初级会计实务

1. 利润形成业务 10.1 10.2 利润分配业务 初级会计实务 第2单元 基本业务处理 10.利润形成及利润分配业务

2. 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.1 利润的构成

3. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.1 利润的构成 1.营业利润

4. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.1 利润的构成 2.利润总额

5. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.1 利润的构成 3.净利润

6. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.2 主营业务成本的确定 主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

7. 借方 主营业务成本 贷方 期(月)末，企业根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本 本期发生的销售退回冲减的销售退回商品的成本；期末将余额转入“本年利润”科目 期末无余额 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.2 主营业务成本的确定

8. 借：主营业务成本 贷：库存商品 劳务成本 借：本年利润 贷：主营业务成本 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.2 主营业务成本的确定 企业结转主营业务成本时： 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目

9. 借方 其他业务成本 贷方 期末将余额转入“本年利润”账户 发生的其他业务成本 期末无余额 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.3 其他业务成本的确定 其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

10. 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料 累计折旧 累计摊销 银行存款 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.3 其他业务成本的确定 企业发生或结转的其他业务成本：

11. 借：本年利润 贷：其他业务成本 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.3 其他业务成本的确定 期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目

12. 举 例 借：其他业务成本1500 贷：原材料 1500 利润形成及利润分配业务 【例10-1】接【例9-8】，假设向宏公司销售的材料的实际成本为1500元。

13. 举 例 借：其他业务成本5000 贷：累计摊销 5000 利润形成及利润分配业务 【例10-2】接【例9-9】，假设向宏公司转让的商标使用权的本期摊销费为5000元。

14. 举 例 借：其他业务成本5000 贷：累计折旧 5000 利润形成及利润分配业务 【例10-3】向宏公司出租设备一台，该设备原值500000 元，月折旧率1%，月末计提该出租设备的折旧。

15. 借方 营业税金及附加 贷方 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费 期末将余额转入“本年利润”科目 期末无余额 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.4 营业税金及附加的计提 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动相关税费的发生和结转情况。

16. 借：营业税金及附加 贷：应交税费 借：本年利润 贷：营业税金及附加 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.4 营业税金及附加的计提 企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费 期末，应将“营业税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目

17. 举 例 借：营业税金及附加12000 贷：应交税费——应交营业税 12000 利润形成及利润分配业务 1.计算营业税 【例10-4】某运输公司某月运营收入400000元，适用的营业税率3%。 应交营业税＝400000×3%＝12000(元)

18. 举 例 借：营业税金及附加3000 贷：应交税费——应交营业税 3000 利润形成及利润分配业务 【例10-5】接【例10-2】，向宏公司转让商标使用权的 应交营业税税率为5%。 应交营业税＝60000×5%＝3000(元)

19. 举 例 借：营业税金及附加2700 贷：应交税费——应交城市维护建设税 1890 ——应交教育费附加 210 利润形成及利润分配业务 【例10-6】向宏公司月末计算应交增值税为2000元，营 业税为25000元，无消费税。城市维护建设税税率为7%，应交教育费附加比例为3%。 本月应交城市维护建设税＝(2000+25000)×7%＝1890(元) 本月应交教育费附加＝(2000+25000)×3%＝810(元)

20. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 1.营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等，如表10-1所示。

21. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 1.营业外收入

22. 借方 营业外收入 贷方 期末将余额转入“本年利润”科目 企业发生的各项营业外收入 期末无余额 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 1.营业外收入 企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。

23. 借：固定资产清理 银行存款 待处理财产损溢 应付账款 贷：营业外收入 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 1.营业外收入 企业确认营业外收入

24. 借：营业外收入 贷：本年利润 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 1.营业外收入 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目：

25. 举 例 借：应付账款80000 贷：营业外收入 80000 利润形成及利润分配业务 【例10-7】华茂有限责任公司欠新兴公司的货款80000元确实无法支付，按规定程序经批准后转作营业外收入。

26. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 2.营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等，如表10-1所示。

27. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 2.营业外支出

28. 借方 营业外支出 贷方 期末将余额转入“本年利润”科目 企业发生的各项营业外支出 期末无余额 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 2.营业外支出 企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。“营业外支出”科目的核算内容见图10-3。

29. 借：营业外支出 　　贷：固定资产清理 　　　　待处理财产损溢 　　　　库存现金 　　　　银行存款 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 2.营业外支出 企业发生营业外支出时：

30. 借：本年利润 　　贷：营业外支出 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.5 营业外收支业务 2.营业外支出 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目：

31. 举 例 借：营业外支出　　　　　　　　　100000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 100000 利润形成及利润分配业务 【例10-8】华茂有限责任公司对外进行公益性捐赠100000元，已转账支付到相关部门。

32. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.6 所得税费用的核算 企业的所得税费用(或收益)等于当期所得税以及递延所得税费用(或收益)之和。其中，当期所得税是指当期应交所得税。

33. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.6 所得税费用的核算 1.应交所得税的计算 应交所得税是根据税法规定的以企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润(即利润总额)的基础上调整确定的，计算公式为：

34. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.6 所得税费用的核算 1.应交所得税的计算 企业应交所得税的计算公式为：

35. 借：本年利润 　　贷：所得税费用 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.6 所得税费用的核算 2.所得税费用的账务处理 企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目。

36. 举 例 利润形成及利润分配业务 【例10-9】按税法有关规定，华茂有限责任公司2009年 的业务招待费开支应为80000元，但全年实际发生的业务招待费为89000元。2009年按会计准则计算的会计利润为52500元，企业所得税率为25%，假定本企业全年无其他纳税调整事项。则华茂有限责任公司2008年应交的所得税为： 应交所得税 ＝[52500＋(89000－80000)]×25%＝15375(元)

37. 举 例 借：所得税费用15375 　 贷：应交税费——应交所得税 15375 利润形成及利润分配业务 【例10-10】计算应交所得税的会计分录为：

38. 表结法 账结法 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.7 利润形成的核算 1.结转本年利润的方法

39. 利润形成及利润分配业务 10.1 利润形成业务 10.1.7 利润形成的核算 2.结转本年利润的账务处理

40. 利润形成及利润分配业务

41. 举 例 利润形成及利润分配业务 【例10-11】大华有限责任公司2009年各损益类科目余额 如表10-3所示。该公司采用表结法年末一次结转损益类科目 余额。年末，将各损益类账户余额转入“本年利润”账户， 并将“本年利润”账户的年末余额转入“利润分配——未分 配利润”科目。

42. 举 例 利润形成及利润分配业务 (1)结转各项收入科目余额时： 借：主营业务收入 115000 其他业务收入 5000 投资收益 3000 营业外收入 8000 贷：本年利润 131000

43. 举 例 利润形成及利润分配业务 (2)结转各项费用科目余额时： 借：本年利润92750 贷：主营业务成本 60000 其他业务成本 2500 营业税金及附加 1000 销售费用 7000 管理费用 5000 财务费用 2500 营业外支出 2000 所得税费用 12750

44. 举 例 借：本年利润38250 贷：利润分配——未分配利润 38250 利润形成及利润分配业务 (3)年末，将“本年利润”账户的年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目时： 2009年净利润＝131000-92750＝38250(元)

45. 利润形成及利润分配业务 10.2 利润分配业务 10.2.1 利润分配顺序 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

46. 提取法定盈余公积 1 2 提取任意盈余公积 3 向投资者分配利润 利润形成及利润分配业务 10.2 利润分配业务 10.2.1 利润分配顺序

47. 利润形成及利润分配业务 10.2 利润分配业务 10.2.2 利润分配的核算 企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配 (或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的未分配利润(或未弥补亏损)。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。 企业应通过“盈余公积”科目，核算盈余公积的提取、使用等情况，并分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

48. 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 　　贷：盈余公积 利润形成及利润分配业务 10.2 利润分配业务 10.2.2 利润分配的核算 企业按规定提取盈余公积时：

49. 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 　　实收资本(或股本) 利润形成及利润分配业务 10.2 利润分配业务 10.2.2 利润分配的核算 经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补亏损或转增资本时：

50. 利润形成及利润分配业务 10.2 利润分配业务 10.2.2 利润分配的核算 企业未分配利润通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。“利润分配——未分配利润”科目的核算内容图10-2所示。