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营业税改征增值税政策培训内容 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革? 二、营业税改征增值税的主要内容是什么? 三、怎样理解营业税改征增值税的意义? 四、截止目前的实施效果 PowerPoint Presentation
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营业税改征增值税政策培训内容 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革? 二、营业税改征增值税的主要内容是什么? 三、怎样理解营业税改征增值税的意义? 四、截止目前的实施效果

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  1. 营业税改征增值税政策培训内容 一、为什么要进行营业税改征增值税的改革? 二、营业税改征增值税的主要内容是什么? 三、怎样理解营业税改征增值税的意义? 四、截止目前的实施效果 五、营业税改征增值税试点方案概述 六、营业税改征增值税试点试点实施办法 七、营业税改征增值税试点有关事项的规定 八、营业税改征增值税试点过渡政策的规定 九、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 十、营改增试点有关企业会计处理的相关规定

  2. 为什么要进行营业税改征增值税的改革? 目前我国已 开征的税种 1

  3. 为什么要进行营业税改征增值税的改革? 我国目前的货物和 劳务税税制情况 2 征收范围: (1)交通运输业 (2)建筑业 (3)邮电通信业 (4)文化体育业 (5)娱乐业 (6)金融保险业 (7)服务业 (8)转让无形资产 (9)销售不动产 目前,我国的税制结构是以货物和劳务税为主体,现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是1994年税制改革确立的。 税率:一律采用比例税率 应纳税额=营业收入×税率 1.营业税

  4. 从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。 • 制造企业购进营业税劳务不能抵扣。 • 从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣 为什么要进行营业税改征增值税的改革? 道道征收 全额征税 提供设备、材料、水电燃料等 生产企业 (增值税) 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 服务业 (增值税) 信息服务… 广告业… 运输业… 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 不可抵扣 生产企业 (增值税) 推广期 生产期 销售期

  5. 为什么要进行营业税改征增值税的改革? 征收范围: (1)销售货物、进口货物; (2)提供加工劳务、修理修配劳务。 基本税率:17% 低税率:13% 2.增值税 根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定,增值税纳税人实行分类管理,以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准,将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人,在计税方法、凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易计税方法,即应纳税额=不含税销售额×征收率;增值税一般纳税人适用一般计税方法,即应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

  6. 为什么要进行营业税改征增值税的改革? 在一般计税方法下,增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收,具有消除重复征税、促进专业化协作的优点 。 环环征收 层层抵扣 一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度,即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。 目前,增值税抵扣凭证包括:增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和铁路运输费用结算单据。

  7. 3 现行货物和劳务税制 经济发展现状的矛盾 为什么要进行营业税改征增值税的改革? 当前的经济发展状况 分工不细化 大而全 分工细化 专业化 交通运输业 制造业 研发技术业 设计业 仓储业 货运代理业 广告业 文化创意业 鉴证咨询业 信息服务业 …… ……

  8. 当时的经济特点 3 现行货物和劳务税制 经济发展现状的矛盾 为什么要进行营业税改征增值税的改革? 产业链短,服务业不发达,企业大多是全能型的,故重复征税矛盾不突出。 1994年形成的增值税和营业税并存的税制格局,是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的,对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。 随着改革开放的深入,现在的经济特点 传统服务业不断向现代服务业转型,出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征,服务企业越来越专业化发展。 我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求,主要是因为现代服务业以生产性服务业为主,服务对象主要是企业,使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊,使服务业的税收征收管理也变得越来越困难,矛盾也越来越突出。

  9. 3 现行货物和劳务税制 经济发展现状的矛盾 为什么要进行营业税改征增值税的改革? 增值税和营业税并存的问题日益突出 • 制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展; • 影响了经济结构优化升级,客观上造成了鼓励制造业、限制服务业的结果; • 影响了我国国际竞争力; • 影响了增值税抵扣链条的完整性;

  10. 研发和技术服务 1.行业范围 信息技术服务 文化创意服务 部分现代服务业 有形动产租赁服务 广播影视服务 营业税改征增值税的主要内容是什么? 物流辅助服务 鉴证咨询服务 水路运输服务 陆路运输服务 管道运输服务 航空运输服务 交通运输业

  11. 2.税率设定 营业税改征增值税的主要内容是什么? 在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上,设定了两档较低的适用税率,即交通运输业的适用税率为11%;其余部分现代服务业(除有形动产租赁服务适用税率为17%外)的适用税率为6%。 小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3%。 出口服务适用零税率

  12. 纳税人 3.营改增试点纳税人的分类管理和计税方法 营业税改征增值税的主要内容是什么? 年销售额未超过500万元:小规模纳税人 年销售额超过500万元:一般纳税人 适用一般纳税人 一般计税方法 计税方法 小规模纳税人 一般纳税人提供公共交通运输服务等 简易计税方法

  13. 试点过渡政策 营业税改征增值税的主要内容是什么? 优惠政策延续 为保持现行营业税优惠政策的连续性,对现行部分营业税免税政策,在改征增值税后继续予以免征,如:技术开发、技术转让、合同能源等共计14项;为了保持增值税抵扣链条的完整性,对现行部分营业税减免税优惠,调整为增值税即征即退政策,如对安置残疾人单位政策等2项;对融资租赁、管道运输等2项实行超税负即征即退政策。

  14. 营业税改征增值税的主要内容是什么? 二 现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排 试点纳税人提供应税服务,按照有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。从2013年8月1日起,营改增政策中只有有形动产租赁实行差额征税。 试点过渡政策 跨年度租赁合同的过渡安排 试点纳税人在2013年7月31日(含)前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

  15. 有利于减少营业税重复征税,使市场细分和分工协作不受税制影响; • 有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条,促进二三产业融合发展; • 有利于服务业出口; 怎样理解营业税改征增值税的意义? 提供设备、材料、水电燃料等 生产企业 (增值税) 可抵扣 可抵扣 可抵扣 服务业 (增值税) 信息服务… 广告业… 运输业… 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 可抵扣 生产企业 (增值税) 推广期 生产期 销售期

  16. 对纳税人的影响分析 怎样理解营业税改征增值税的意义? 我们以上述发票价税合计212万元为例,根据营业税(设定原税率为5%)改征增值税(适用税率6%)后的有关数据变化设定不同条件(上下环节的可抵扣条件不同),对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析,提供方为试点一般纳税人。

  17. 情况一:提供方当期外购了10万元的设备,取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元;下道环节购买方也为一般纳税人:情况一:提供方当期外购了10万元的设备,取得增值税专用发票上注明的税额为1.7万元;下道环节购买方也为一般纳税人: 怎样理解营业税改征增值税的意义? 金额单位:万元 综合提供方与购买方的变化情况,就上例而言,虽然服务提供方的不含税收入基本持平,但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元,税改后购买方将减轻税收负担;提供方因当期外购,实缴税金(200*6%-1.7)也有所下降。

  18. 情况二:提供方当期外购了10万元的设备,未能取得增值税专用发票;下道环节购买方也为一般纳税人:情况二:提供方当期外购了10万元的设备,未能取得增值税专用发票;下道环节购买方也为一般纳税人: 怎样理解营业税改征增值税的意义? 金额单位:万元 综合提供方与购买方的变化情况,就上例而言,虽然服务提供方的不含税收入基本持平,但购买方因价税分离其成本至少可减少12万元,税改后双方合计将减轻税收负担。

  19. 情况三:提供方当期外购了10万元的设备,未能取得增值税专用发票;下道环节购买方不是一般纳税人:情况三:提供方当期外购了10万元的设备,未能取得增值税专用发票;下道环节购买方不是一般纳税人: 怎样理解营业税改征增值税的意义? 金额单位:万元 因购买方不是增值税一般纳税人,税改后本案例中的提供方增加税收1.4万元。

  20. 怎样理解营业税改征增值税的意义? 委托税务机关代开的增值税专用发票下家可以抵扣 征收率3% < 营业税税率 小规模 纳税人 零税率: 国际运输服务 研发服务 设计服务 免征增值税: 除上述外的其它应税服务 服务贸 易出口 有利于增加国际竞争力 有利于扩大服务贸易出口

  21. (一)如何认识试点期间抵扣不完全问题 关于企业关注的几个问题 • A.为什么不考虑试点企业的期初存货 • 交通运输业和部分现代服务业自身具有存货(不含存量固定资产)较少的特点; • 固定资产的期初因素在原增值税一般纳税人2009年增值税转型(生产型转为消费型)时未予考虑; • 日常管理中小规模纳税人申请认定为一般纳税人时也不考虑,有保持政策一致的要求。 • B.为什么未将人力成本支出纳入进项抵扣范围 • 纵观世界主要增值税国家,其税制设计虽然各不相同,但其实质上都是对纳税人本环节的增加值征税,纳税人为进行生产经营所雇佣员工而支付的人力成本,属于增加值的一个组成部分,因增值税普遍实行发货票扣税,故不能纳入增值税进项税额的抵扣范围,我国增值税税制设计也运用了这一原则。 • 纳税人也应注意到:增值税进项税额抵扣范围与企业成本费用并非完全一致,除了人力成本不得进行进项税额抵扣外,纳税人发生的个人消费、集体福利支出以及非正常损失等所耗用的外购货物、劳务和应税服务的进项税额也不得进行抵扣。

  22. (二)交通运输业税负问题 C.为何交通运输企业发生的路桥费支出不能进行进项抵扣 根据我们掌握的数据,从事陆路运输业务的纳税人,其成本支出中,路桥费往往占了不少比例(一般在15%-30%之间),而本次试点政策设定中,并未将路桥费纳入进项税抵扣的范围,交通运输业纳税人反响较大。 未将路桥费纳入本次试点的范围,主要是考虑了试点范围不全面性和税控使用、抵扣凭证管理的难度,将其纳入本次试点进项税额的抵扣范围,将会引发征收管理上的很多问题。将来,随着我国营改增试点的不断推进,路桥费收入应会纳入增值税的征收范围,也会同步纳入抵扣范围,交通运输业—陆路运输的税负将会有所下降。

  23. 小规模减收明显 上海2012年前8月收入情况 累计收入8亿元,降幅约为40%。 (1)其他应税服务下降较大。从5%下降至3%,降幅41.4%,减少税收2.6亿元。 (2)交通运输、物流略有下降,降幅2.9%,税收下降0.1亿元。 ——税率持平,但增值税不含税。

  24. 上海2012年前8月运行情况 试点纳税人总体减税12.2亿元。 一般纳税人有增有减,总体减少 (1)税负增加的占28.8%,增加税收10亿元。 税负减少的占71.2%,减少税收22.2亿元。 (2)从行业整体看,交通运输业整体税负上升,有型动产租赁服务和鉴证服务税负

  25. 上海2012年前8月运行情况 试点纳税人提供给原增值税一般纳税人进项税额新增106.5亿元。 原增值税一般纳税人税负下降 出口应税服务申报免抵退税46.7亿元(其中,实际退税1.4亿元,免抵税额45.3亿元),申报免税4.2亿元。

  26. 税负增加 的原因 • 交通运输业整体税负上升——税率、抵扣不完全,增加税收企业占48.2% • 有形动产租赁服务略有上升——税率、合同 • 鉴证服务税负略有上升——人力成本占比大 • 其他应税服务整体下降。

  27. 上海2012年上半年收入情况分析 初步实现完善税制预期目标 实施营业税改征增值税后累计减税20亿元,比原测算略高; 近90%的企业税负减轻,而且税负减轻的企业比例呈逐月增加趋势; 税负增加的企业集中在交通运输和有形动产租赁服务业,税负增加的主要原因是抵扣不充分

  28. 营业税改征增值税试点方案概述 《财政部 国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》(财税〔2011〕110号) 一、试点方案包含以下三个部分内容 (一)指导思想和基本原则; (二)改革试点的主要内容; (三)组织实施。

  29. 营业税改征增值税试点方案概述 二、改革试点的主要内容 (一)试点行业 试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点,逐步推广至其他行业。条件成熟时,可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 (二)改革试点的主要税制安排1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代服务业适用6%税率。

  30. 营业税改征增值税试点方案概述 2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产,原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业,原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除。4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度。

  31. 营业税改征增值税试点方案概述 (三)改革试点期间过渡性政策安排 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区,税款分别入库。改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区。纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的,按照销项税额的比例划分应纳税额,分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。 2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续,但对于通过改革能够解决重复征税问题的,予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

  32. 营业税改征增值税试点方案概述 3.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票,可按现行规定抵扣进项税额。 三、组织实施 营业税改征的增值税,由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法,扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统,设计并统一印制货物运输业增值税专用发票,全面做好相关征管准备和实施工作。

  33. 营业税改征增值税试点实施办法讲解

  34. 情形1 美国 情形2 情形3 情形4 广东代理人 新疆代理人 新疆 广东