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第三章

制度設計 : 分批成本法. 第三章. 學習目標 1. 區別分批成本法與分步成本法的差異並指出各成本法所適用的企業. 大量生產單一產品的企業 每一單位產品與其他任一單位產品無法區分 因為每一單位產品都相同的本質，所以每一單位可以 分配到相同的平均成本. 產品成本制度種類. 分步成本法. 分批成本法. 大量生產單一產品的企業 每一單位產品與其他任一單位產品無法區分 因為每一單位產品都相同的本質， 所以每一單位產品 都可以分配到相同的平均成本. 產品成本制度種類. 分步成本法. 分批成本法.

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Presentation Transcript

  1. 制度設計: 分批成本法 第三章

  2. 學習目標 1 區別分批成本法與分步成本法的差異並指出各成本法所適用的企業

  3. 大量生產單一產品的企業 • 每一單位產品與其他任一單位產品無法區分 • 因為每一單位產品都相同的本質，所以每一單位可以 分配到相同的平均成本 產品成本制度種類 分步成本法 分批成本法

  4. 大量生產單一產品的企業 • 每一單位產品與其他任一單位產品無法區分 • 因為每一單位產品都相同的本質， 所以每一單位產品 都可以分配到相同的平均成本 產品成本制度種類 分步成本法 分批成本法 企業例子:1. Weyerhaeuser (製紙業)2. Reynolds Aluminum (鑄鋁精煉) 3. Coca-Cola (飲料混合與裝瓶)

  5. 每一期間生產多種不同產品 • 產品依訂單要求製作 • 因為每一訂單都是獨特的，所以成本被追蹤或被分配 至每一生產批次， 而且每一批次都必須維持一套成本 紀錄。 產品成本制度種類 分步成本法 分批成本法

  6. Many different products are produced each period. • Products are manufactured to order. • The unique nature of each order requires tracing or allocating costs to each job, and maintaining cost records for each job. 產品成本制度種類 分步成本法 分批成本法 企業例子:1. Boeing (製造飛機)2. Bechtel International (大型建築) 3. Walt Disney Studios (影片製作)

  7. 比較分步與分批成本法

  8. 隨堂測驗  以下哪一家公司可能採用分批成本法，而非分步成本法? a. 生產面紙的Scott製紙公司 b. 建築師事務所 c. 生產番茄醬的Heinz d. 負責婚宴的外燴公司 e. 商用漁船的造船商

  9. 隨堂測驗  以下哪一家公司可能採用分批成本法，而非分步成本法? a.生產面紙的Scott製紙公司 b. 建築師事務所 c.生產番茄醬的Heinz d.負責婚宴的外燴公司 e.商用漁船的造船商

  10. 學習目標 2 瞭解分批成本制度 使用的表單

  11. 分批成本法 – 概論 隨著工作的執行，將直接材料與直接人工成本記到每一批次的帳上。 直接材料 批次 No. 1 直接人工 批次 No. 2 製造費用 批次 No. 3

  12. 直接製造成本 製造費用(包括間接材料 與間接人工)採分攤方式分攤至生產批次，而非直接追蹤每一批次的製造費用。 直接材料 批次 No. 1 直接人工 批次 No. 2 製造費用 批次 No. 3

  13. Pear公司批次成本單 批次號碼 A - 143 開工日期 3-4-05 完工日期 部門 B3 完成數量 項目 木製貨箱 直接材料 直接人工 製造費用 領料單 金額 計工單 時數 金額 時數 分攤率 金額 成本彙總 出貨數量 直接材料 日期 數目 餘額 直接人工 製造費用 總成本 單位產品成本 批次成本單

  14. Will E. Delite 衡量直接材料成本

  15. 衡量直接材料成本

  16. 衡量直接人工成本

  17. 分批成本會計

  18. 學習目標 3 計算預計製造費用分攤率 並說明為何計算過程中使用估計製造費用 (而非實際製造費用)

  19. 為何使用作業基礎? 將製造費用分攤至正在進行的生產批次，像直接人工時數、直接人工成本或機器時數之類的分攤基礎可用來分攤製造費用至每一個生產批次。 • 我們使用分攤基礎的原因： • 將製造費用追溯至特定生產批次是不可能或困難的 • 製造費用包含許多不同項目，從機器所使用的潤滑油至廠長薪資皆是。 • 許多種製造費用項目即使產量波動仍舊固定，不受影響

  20. 下一期的製造費用估計總額 POHR = 下一期的分攤基礎估計總量 理想上，分攤基礎是引發製造費用的成本動因。 製造費用分攤 用來分攤製造費用至生產批次的預計 製造費用分攤率(POHR)在期間開始前就已決定好了

  21. 為何需要 POHR？ 採用預計製造費用分攤率，就可以早一點估計出生產批次的總成本。 期間內的實際製造費用總額 要等到期間結束時才能知曉 $

  22. 分攤的製造費用 = POHR × 實際作業量 製造費用分攤 根據估計值計算而來，而且在期間開始前就底定。 根據分攤基礎計算的 實際作業量

  23. $640,000 下一期的製造費用估計總額 POHR = 160,000 直接人工小時(DLH) POHR = 下一期的分攤基礎估計總量 預計製造費用分攤率 POHR = $4.00 / DLH 每投入一小時直接人工至生產批次，就得分攤 $4.00 工廠製造費用至該生產批次。

  24. 分批成本會計

  25. 分批成本會計

  26. 解釋平均單位成本 平均單位成本不能解釋為再額外生產一單位產品時 將會實際發生的成本若再生產一單位，固定造費用不會因而改變，因此， 再生產一單位所增加的成本或許會比 $118少一些。

  27. 隨堂測驗  NW 製造公司編號WR53的生產批次需要$200的直接材料及10個直接人工小時來完成，每小時工資$15，該年度估計總製造費用是$760,000，而直接人工時數則是估計為20,000小時，請問批次WR53的成本會記錄為若干? a. $200. b. $350. c. $380. d. $730.

  28. 隨堂測驗  NW 製造公司編號WR53的生產批次需要$200的直接材料及10個直接人工小時來完成，每小時工資$15，該年度估計總製造費用是$760,000，而直接人工時數則是估計為20,000小時，請問批次WR53的成本會記錄為若干? a. $200. b. $350. c. $380. d. $730.

  29. 學習目標 4 瞭解分批成本制度的成本流程並且做適當分錄記錄成本

  30. 分批成本法表單流程彙總 銷貨指令是發出 生產命令的根據 生產命令啟動生產批次開始作業

  31. 直接材料 間接材料 分批成本法表單流程彙總 耗用的原料為 直接或間接 批次成本單 領料單 製造費用帳戶

  32. 直接人工 間接人工 分批成本法表單流程彙總 員工時間為直接 或間接 批次成本單 員工計工單 製造費用帳戶

  33. 間接人工 分攤製造費用 間接材料 分批成本法表單流程彙總 員工計工單 其他實際製造費用項目 製造費用帳戶 批次成本單 領料單

  34. 學習目標 4 & 7 瞭解分批成本制度裡的成本流程並做適當分錄記錄成本利用T字帳顯示分批成本制度裡的成本流程

  35. 分批成本法: 成本流程 接下來，我們將以T字帳和分錄說明分批成本制度下各種交易的成本流程

  36. 直接材料 • 直接材料 • 間接材料 • 間接材料 原料進貨與發出 原料 在製品(批次成本單) • 原料進貨 製造費用 實際 分攤

  37. 成本流程 – 原料進貨 原料進貨記入存貨帳戶裡

  38. 成本流程 – 原料的使用 發出直接材料而用於生產批次會增加在製品並減少原料存貨，至於間接材料的使用，則是會增加製造費用，同時也會減少原料存貨。

  39. 直接人工 • 間接人工 • 直接人工 • 間接人工 人工成本的記錄 在製品 (批次成本單) 應付薪工 • 直接材料 製造費用 實際 分攤 • 間接材料

  40. 人工成本的記錄 發生直接人工成本時，會增加在製品， 而間接人工成本則是會增加製造費用。

  41. 實際製造費用的記錄 在製品 (批次成本單) 應付薪工 • 直接人工 • 直接材料 • 間接人工 • 直接人工 製造費用 實際 分攤 • 間接材料 • 間接人工 • 其他製造費用

  42. 實際製造費用的記錄 除了間接材料與間接人工外，其他的 製造費用則是在發生時記入製造費用帳戶。

  43. 學習目標 5 利用預計製造費用分攤率將製造費用分攤至在製品

  44. 製造費用分攤 • 製造費用分攤至在製品 分攤製造費用 在製品(批次成本單) 應付薪工 • 直接人工 • 直接材料 • 間接人工 • 直接人工 製造費用 實際 分攤 • 間接材料 如果實際與分攤的製造費用不等，年底就必須就此做調整。 • 間接人工 • 其他製造費用

  45. 分攤製造費用 分攤製造費用至生產批次時， 在製品就會增加。.

  46. 非製造成本的會計做法 非製造成本無須分配至個別生產批次；而是在發生當期當作費用來處理 例子:1. 位居行銷、銷售或管理職位之員工 的薪資費用 2. 廣告費用在發生當期作為費用來處理

  47. 非製造成本的會計做法 非製造成本 (期間費用) 在發生時 就被記入費用帳戶。

  48. 學習目標 6 編製製成品成本表與 銷貨成本表

  49. 製成品成本 • 製成品成本 完工產品在帳戶間的移轉 在製品(批次成本單) 製成品 • 直接材料 • 直接人工 • 分攤的製造費用

  50. 完工單位轉出 當生產批次完工時，就將製成品成本由 在製品轉至製成品。

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