衡阳财工院会计系刘会平

国家税收 衡阳财工院会计系刘会平

课程介绍 • 课程性质与地位： 1、财经专业的主干专业课 2、财务人员必备的专业知识 3、会计专业初级职称考试课程之一 • 课程结构： • 理论知识部分 • 实践操作部分（计税、报税、税务筹划）

第一章国家税收导论 • 税收的概念和形式特征 • 税收的产生与发展 • 税收的职能和作用

税收的概念和形式特征 捐税租税赋税？什么是税？

税收的概念和形式特征 • 税收的概念税收是指国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。

税收的概念 五层内涵： • 课税主体是国家 • 纳税主体是社会成员 • 课税目的是满足社会公共需要 • 凭借国家政治权利 • 是政府税收活动与税收制度的统一

税收的形式特征 • 强制性：通过法律或政令来强制征收

税收的形式特征 • 无偿性：不具有偿还性、返还性。

税收的形式特征 • 固定性：既是对国家，也是对纳税人的约束

税收的产生和发展 私有制剩余产品物质资料国家税收政治权利

税收的发展 古老直接税为主税收制度结构的发展间接税为主所得税为主实物税收征收形式的发展力役货币

财政职能 税收的职能经济职能监督职能

税收的作用 筹集财政收入调节经济纠正收入分配不公经济监督

第二章税收制度 • 税收制度的概念 • 税收制度的构成要素 • 税收的分类 • 我国的税制改革

第一节税收制度的概念 • 税收制度的概念税收制度是国家以法律规范的形式对税收活动进行的一系列规定的总称，它是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程，规定了国家和纳税人之间的征纳关系。

税收制度的概念 税收制度税法

我国税收制度的内容 税收基本法实施细则财政部及国家税务总局的规定地方行政法规

税收制度的构成要素 一个核心要素三个基本要素十个要素

税收制度的构成要素 税务机关一、征税人海关

税收制度的构成要素 基本要素二、纳税人纳税义务人与其他关系人的区别扣缴义务人负税人

税收制度的构成要素 三、征税对象是纳税的客体，即对什么征税。注意是区分税种的重要标志

税收制度的构成要素 明确征税范围四、税目制定不同税率目的例举法制定方法概括法

税收制度的构成要素 税率是指应纳税额与征税对象数额之间的比例，体现征税的深度。五、税率比例税率类型定额税率全额累进超额累进累进税率超率累进

税收制度的构成要素 又称税基，是指税法中规定的计算应纳税款的依据或标准。六、计税依据从价计征计量办法从量计征复合计征

税收制度的构成要素 七、纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在商品流转的众多环节中应该缴纳税款的环节。八、纳税期限纳税期限是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的期限。

税收制度的构成要素 九、减免税减免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税和免税内容起征点免征额

税收制度的构成要素 十、违章处理违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的教育处罚措施。它体现了税收的强制性，是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。

第三节税收的分类 流转税所得税一、按课税对象分财产税资源税行为税

税收制度的构成要素 从价税二、按计税依据分从量税复合税

税收制度的构成要素 中央税三、按税收管辖权分地方税中央地方共享税

税收制度的构成要素 直接税四、按税负能否转嫁分间接税

税收制度的构成要素 价内税五、按税收与价格的关系分价外税

我国现阶段税制改革 简税制、宽税基、低税率、严征管原则：学生讨论思路？

第三章增值税 • 增值税概述 • 增值税的征收制度 • 增值税应纳税额的计算 • 增值税出口退（免）税 • 增值税的征收管理

第一节增值税概述 • 一、增值税的概念增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额征收的一种税。 • 注意：如何理解 “增值额”： • （1）从理论上分析 • （2）从一个生产经营单位分析 • （3）从商品经营全过程分析 • （4）从税收征管实践分析，增值额表现为法定增值额 • 法定增值额可以等于理论增值额，也可以大于或小于理论增值额。

第一节增值税概述 • 二、增值税的类型 • （一）生产型增值税 • 计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价值。 • （二）收入型增值税 • 在计算增值税时，只允许扣除当期固定资产折旧部分的价值。 • （三）消费型增值税

第一节增值税概述 • 三、增值税的计税方法 • （一）直接计税法 • 1.加法 • 应纳增值税额＝(工资＋利润＋利息＋租金＋其他增值项目金额)×增值税率 • 2.减法 • 增值额＝（销售额－法定扣除额）×增值税率 • （二）间接计税法 • 应纳增值税额＝应税销售额×增值税税率－法定扣除项目已纳税金

第一节增值税概述 • 四、增值税的特点 • 增值税作为一种新型流转税，与传统的流转税比较，具有以下特点： • （一）实行价外税 • （二）实行两档税率 • （三）划分两种纳税人 • （四）实行凭发票注明税款进行抵扣的办法

第二节增值税的征收制度 • 一、增值税的征税范围 • （一）基本项目 • 1.销售货物 • 销售：是指有偿转让货物的所有权。 • 货物：是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产以外的各种有形动产，包括电力、热力、气体在内。 • 2.提供加工、修理修配劳务 • 不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务。

第二节增值税的征收制度 • 3.进口货物 • 进口货物是指进入中国关境的货物。包括贸易性进口的商品和个人携带、邮寄进口的物品等。除依法征收关税外，还在进口环节征收增值税。 • （二）特殊项目 • 1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当在期货的实物交割环节纳税。 • 2.银行销售金银业务。 • 3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）的业务。 • 4.集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。

第二节增值税的征收制度 • 5.邮政部门以外其他单位和个人发行报刊。 • 6.单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的。 • 7.缝纫业务。 • 8.税法规定的其他项目。 • （三）特殊行为 • 1.视同销售货物行为 • 单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税。

第二节增值税的征收制度 • （1）将货物交付他人代销。 • （2）销售代销货物。 • （3）设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他县（市）的分支机构用于销售。 • （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。 • （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 • （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 • （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 • （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

第二节增值税的征收制度 • 总结为三类： • 1、转让货物但未发生产权转移； • 2、货物虽然发生产权转移，但不是直接销售方式； • 3、货物产权没有变动也未销售，而是用于类似销售的其他用途。

第二节增值税的征收制度 • 税务处理：

例如： • 1.甲省某县的A、B两店为实行统一核算的企业，A企业的下列经营活动中，视同销售货物计算增值税销项税额的是（）。A．将货物交付给位于乙省的某商场代销B．销售乙市某商场的代销货物 C．将货物投资于甲省的企业D．将货物移送B企业用于销售 • 2.增值税纳税人将购买的货物用于下列项目，其进项税额不得扣除的是（　）。A．用于修建展销厅B．发放职工福利C．用于投资D．无偿赠送客户

3.根据增值税法律制度的有关规定，下列各项中，不缴纳增值税的是（ ）。 A．邮局销售信封　　B．寄售业代委托人销售物品C．自来水公司销售自来水　　　　　D．典当行销售死当物品 • 4．根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳增值税的是（）。A．银行销售金银 B．邮政部门销售集邮商品C．房地产公司销售商品房D．融资租赁公司出租设备

第二节增值税的征收制度 • 2.混合销售行为 • 混合销售行为，是指一项销售行为同时既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的行为。 • 要点： • 1、同一销售业务， • 2、销售货款及劳务价款是同时从一个购买方取得的

第二节增值税的征收制度 • 税务处理方法： • 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。

第二节增值税的征收制度 • 两种特殊情况应征收增值税： • （1）设立单独的机构经营货物销售并单独核算。 • （2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物。

第二节增值税的征收制度 • 3.兼营行为 • 兼营非应税劳务行为，又称兼营行为，是指纳税人在经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目， • 1、不属于同一项业务中， • 2、价款来自不同的主体 • 税务处理方法：1、分别核算的销售额，分别交税； • 2、不分别核算或不能准确核算销售额的，由税务机关核定其货物或劳务的销售额.

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