过程中所发生的各种费用，包括应由销售企业负担的产品运输费用、装卸费、包装费、广告费销售人员工资及福利费、专设销售机构的费用等 • 产品销售收入 • 产品制造企业从其主体业务所获得的收入。 • 实现的标志：流入新的资产或原有付负债的减少 • 确认条件：新增资产已经获得；销售收入可以获得；生产销售收入的业务已经完成，有权支配使用新增资产。

20. 帐户 • 主营业务收入 主营业务成本 • 减少 增加 增加 减少 • 月末结转 销售商品的售价 已售商品的成本 月末结转 • 本年利润 本年利润 • 无余额 无余额 • 应交税金—应交增值税（销项） 营业费用 • 销售货物的增值税 （增加） 月末结转到 • 发生的销售 本年利润 • 方面的费用

21. 房 • 主营业务税金及附加 库存商品 • （增加） （减少） （增加） （减少） • 应交的城建税 月末结转 生产车间完工 已售商品的消费税、 本年利润 的已验收入库 生产成本（ • 营业税、 的产品成本 销售成本） • 教育费附加 • 无余额 尚未出售的 • 商品的生产成本

22. 核算举例 • 1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。 • 2、以银行存款支付广告费90000元。 • 3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。 • 4、预收甲企业货款50000元，存入银行。 • 5、以银行存款支付销售B产品的运杂费400元。 • 6、收到货款35100元存入帐户。 • 7、向甲企业发出商品B500台，单价200元，增值税17000元。 • 8、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。 • 9、以存款上交应交的增值税8000元，城建税4000元，教育费附加1000元。 • 10、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。

23. 第五节 权责发生制和期末账项调整 • 一、权责发生制 • 指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用处理。 • 账项调整的种类 递延项目：包括预收收入和预付费用 应计项目：应计收入和应计费用 估计项目：

24. 二、期末账项调整 • （一）递延项目 • 预付费用：待摊费用的摊销 • 预收收入：预收款项P307-308 • （二）应计项目 • 应计费用：预提修理费、应付利息费、应付工资、应付水电费、应付租金等 • 应计收入：应收债券利息收入、应收贷款利息收入、应收出租包装物的租金。 • （三）估计项目 • 固定资产折旧 • 坏账准备计提

25. 举例： • 1、预付下半年度的写字楼租金60000元。 • 2、本月应负担的写字楼租金10000元。 • 3、预收工程款300000元。存入银行。 • 4、预提本月应负担的固定资产大修理费用500元。 • 5、按工程进度本月实现收入50000元。 • 6、年末登记本年度长期债券投资利息2000元 • 7、计算应交营业税金3000元。 • 8、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。 • 9、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。

26. 第六节 利润的确定与分配 • 主营业务利润=主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用 • -管理费用-财务费用 • 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业 外支出 P326，P327

27. 利润的核算 • 一、投资收益、营业外收支的核算 • 1、购买股票做短期投资购买成本20000元，已支付。 • 2、抛售以上股票售价30000元。款已收。 • 3、收到甲企业违约罚金5000元，存入银行。 • 4、向社会捐赠30000元。 • 二、月末结转损益帐户，计算利润总额： • 主营业务收入 主营业务成本、主营业务税金及附加、 • 其他业务收入 其他业务成本 • 投资收益 营业费用、 管理费用 、财务费用 • 营业外收入 营业外支出、所得税

28. 本年利润 • 期初余额 • 主营业务成本 主营业务收入 • 主营业务税金及附加、 • 其他业务成本 其他业务收入 • 营业费用、 • 管理费用 、 • 财务费用 投资收益 • 营业外支出、 营业外收入 • 所得税 • 月末余额为本年度 （或月末余额为本年度 • 累计损失 累计净利润） • 年末结转净利润 （或年末结转净损失） • 年末转后无余额

29. 全年发生业务 • 1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。 • 2、以银行存款支付广告费90000元。 • 3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。 • 4、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。 • 5、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。 • 6、预付下半年度的写字楼租金60000元。 • 7、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。 • 8、结转本月完工A产品生产成本700元,B产品成本12000 • 9、偿还短期借款60000元利息300元 • 10生产产品领用材料30000元， 车间领用500元，厂部领用1000元。 • 结转制造费用34000元 • 11、本月应负担的写字楼租金10000元。 • 12、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用500元。

30. 13、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元13、结转本月工资，生产A产品工人工资20000元，B产品工资30000，车间管理人员10000，厂部30000元 • 14、企业购买A材料增值税专业发票上注明100公斤，单价300元，税额5100元，开出支票支付材料已收入库。 15、年末登记本年度长期债券投资利息2000元 • 16、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。 • 17、结转损益账户

31. 本年利润 • 90000 • 5000 2000 • 31000 • 5700 • 14500 • 300 年末结转82500 • 115500 115500

32. 利润分配 –未分配利润 • 亏损82500 1、下年度税前利润 或2、税后利润或3、 盈余公积金补亏

33. 全年发生业务 • 1、销售产品A10台，单价100元，增值税额170元，款项已收。 • 2、以银行存款支付广告费5000元。 • 3、销售产品B100台，单价300元，增值税额5100元，款项尚未收到。 • 4、计算应交城建税4000元，教育费附加1000元。 • 5、结转已售商品的生产成本（或销售成本），A产品700元，B产品5000元。 • 6、预付下半年度的写字楼租金60000元。 • 7、本月固定资产折旧车间3000元，厂部2000元。 • 8、结转本月完工A产品生产成本700元,B产品成本12000 • 9、偿还短期借款60000元利息300元 • 10生产产品领用材料30000元 • 11、本月应负担的写字楼租金10000元。 • 12、预提本月应负担的生产固定资产大修理费用500元。 • 13、年末登记本年度长期债券投资利息2000元 • 14、年末应收账款余额50000元，估计坏账2500元。 • 15、计算所得税额并结转 • 16、年末结转本年净利润

34. 本年利润 • 5000 • 5000 2000 • 31000 • 5700 • 14500 • 300 • 所得税450 • 年末结转2050 • 33000 33000 • 净利润=利润总额-所得税=

35. 利润分配 –未分配利润 年末结转2050

36. 税后利润（净利润）的确定 • 净利润=利润总额-所得税 • 税后利润的分配 • 弥补以前年度亏损 • 提取法定盈余公积金 • 提取公益金 • 向投资者分配利润 （支付优先股股利润） • （提取任意盈余公积金） • （支付普通股股利） • P336

37. 1、如以前年度无亏损，税后利润10%计算提取法定盈余公积金2050*10%1、如以前年度无亏损，税后利润10%计算提取法定盈余公积金2050*10% • 借：利润分配--提取法定盈余公积金 • 贷：盈余公积 2、5%提取公益金 (2050*5%) • 借：利润分配--提取法定公益金 • 贷：盈余公积 3、其余80%向投资者分配利润 • 借：利润分配—应付利润 • 贷：应付利润

38. 4、年末结转利润分配数额 • 借：利润分配—未分配利润 • 贷：利润分配--提取法定盈余公积金 • 利润分配--提取法定公益金 • 利润分配—应付利润

39. 利润分配 –未分配利润 • 年初余额（年初未分配利润） • 提取法定盈余公积金 • 提取公益金 • 投资者分配利润 • 年末未分配利润 年末结转的净利润2050

40. 主营业务成本 制造费用 物资采购 库存商品 本年利润 利润分配-盈余公积 金 利润分配-公益金 利润分配-未分配利 主营业务税金及附加 生产成本 原材料 其他业务支出 营业外支出 管理费用 应付工资 财务费用 其他业务收入 应付福利费 营业费用 主营业务收入 营业外收入 投资收益 以前年度损益调整 银行存款 预提费用 待摊费用 累计折旧