1 / 88

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA regimul intracomunitar si international

2. Agenda. Armonizarea TVAOperatiuni intracomunitareTeritorialitateaFaptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitareCota de TVARegimuri specialeRegimul deducerilorObligatii de

infinity
Download Presentation

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA regimul intracomunitar si international

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

    1. 1 TAXA PE VALOAREA ADAUGATA regimul intracomunitar si international

    2. 2 Agenda Armonizarea TVA Operatiuni intracomunitare Teritorialitatea Faptul generator / Exigibilitatea Baza de impozitare Cota de TVA Regimuri speciale Regimul deducerilor Obligatii de înregistrare si raportare Persoanele obligate la plata taxei

    3. 3 Armonizarea TVA (1) 1960-62: Raportul Neumark: Suprimare impozite în cascada si introducerea TVA. Control fiscal comun prin serviciul comun de informatii care sa asigure un control fiscal eficient. 1967: Comunicarea Consiliului: armonizarea se limiteaza la ceea ce este necesar pentru realizarea si functionarea Pietei Comune 1972: Raportul Werner: generalizarea TVA si egalizarea cotelor => desfintare control la frontierele interne

    4. 4 Armonizarea TVA (2) 1980: Raportul Burke: armonizarea nu este un obiectiv prioritar ci, doar un instrument în scopul facilitarii liberei circulatii a marfurilor/serviciilor si a politicii concurentiale care favorizeaza functionarea Pietii Comune. Rezultat = în perioada 1980 – 85 Statele Membre au fost reticente la armonizarea TVA 1985: Relansarea armonizarii fiscale: Cartea Alba a Comisiei prin care se propune printre altele eliminarea frontierelor fiscale prin armonizarea TVA si a accizelor, deoarece doar pentru aceste impozite era necesar un control la frontiere pentru evitarea fraudei cu privire la vânzarea intracomunitara de marfuri.

    5. 5 Fundamentele juridice (1) Directiva I – înlocuirea sistemelor nationale cu TVA si eliminarea tuturor masurilor compensatorii (data propusa 1 ianuarie 1969) Directiva II – fixeaza structura si modalitatile de aplicare a sistemului comun de TVA, natura operatiunilor supuse TVA, baza impozabila, cotele, exonerari, decucerile si obligatiile contribuabililor Directivele III, IV, V – s-au dat pentru decalarea termenelor pentru Statele Membre care nu s-au aliniat sistemului comun de TVA Directiva VI (77/388/CEE) – regimul bunurilor si al serviciilor Directiva VIII (79/1072/CEE) – rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite în interiorul unui Stat Membru

    6. 6 Fundamentele juridice (2) Directiva XIII (85/560/CEE) - rambursarea TVA pentru persoanele impozabile nestabilite în interiorul Comunitatii Masuri de simplificare – Directiva 92/111/CEE Directiva 2002/38/CEE – comertul electronic Directiva 79/1070/CEE – instituie cooperarea administrativa în domeniul TVA Aspecte internationale (vamale) - Regulamentul CEE 2913/92 si 2454/93 - Nou: Legea nr. 86/2006 Codul vamal, Regulamentul de aplicare

    7. 7 Premisele aplicarii sistemului de TVA intracomunitar Principii: - suprimarea formalitatilor vamale la trecerea “frontierei” în relatiile economice dintre persoane impozabile rezidente în State Membre diferite. - livrarea de marfuri din punct de vedere economic este o operatiune unica, însa în scopuri de TVA ea este scindata în doua operatiuni juridice distincte: - livrarea de bunuri (înlocuieste notiunea de export); - achizitia de bunuri (înlocuieste notiunea de import). TAXAREA INVERSA (aplicarea taxarii în Statul Membru de destinatie).

    8. 8 Aparitia unor concepte noi Înainte de Aderare Exporturi catre statele membre Importuri din Statele Membre Tariful Vamal al României Operatiuni de perfectionare activa/pasiva cu Statele Membre Antrepozite vamale Dupa Aderare Livrari Intracomunitare Achizitii Intracomunitare Tarif vamal comun Servicii asupra bunurilor mobile corporale – non transferuri Stocuri în consignatie sau la dispozitia clientului Regimuri speciale - mijloace de transport noi, bunuri accizabile,

    9. 9 Definirea unor termeni livrarea intracomunitara: o livrare de bunuri ce sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, sau de alta persoana în contul acestora, inclusiv transferul de catre o persoana impozabila de bunuri apartinand activitatii sale economice din România intr-un alt Stat Membru; achizitie intracomunitara: obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, sau de catre alta persoana în contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un Stat Membru, altul decat cel de plecare a transportului sau expediere a bunurilor; vânzarea la distanta: livrarea de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un Stat Membru în alt Stat Membru de catre furnizor sau de alta persoana în numele acestuia.

    10. 10 Operatiuni impozabile (1) Operatiuni cu plata pentru care locul operatiunii este considerat a fi în România: achizitia intracomunitara de bunuri (altele decât mijloacelor de transport noi sau a produselor accizabile; achizitia intracomunitara a mijloacelor de transport noi efectuate de catre orice persoana; achizitia intracomunitara a produselor accizabile. Nu sunt considerate operatiuni impozabile: operatiunile efectuate de persoane care realizeaza exclusiv livrari de bunuri pentru care TVA nu este deductibila; valoarea totala a achizitiilor intracomunitare/an calendaristic nu depaseste plafonul de 10.000 euro: - valoarea totala a achizitiilor intracomunitare (exclusiv TVA) cu exceptia livrarilor de mijloace de transport noi sau produse accizabile (care sunt întodeauna considerate operatiuni impozabile); - persoana impozabila poate opta pentru regimul normal de taxare (optiunea se aplica pentru cel putin 2 ani calendaristici); - depasirea plafonului – obligatia de înregistrare în scopuri de TVA.

    11. 11 Operatiuni impozabile (2) achizitii intracomunitare de bunuri a caror livrare în România este scutita (livrari de bunuri în favoarea misiunilor diplomatice, a fortelor armate NATO); achizitia de bunuri în cadrul operatiunilor tripartite (triunghilare) pentru persoana care actioneaza în calitate de vânzator-cumparator; achizitii intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, etc. atunci când vânzatorul actioneaza în calitate de cumparator/revânzator sau organizator de vânzari prin licitatii publice, iar bunurile au fost taxate în SM furnizor. Limitele operatiunilor taxabile – optiuni pentru Statele Membre - NU sunt supuse TVA: - livrari ilegale (stupefiante): - operatiuni ilegale care nu denatureaza concurenta.

    12. 12 Înregistrarea în scopuri de TVA (1) Regula generala: - orice persoana impozabila care realizeaza sau intentioneaza sa realizeze activitatii economice care implica operatiuni taxabile si / sau scutite de TVA cu drept de deducere trebuie sa solicite înregistrarea în scopuri de TVA. Codul de înregistrare în scopuri de TVA Reprezinta codul atribuit de catre autoritatile competente din Statul Membru, persoanelor care au obligatia sa se înregistreze sau un cod de înregistrare similar atribuit de autoritatile competente dintr-un alt Stat Membru (ex. cele emise în România vor avea prefixul RO); cod special de înregistrare - servicii electronice. Momentul înregistrarii: înaintea realizarii activitatilor economice daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri egala sau mai mare de 35.000 euro, sau daca realizeaza o cifra de afaceri mai mica, dar opteaza pentru regimul normal de taxare în termen de 10 zile de la sfârsitul lunii în care a depasit plafonul.

    13. 13 Înregistrarea în scopuri de TVA (2) Înregistrarea din oficiu: organul fiscal poate face înregistrarea din oficiu daca persoanele obligate prin lege nu solicita înregistrarea. Alte persoane obligate sa se înregistreze în scopuri de TVA: persoanele neînregistrate sau persoanele juridice neimpozabile, care întentioneaza sa efectueze achizitii intracomunitare sunt: - obligate sa solicite înregistrarea înaintea efectuarii operatiunilor impozabile daca valoarea achizitiei depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare - 10.000 euro –; - înregistrarea din oficiu de catre organele fiscale daca persoana obligata nu solicita înregistrarea; - înregistrarea poate fi anulata în anul urmator, daca valoarea achizitiilor intracomunitare nu depaseste plafonul stabilit. un departament al unei institutii publice poate fi înregistrat, daca este organizat ca parte distincta din structura organizatorica a institutiei

    14. 14 Înregistrarea în scopuri de TVA (3) Obligatiile persoanelor înregistrate: sa comunice codul de înregistrare în scopuri de TVA tuturor furnizorilor / prestatorilor sau clientilor; comunicarea este optionala în cazul serviciilor de transport intracomunitare, serviciilor accesorii transportului sau intermedierilor în legatura cu serviciile de transport intracomuitar. Reprezentantul fiscal: - persoana impozabila care si-a desemnat un reprezentant fiscal va comunica numele, adresa si codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuit reprezentantului sau fiscal, tuturor clientilor sau furnizorilor sai.

    15. 15 Teritorialitatea Locul livrarii: locul unde se gasesc bunurile în momentul plecarii transportului, pentru bunurile expediate sau transportate; locul montarii sau instalarii, daca bunul a facut obiectul unei montari sau instalari; locul unde se gaseste bunul în momentul livrarii, daca acesta nu a fost expediat sau transportat; Locul achizitiei: locul unde se gasesc bunurile în momentul în care se încheie expeditia sau transportul bunurilor; daca se comunica un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis de un alt SM decât cel în care are loc achizitia, locul achizitiei intracomunitare se considera a fi în SM care a emis codul de înregistrare (se aplica regula anterioara daca cumparatorul face dovada ca achizitia a fost supusa TVA în SM de destinatie a bunurilor).

    16. 16 Livrari intracomunitare (1) Operatiuni scutite cu drept de deducere Conditii: dovada ca marfurile au parasit teritoriul Statului Membru (RO); cumparatorul comunica furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis în Statul Membru de destinatie. Neîndeplinirea cumulativa a celor doua conditii, obliga furnizorul sa colecteze TVA (factura cu TVA) similar unei operatiuni interne. Caz particular (livrari la distanta): pentru livrari catre acelasi stat de pâna la 35.000 euro, se va aplica TVA din tara de origine, la locul de plecare (vânzatorul poate opta totusi pentru a fi impozitat în tara de destinatie); iar pentru operatiunile care depasesc plafonul de 35.000 euro, impozitarea acestora se va face în statul de destinatie.

    17. 17 Livrari intracomunitare – obligatiile furnizorilor (2) Obligatii: înscrierea în factura a codul de de înregistrare în scopuri de TVA al furnizorului/beneficarului (codurile pot fi verificare în aplicatia VIES); înscrierea în decontul de TVA/declaratia recapitulativa a valorii livrarilor intracomunitare; sa faca dovada ca bunurile au parasit teritoriul SM de expeditie; sa raporteze livrarile de bunuri în aplicatia Intrastat (declaratie Intrastat – livrari intracomunitare). Avantaje: furnizorul, persoana impozabila înregistrata în Statul Membru ca platitor de TVA nu este considerat exportator = nu exista declaratie vamala de export; nu se colecteaza TVA = proceduri mai simple; costuri mai mici comparativ cu tratamentul anterior al tranzactiei (înregistrari contabile, plati pentru servicii aditionale). Dezavantaje: - apar costuri datorita obligatiei de raportare în sistemul INTRASTAT = costuri generate de implementarea noului software sau updatarea celui existent

    18. 18 Achizitii intracomunitare (1) Regula generala: TVA se plateste în statul de destinatie (locul achizitiei intracomunitare se considera a fi locul unde se gasesc bunurile în momentul în care se încheie expeditia sau transportul) clientul, persoana impozabila înregistrata ca platitor de TVA în România înregistreaza TVA aplicând mecanismul taxarii inverse; nu mai exista declaratie vamala de import.

    19. 19 Achizitii intracomunitare - obligatiile beneficiarilor (2) Obligatii: înscrierea în decontul de TVA/declaratia recapitulativa a valorii achizitiilor intracomunitare; sa raporteze achizitiile de bunuri în aplicatia Intrastat (declaratie Intrastat – achizitii intracomunitare); emite auto-facturarea (daca nu a primit factura de la furnizor). Avantaje: proceduri simple; costuri reduse în comparatie cu tratamentul tranzactiei înainte de aderare (înregistrari contabile, plati pentru servicii aditionale). Dezavantaje: cresc costurile datorita obligatiei de a întocmi declaratia INTRASTAT; costuri de pregatire pentru personal si implementarea noului software sau updatarea celui existent.

    20. 20 Teritorialitatea – operatiuni tripartite (1) Notiune: operatiuni care implica doua livrari de aceeiasi categorie de bunuri între trei agenti economici din trei State Membre diferite, bunurile fiind transportate o singura data printr-un transport unic: prima livarare are loc între o persoana impozabila din SM 1 (înregistrata în SM 1) catre o persoana impozabila din SM 2 care actioneaza în calitate de cumpatator/revânzator; a doua livrare este efectuata de catre cumaratorul/revânzator catre beneficiarul final, înregistrat în scopuri de TVA în SM 3; transportul bunurilor este efectuat direct din SM 1 în SM 3. Determinarea locului tranzactiei se face în functie de persoana responsabila pentru transportul bunurilor.

    21. 21 Teritorialitatea – operatiuni tripartite (2) SM 1 operatiunea intra în sfera de aplicare a TVA în SM 1, deoarece fiind o livrare de bunuri cu transport, locul livrarii este locul unde se gasesc bunurile în momentul începerii transportului; daca expeditorul este este înregistrat în SM 1 iar cumparatorul/revânzator îi furnizeaza codul sau de înregistrare în SM 2 si de asemenea face dovada ca bunurile au parasit teritoriul SM 1, livrarea va fi tratata ca o operatiune scutita cu drept de deducere (livrare intracomunitara); SM 2 opertiunea dintre SM 2 si SM 3 fiind o livrare fara transport, locul livrarii este considerat locul unde se gasesc bunurile atunci când sunt puse la dispozitia cumparatorului; cumparatorul/revânzator face o achizitie intracomunitara în SM 3 (locul de destinatie al bunurilor), unde bunurile sunt supuse TVA; cumparatorul/revânzator va trebui pentru aceste achizitii intracomunitare sa se înregistreze în SM 3.

    22. 22 Operatiuni tripartite – aplicatie (3) Expeditorul: emite o factura cumparatorului/revânzator fara a aplica TVA care va cuprinde si codul de înregistrare al cump./rev. din SM 2; înregistreza aceasta livrare în decontul sau de TVA în SM 1 si în declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare ca fiind o livrare intracomunitara efectuata catre cumparatorul/revânzator. Cumparatorul/revânzator: înregistreaza achizitia efectuata în decontul de TVA la achizitii intracomunitare; înscrie livrarea efectuata în SM 3 în decont la livrari intracomunitare scutite; înscrie în Declaratia recapitulativa, codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, codul T la rubrica corespunzatoare din decontul de TVA (pentru operatiuni tripartite), valoarea livrarii efectuate; emite factura în care sa cuprinda cel putin codul de inregistrare, numele, adresa si codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, beneficiarul ca fiind persoana obligata la plata TVA datorata pentru livrarea de bunuri. Beneficiarul: evidentieza achizitia efectuata de la cumparatorul/ revânzator în decontul de TVA în SM 3 la rubrica achizitii intracomunitara de bunuri; aplica mecanismul taxarii inverse.

    23. 23 Operatiuni tripartite – aplicatie (4) Transportul bunurilor este convenit între cump./ rev. si beneficiar: în SM 1 operatiunea va fi considerata o livrare interna (fara transport), vânzatorul întocmind factura catre cump./ rev. cu TVA, deoarece locul livrarii este considerat în SM 1 (locul unde bunurile sunt puse la dispozitia cumparatorului); livrarea efectuata de cump./ rev. catre beneficiar este o livrare intracomunitara cu transport (locul SM1, unde începe transportul), fiind scutita de TVA daca: - beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA; - bunurile parasesc teritoriul SM 1. beneficiarul efectueaza o achzitie intracomunitara de bunuri în SM 3, fiind obligat la plata TVA. Precizari: cump./ rev. poate deduce TVA achitat în SM 1 daca este înregistrat în acel stat (obligatoriu pentru livrarile intracomunitare); cump./ rev. este obligat sa emita o factura cu TVA catre beneficiar daca acesta nu este o persoana impozabila sau nu are un cod de înregistrare în scopuri de TVA.

    24. 24 Operatiuni tripartite cu persoane nestabilite în Comunitate (5) operatiuni tripartite false; agentul economic B este stabilit în afara Comunitatii având calitatea de cumparator/revânzator; bunurile sunt vândute de catre A în SM 1, catre B care le revinde catre C din SM 2 ca si beneficiar.

    25. 25 Operatiuni tripartite- cu persoane nestabilite în Comunitate - aplicatie (6) În functie de persoana responsabila pentru transportul bunurilor si locul livrarii, persoana impozabila extracomunitara trebuie sa se înregistreze în scopuri de TVA în cel putin unul din SM implicate în tranzactie. Transport realizat pe relatia vânzator- cump./ rev. : cump./ rev. se înregistreaza în SM 2; vânzatorul efectueaza o livrare intracomunitara cu transport, scutita, daca cump./ rev. comunica vânzatorului un cod de înregistrare iar bunurile sunt transportate în afara SM 1; cump./ rev. efectueaza o achizitie intracomunitara în SM 2, facturând cu TVA catre Beneficiar (exceptie: beneficiarul aplica taxarea inversa). Transport realizat pe relatia cump./ rev. - beneficiar: cump./ rev. se înregistreaza în scopuri de TVA în SM 1; livrarea efectuata de vânzator catre cump./ rev. este considerata o livrare interna fara transport; cump./ rev. efectueaza catre beneficiar o livrare intracomunitara, cu transport (locul SM 1), scutita daca beneficiarul comunica cump./ rev. codul de înregistrare, iar bunurile parasesc teritoriul SM 1 beneficiarul efectueaza o achizitie intracomunitara în SM 2.

    26. 26 Operatiuni cu bunuri expediate în cadrul unui contract de consignatie sau bunuri puse la dispozitia clientului Obligatiile furnizorului: proprietarul bunurilor trebuie sa se înregistreze în scopuri de TVA în România sa plateasca TVA Masuri simplificate: consignatarul/cumparatorul bunurilor este obligat la plata taxei pentru livrarea efectuata în România; consignatarul/cumparatorul bunurilor sa fie înregistrat în scopuri de TVA; consignatarul/cumparatorul bunurilor are dreptul sa fie mentionat în DAU (în scopuri de TVA), si poate deduce taxa datorata/platita cu conditia ca bunurile sa fie re-exportate în afara Comunitatii, daca acestea nu sunt achizitionate. Registru special: data sosirii, natura si cantitatea bunurilor; data livrarii bunurilor în România (referire la factura sau documentul emis; data re-exportului pentru bunurile care nu au fost achizitionate (natura, cantitate). -

    27. 27 Achizitia intracomunitara a mijloacelor de transport noi Vânzarea de mijloace de transport noi: orice cumparator, platitor de TVA, sau nu, care cumpara un mijloc de transport nou provenit dintr-un Stat Membru este considerat ca face o achizitie intracomunitara impozabila, pentru care trebuie sa plateasca TVA în tara de destinatie a mijlocului de transport. Sunt considerate mijloace de transport noi: - terestre: 48cmc/75 kw sau data fabricatiei este sub 3 luni sau au mai putin de 6000 km; - navale: 7,5m lungime sau sub 100 navigatie; - aeriene: peste 1550 sau sub 40 ore zbor.

    28. 28 Achizitia intracomunitara a produselor accizabile achizitiile intracomunitare de produse accizabile sunt întodeauna operatiuni impozabile (SM 2). Nu se tine cont de plafonul pentru achizitii intracomunitare. achizitiile intracomunitare efectuate de catre persoanele fizice sau în contul acestora sunt scutite în cadrul unui plafon cantitativ (nevoi personale).

    29. 29 Operatiuni de procesare (1) proprietarul marfurilor va plati TVA pe valoarea manoperei; la expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitara de bunuri (operatiuni netaxabile care nu intra în sfera TVA), dar la receptia produselor finite se realizeaza o achizitie intracomunitara taxabila doar pentru valoarea adaugata de procesator -aplica taxarea inversa-; beneficiarul este obligat sa comunice procesatorului codul de înregistrare în scopuri de TVA, însa nu este obligat sa înregistreze expeditia în declaratia de TVA (operatiuni care nu intra în sfera TVA); scutirea de TVA este posibila daca procesatorul este în posesia nr. de înregistrare a beneficiarului si face dovada ca bunurile au parasit teritoriul SM respectiv; beneficiarul/procesatorul raporteaza operatiunile în Intrastat; beneficiarul este obligat sa se înregistreze în toate SM unde au loc operatiuni de procesare.

    30. 30 Operatiuni de procesare – masuri simplificate (2) Se evita înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare SM unde au loc operatiunile de procesare. Aplicabilitate: procesatorii sunt situati în acelasi SM; procesatorii sunt situati în SM diferite; achizitii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor în acelasi SM; achizitii de bunuri într-un SM, urmate de procesarea lor într-un alt SM.

    31. 31 Operatiuni de procesare (3) Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxarii inverse- Etape: expediera bunurilor catre primul procesator, într-un alt SM (înregistrarea în Intrastat); receptia bunurilor pentru procesare de catre P1 (înregistrarea operatiunii în declaratia de TVA la operatiuni non-taxabile); expediarea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelasi SM (operatiunea nu se raportaza în Intrastat – bunurile nu parasesc teritoriul SM procesator); re-expediera bunurilor de P2 spre beneficiar (înregistrarea operatiunii în Intrastat de catre P2/beneficiar).

    32. 32 Operatiuni de procesare (4) Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxarii inverse- Diferente: - P1 (SM 2) / P2 (SM 3) înregistraza tranzactia în Intrastat

    33. 33 Operatiuni de procesare (5) Doua aspecte diferite: cumpararea bunurilor (cumparatorul realizeaza o achizitie intracomunitara); operatiunile de procesare (intra în sfera TVA din SM beneficiar). Etape: cumpararea bunurilor (beneficiarul aplica taxarea invesa, înregistrarea operatiunii în Intrastat); expedierea bunurilor de la vânzator la procesator în acelasi SM (procesatorul nu este obligat sa completeze declaratia Inrastat); expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea în Intrastat).

    34. 34 Operatiuni de procesare (6) achizitia si operatiunile de procesare intra în sfera de aplicare a TVA în SM beneficiar Diferente: raportarea în Intrastat a operatiunii de transfer între vânzator (SM2 ) si procesator (SM 3)

    35. 35 Alte operatiuni din sfera TVA – Importul (1) Import: intrarea în Comunitate de bunuri care nu îndeplinesc conditiile din art. 9 si 10 din Tratatul de înfintare a CEE; alte bunuri provenite din teritorii terte. Notiunea de import se aplica doar în cazul bunurilor, serviciile nu pot fi importate acestea fiind prestatii taxabile pentru cele care au loc în România sau scutite, pentru cele a caror loc de prestare nu se gaseste în România. Locul importului: se considera pe teritoriul statului membru în care se afla bunurile cand intra pe teritoriul Comunitatii; atunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea în Comunitate, într-un regim vamal suspensiv (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar), locul importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul SM în care bunurile inceteaza sa mai fie plasate intr-un astfel de regim; pentru bunuri provenite din teritorii terte, daca la intrarea în Comunitate sunt în una din situatiile care le-ar permite, daca ar fi fost importate în Comunitate sa beneficieze de unul din regimurile vamale suspensive (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar) sau sunt plasate sub o procedura de tranzit intern, locul importului este considerat a fi SM pe teritoriul caruia se încheie aceste regimuri sau procedura.

    36. 36 Importul (2) Importul este o operatiune impozabila indiferent daca: persoana care realizeaza operatiunea (înregistrata/neînregistrata, stabilita/nestabilita în România, microintreprindere, un departament la unei institutii publice); nu conteaza daca importatorul actioneaza în scopul activitatii sale economice sau în scopuri personale sau utilizarea ulterioara a bunurilor importate; nu este afectata operatiunea de existenta unui drept de proprietate, atât timp cât are loc un transfer fizic al marfurilor din spre un teritoriu extracomunitar sau teritorii excluse (ex. Regatul Spaniei: Ceuta si Melilla). Exceptii: marfurile care au beneficiat de drepturi de import reduse sau zero în functie de destinatia lor finala, ramân sub supraveghere vamala pâna când conditiile pentru acordarea tratamentului favorabil înceteaza a mai fi aplicabile, precum si în cazurile în care marfurile sunt exportate sau distruse; supravegherea vamala se încheie si când marfurile sunt utilizate în alte scopuri decât cele prevazute pentru aplicarea tratamentului favorabil, cu conditia achitarii taxelor datorate la punerea în libera circulatie; schimbarea destinatiei ulterior acordarii liberului de vama, obliga titularul sa înstiinteze în prealabil autoritatea vamala, care va aplica regimul tarifar corespunzator noii utilizari.

    37. 37 Importul (3) Exonerari de TVA la import: în functie de natura produselor sau natura operatiunilor Exemple: - importul definitiv de bunuri care îndeplinesc conditiile de scutire definitive de taxe vamale în baza Reglementarii 918/83 CEE, Directivele 83/181/CEE, 69/169/CEE, 78/1035/CEE; - misiuni diplomatice, birouri consulare; - pentru uzul fortelor NATO; - re-importul de bunuri din afara Comunitatii, care se afla în aceeasi stare în care se aflau la momentul exportului.

    38. 38 Importul de bunuri într-un SM urmat de o achizitia intracomunitara în alt SM (4) Este asimilata unei achizitii intracomunitare si achizitionarea de catre o persoana juridica neimpozabila a unor bunuri importate de acea persoana în Comunitate si transportate sau expediate intr-un alt stat membru decat cel în care s-a efectuat importul. Scopul vizat: importul bunurilor într-un SM de catre o persoana juridica neimpozabila urmat de efectuarea unei achizitii intracomunitare într-un alt SM; încercarea de a diminua valoarea TVA datorat în SM de destinatie; operatiunea nu este impozabila daca se încadreaza în plafonul stabilit pentru achizitii intracomunitare.

    39. 39 Importul de bunuri într-un SM urmat de o achizitia intracomunitara în alt SM - aplicatie (5) Obligatia de plata în SM de destinatie – poate solicita rambursarea TVA cumparatorul a depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare (efectueaza o operatiune din sfera de aplicare a TVA); opteaza pentru regimul normal de taxare. Destinatarul nu este obligat la plata – nu poate solicita rambursarea TVA cumparatorul nu a depasit plafonul pentru achizitii intracomunitare (nu efectueaza o operatiune din sfera de aplicare a TVA); nu a optat pentru regimul normal de taxare. Recuperarea TVA platit în SM de import: - persoana juridica neimpozabila va beneficia de rambursarea taxei platita în România pentru importul bunurilor, daca dovedeste ca achizitia sa intracomunitara a fost supusa taxei în SM de destinatie a bunurilor; suma rambursata este egala cu cea achitata la momentul importului.

    40. 40 Bunuri aflate în regimuri vamale suspensive (1) Dupa aderare, bunurile aflate într-un regim vamal suspensiv se supun dispozitiilor legale în vigoare la data deschiderii regimului vamal Pentru oricare din evenimentele de mai jos, se va considera ca bunurile respctive au fost importate în România: iesirea bunurilor în România din regimul de admitere temporara în care au fost plasate înaintea datei aderarii, chiar daca nu au fost respectate prevederile legale; scoaterea bunurilor în România dintr-unul din regimurile vamale suspensive, altul decât orice procedura de tranzit, în care au fost plasate înaintea datei aderarii, chiar daca nu au fost respectate prevederile legale; încheierea în România a unei proceduri de tranzit intern initiate în România înaintea datei aderarii în scopul livrarii de bunuri cu plata în România înaintea datei aderarii, de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare (o livrare de bunuri prin posta va fi considerata în acest scop procedura interna de tranzit); încheierea în România a unei proceduri de tranzit extern initiate înaintea datei aderarii; orice neregula sau încalcare a legii comisa în România în timpul unei proceduri de tranzit intern sau extern.

    41. 41 Bunuri aflate în regimuri vamale suspensive (2) Nu exista un fapt generator de TVA, în oricare din situatiile anterioare, daca: bunurile sunt expediate sau transportate în afara spatiului comunitar asa cum este acesta de la data aderarii; bunurile importate (din regim de admitere temporara), nu reprezinta mijloace de transport si sunt re-expediate sau transportate catre Statul Membru din care au fost exportate si catre persoana care le-a exportat; bunurile importate (din regim de admitere temporara), reprezinta mijloace de transport care au fost achizitionate sau importate, înaintea datei aderarii, în conditiile generale de impozitare din România, sau din spatiul comunitar, asa cum era acesta inaintea datei aderarii, si/sau nu au beneficiat de scutire de la plata taxei sau de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceasta conditie se considera indeplinita atunci când data primei utilizari a acestui mijloc de transport este mai devreme de 1 ianuarie 1999.

    42. 42 Regimul extracomunitar al marfurilor Operatiuni de export efectuate de platitori de TVA Sunt considerate operatiuni de export, livrarile de bunuri mobile corporale si prestari de servicii, precum si operatiunile asimilate acestora, care sunt legate direct de tari dinafara spatiului comunitar. Conditii: - existenta unei declaratii de export; - copii ale facturilor, pentru achizitii de mica valoare vizate de vama la iesirea din spatiul comunitar.

    43. 43 Prestarile de servicii Principiu director - locul impozitarii pentru prestarile de servicii, este locul unde prestatorul si-a stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care efectueaza prestarile, sau, în lipsa acestora, domiciliul sau ori resedinta sa obisnuita . Criterii: sediul activitatii economice a prestatorului: de regula este sediul social; exceptie: sediul social poate fi “înlaturat” doar când aplicarea sa nu conduce la o solutie fiscala rationala si face dificila stabilirea unei legaturi între serviciul prestat si sediul activitatii economice a prestatorului; sediul permanent – criterii: - sa aiba o consistenta minimala prin reunirea permanenta de mijloace umane si tehnice necesare unor prestari de servicii determinate; - un grad suficient de permanenta si o structura apta din punct de vedere al echipamentului uman si tehnic sa faca posibila de maniera autonoma, prestarile de servicii în cauza.

    44. 44 Principii de taxare derogatorii (1) - locul utilizarii serviciului Regula: locul taxarii este sau: pentru a pastra neutralitatea TVA în raporturile concurentiale din piata interna - locul sediului prestatorului A) Derogari definitive: prestari servicii de transport altele decât cele referitoare la bunuri: locul prestarii - fiecare stat va impozita traseul parcurs pe teritoriul sau; prestari servicii de transport intracomunitar de bunuri, inclusiv servicii accesorii (încarcare/descarcare): locul de plecare al transportului; Transport intracomunitar: - locul de plecare/sosire sunt situate în doua SM diferite; - în acelas SM ,dar transportul este efectuat în legatura directa cu un transport intracomunitar de bunuri. prestari de servicii aferente activitatilor culturale, sportive, stintifice, activitate hoteliera sau restaurante: locul prestarii – locul de executare materiala a acestor tipuri de prestari.

    45. 45 Principii de taxare derogatorii (2) prestari de servicii aferente activitatilor culturale, sportive, stintifice, activitate hoteliera sau restaurante: locul prestarii – locul de executare materiala a acestor tipuri de prestari; lucrari de expertize asupra bunurilor mobile corporale: locul prestarii – la locul efectuarii acestor prestari; închirierea de mijloace de transport: locul prestarii - locul unde este situat prestatorul; Exceptie: în cazul în care clientul furnizeaza prestatorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis de un SM, altul decât cel de plecare al transportului locul de prestare va fi în SM care a atribuit acest cod.

    46. 46 Principii de taxare derogatorii (3) închirierea de bunuri mobile (altele decât mijloacele de transport); leasing-ul si prestarile imateriale de servicii: locul unde beneficiarul si-a stabilit sediul activitatii economice sau sediul permanent pentru care s-a prestat serviciul sau în lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa permanenta; - exemple de prestari de servicii imateriale (Directiva a VI-a, art. 9): - transferul sau atribuirea dreptului de proprietate, patente sau licente, consultanta legala/contabila sau servicii asimilate; - tranzactii bancare, financiare sau de asigurare/ reasigurare; - telecomunicatii (serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale, inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii).

    47. 47 Principii de taxare derogatorii (4) B) Derogari temporare - Comertul electronic Definitie: “servicii furnizate pe cale electronica" sunt: furnizarea si conceperea de site-uri informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - si actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date, furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale, artistice, sportive, stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de invatamant la distanta. Probleme specifice teritorialitatea impozitului: - criteriul sediului permanent nu este adecvat pentru aplicarea regulilor fiscale asupra comertului electronic; sediul permanent nu are acelasi sens în cadrul impozitului pe profit (pe societatii) si în cadrul TVA; estimarea profiturilor realizate pe web = dificultati pentru determinarea asietei; localizarea exacta si identificarea partilor fac dificila încasarea taxelor si lupta împotriva fraudelor; Exceptie: atunci cand furnizorul de servicii si clientul sau comunica prin curier electronic, aceasta nu inseamna în sine ca serviciul furnizat este un serviciu electronic; Locul impozitarii: în tara de destinatie, pentru persoane private neimpozabile. Obligatii: notificarea fiscului cu privire la începerea/închiderea activitatii, plata taxei înt-un cont special, depunerrea unui decont special de TVA.

    48. 48 Regimuri particulare de TVA Regimul intreprinderilor mici Art. 24 din Directiva a VI-a identifca intreprinderile mici în functie de cifra de afaceri realizata anual. sunt luate în considerare: livrari de bunuri si servicii, inclusiv cele exceptate, precum si operatiuni imobiliare, financiare si de asigurare daca nu sunt operatiuni accesorii; nu sunt luate în considerare: cesiunea de bunuri. Modalitati: intreprinderile sub un anumit nivel al cifrei de afaceri nu devin platitoare de TVA daca nu au dreptul de deducerea taxei (Ro. 35000 Euro/anual); - atenuarea progresiva: mecanismul de reducere a impozitului care are ca scop facilitarea trecerii de la regimul de fransiza la regimul normal de TVA.

    49. 49 Regimul special al agentiilor de voiaj (1) Sfera de aplicare: Agentii de voiaj si organizatorii de circuite turistice ce actioneaza în nume propriu fata de turist (calator) si care utilizeaza pentru realizarea calatoriei, serviciile altor platitori de TVA. se interpreteaza în sens larg, deoarece toate operatiunile efectuate de catre agentia de voiaj sunt considerate drept o prestatie de servicii unica pentru calator; se taxeaza marja comerciala a agentiei (diferenta dintre suma platita de calator si costurile agentiei cu prestarile furnizate de catre alti platitori); se taxeaza în tara în care agentia de voiaj are sediul activitatii economice sau sediul permanent.

    50. 50 Regimul special al agentiilor de voiaj (2) Scutiri: livrarile si serviciile efectuate în beneficiul direct al clientului, realizate în afara Comunitatii; pentru livrari sau prestari realizate atât în interiorul cât si în exteriorul Comunitatii sunt scutite doar cele efectuate în afara ca si serviciu unic în beneficiul clientului; Este obligatoriu aplicarea regimului special pentru: calatori persoane fizice; serviciul prestat cuprinde si o componenta pentru care locul prestarii este în afara Comunitatii. Obligatii: agentiile de turism nu pot înscrie distinct taxa în facturile transmise calatorului utilizându-se mentiunea “TVA inclus”; evidente contabile saparate pentru agentiile de turism care aplica regimul special concomitent cu regimul normal de taxare.

    51. 51 Regimul bunurilor de second-hand, obiectelor de arta si antichitati (1) Sfera de aplicare: bunuri de ocazie: bunuri mobile corporale susceptibile de utilizare în starea în care sunt sau dupa reparatii, altele decât obiectele de arta, colectii, antichitati, metale sau pietre pretioase; - obiecte de arta, colectie, antichitati: sunt definite prin raportarea la nomenclatura vamala, din Tariful vamal (ex. 9701 – 9706). Persoane impozabile: revânzatorii, organizatorii de vânzari la licitatie (profesionisti care activeaza în nume propriu sau în contul altor persoane); sunt excluse vânzarile între particulari când acestea nu constituie o activitate economica. Mod de taxare: platitori pot opta pentru un regim particular, prin taxarea marjei realizate de catre revânzator ca diferenta între pretul de vânzare si cel de achizitie.

    52. 52 Regimul bunurilor de second-hand, obiectelor de arta si antichitati (2) Regim: intracomuntar: vânzarea se face cu TVA la cota din Statul Membru de unde se face livrarea; extracomunitar: exportul este exceptat de TVA; importul se taxeaza . Regimul special se aplica pentru achizitiile intracomunitare având ca furnizori: o persoana neimpozabila; o persoana impozabila, în masura în care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa; o întreprindere mica, în masura în care achizitia respectiva se refera la bunuri de capital; o alta persoana impozabila revanzatoare, în masura în care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei în regim special; opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati pe care le-a importat persoana impozabila respectiva; opere de arta achizitionate de persoana impozabila revanzatoare de la autorii acestora sau de la succesorii în drept ai acestora, pentru care exista obligatia colectarii taxei.

    53. 53 Regimul special cu cota forfetara pentru agricultori (1) Definitii: intreprinderilor agricole, silvice sau piscicole: intreprinderea care realizeaza activitati de productie a produselor agricole mentionate si/sau presteaza serviciile agricole; serviciile agricole: reprezinta serviciile prestate de un agricultor care utilizeaza munca manuala proprie si/sau echipamentele specifice unei întreprinderi agricole, silvice sau piscicole; procentul de compensare în cota forfetara: procentul care se aplica în scopul de a permite agricultorilor cu cota forfetara sa beneficieze de compensatia în cota forfetara pentru taxa aferenta achizitiilor; compensatia în cota forfetara: suma rezultata prin aplicarea procentului de compensare în cota forfetara asupra pretului, exclusiv TVA, aferent livrarilor de produse si de servicii agricole efectuate de un agricultor cu cota forfetara. Deduceri: agricultorii cu cota forfetara nu au drept de deducere pentru taxa achtata sau datorata pentru achizitiile facute în cadrul regimului special cu cota forfetara; beneficiarii livrarilor pot deduce taxa achitata catre agricultorii cu cota forfetara.

    54. 54 Regimul special cu cota forfetara pentru agricultori (2) Facilitati suplimentare: nu se emit facturi, cu exceptia livrarilor sau prestarilor catre persoane nerezidente si neînregistrate în scopuri de TVA; tinerea evidentelor privind operatiunile realizate; depunerea decontului; se poate opta pentru regimul normal de taxare, nemaifiind posibila revenirea la regimul special. Regimul mixt: persoana impozabila care desfasoara o activitate supusa regimului special cu cota forfetara si alte activitatii pentru care nu se poate aplica regimul special se considera ca persoana respectiva isi desfasoara activitatea în sectoare diferite (în cadrul unui alt regim, livrarile sau prestarile efectuându-se în regimul special cu cota forfetara catre cealalta activitate); obligatii: - sa aplice compensatia în cota forfetara livrarilor de bunuri din activitatea sa supusa regimului special cu cota forfetara catre activitatea supusa altui regim de taxa; - autofacturarea pentru regimul normal de taxa; - exercitarea dreptul la deducerea a TVA numai pentru activitatea supusa regimului normal de taxare.

    55. 55 Regimul particular aplicabil aurului pentru investitii (1) Aurul de investitii inseamna: aurul, sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele de metale pretioase, avand titlul minim de 995/1.000, reprezentate sau nu prin hartii de valoare, cu exceptia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1g; monedele de aur cu exceptia celor vândute în scop numismatic. Sunt scutite: achizitii intracomunitara si importul de aur pentru investitii, inclusiv operatiunile futures sau forward; serviciile de intermediere. Pot aplica regimul normal de taxare: persoanele impozabile care produc sau transforma orice aur de investitii; persoanele care livreaza în mod curent aur de investitii; intermediari are presteaza servicii în numele si contul unui mandant cu conditia ca mandantul la rândul sau sa opteze pentru regimul de taxare.

    56. 56 Regimul particular aplicabil aurului pentru investitii (2) regimul normal de taxare se aplica de la data notificarii organului fiscal competent; nu este permisa revenirea la regimul anterior de scutire. Dreptul de deducere: taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de aur de investitii efectuate de la o persoana care si-a exercitat optiunea de taxare; taxa datorata sau achitata pentru achizitiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat în aur de investitii de persoana impozabila sau de un tert în numele persoanei impozabile; taxa datorata sau achitata pentru serviciile prestate în beneficiul sau si care constau în schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv aurului de investitii; taxa datorata sau achitata pentru operatiunile de achizitie legate de producerea sau transformarea aurului de investitii.

    57. 57 Faptul generator si exigibilitatea (1) Definitii: faptul generator: reprezinta faptul prin care sunt realizate conditiile legale si necesare pentru exigibilitatea taxei; exigibilitatea: reprezinta data la care autoritatea fiscala (în România ANAF) devine îndreptatita, în baza legii sa solicite plata de catre persoanele obligate la plata taxei, chiar daca plata acesteia poate fi amânata. Achizitii intracomunitare: faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, în Statul Membru în care se face achizitia; exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre persoana ce face achizitia, pentru întreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai târziu de cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei în care a intervenit faptul generator.

    58. 58 Faptul generator si exigibilitatea (2)

    59. 59 Baza de impozitare (1) Achizitii intracomunitare: este aceeasi ca si în dreptul intern; la aceasta valoare se aplica [dupa deducere] cota în vigoare la momentul când taxa devine exigibila, la nivelul celor din tara pentru un bun identic; cuprinde orice accize platite sau datorate în alt Stat Membru, de persoana ce efectueaza achizitia intracomunitara, pentru bunurile achizitionate. În cazul în care accizele sunt rambursate persoanei care efectueaza achizitia intracomunitara, valoarea achizitiei intracomunitare efectuate se reduce proportional. Importul de bunuri: valoarea în vama stabilita conform legislatiei vamale; cursul de schimb: penultima zi de miercuri a lunii (prima zi de miercuri a lunii pentru modificari de curs mai mari de 5%).

    60. 60 Baza de impozitare – import (2) Baza de impozitare (valoarea în vama) - valoarea tranzactionala care este pretul platit sau de platit pentru bunurile importate la care se adauga alte cheltuieli si taxe aferente bunurilor puse în libera circulatie; - pentru bunurile importate dupa o perfectionare pasiva, baza de impozitare este data de valoarea operatiunilor de perfectionare furnizate de prestatorul strain. Cazuri particulare: - punerea în libera practica a bunurilor aflate sub un regim de perfectionare activa; - punerea în libera practica a bunurilor obtinute sub un regim vamal de transformare sub control vamal; - consumul bunurilor aflate într-un antrepozit sau zona libera.

    61. 61 Cota de TVA În România: - cota standard: 19 % - cota redusa: 9 % (7%) Regula generala: cota de TVA aplicabila este cea în vigoare în tara de achizitie (consum) în momentul exigibilitatii taxei; în cazul importului de bunuri: cota în vigoare în tara de import.

    62. 62 Regimul deducerilor (1) Regula: regimul deducerilor este reglementat în mod similar cu regimul deducerilor din dreptul intern Ex. sistemul de drept francez impune obligatia singulara ca operatiunea economica sa aiba legatura cu activitatea economica impozabila; în concluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operatiuni economice care nu au legatura cu activitatea persoanei impozabile chiar daca acestea sunt înscrise în bilant. Precizari: - deducerea este posibila doar daca cumparatorul si vânzatorul sunt platitori de TVA; - platitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile si serviciile utilizate pentru livrarile intracomunitare de bunuri exonerate; - platitorii care nu sunt stabiliti în interiorul tarii pot deduce taxa platita în acel Stat Membru, prin imputarea în decontul lunar/trimestrial asupra cuantumului TVA datorat într-un Stat Membru în care efectueaza operatiuni impozabile; - conditia esentiala în exercitarea dreptului de deducere consta în existenta unui document justificativ (facturii).

    63. 63 Regimul deducerilor (2) - este conditionat de executarea obligatiei agentului economic de a raporta operatiunile comerciale care intra în sfera TVA, în sistemul informatic Intrastat; - dreptul de deducere se exercita prin decontul de TVA, persoanele impozabile având dreptul sa scada din valoarea totala a TVA colectata pentru perioada fiscala, valoarea totala a TVA deductibila în aceiasi perioada, pentru care s-a nascut acest drept, conform normelor legale; - în situatiile în care dreptul de deducere nu poate fi exercitat, deoarece nu sunt îndeplinite conditiile legale (ex. lipsa documentelor justificative), acest drept poate fi exercitat în perioada fiscala când sunt îndeplinite aceste conditii, fara a depasi însa termenul procedural de 5 ani calculat de la data de 1 ianuarie a anului ce urmeaza celui în care a luat nastere dreptul de deducere.

    64. 64 Regimul deducerilor – procedura speciala (3) Regula: - exercitarea dreptului de deducere dupa o perioada mai mare de 3 ani de la data când acesta a luat nastere, se face conform procedurii speciale stabilita de MFP: - solicitarea deducerii se va face prin scrisoare recomandata la care se vor atasa facturile sau documentele justificative în original pentru operatiunilor pentru care se solicita deducerea; - organele fiscale sunt obligate sa raspunda acestei solicitari în termen de 30 de zile lucratoare calculate de la data scrisorii recomandate; - exercitarea efectiva a dreptului de deducere se va face prin decontul perioadei fiscale în care solicitantul a primit autorizarea de deducere de la organele fiscale competente.

    65. 65 Rambursarea TVA (1) Reguli cu privire la rambursare: persoanele stabilite într-un SM, neînregistrate si care nu sunt obligate sa se înregistreze în scopuri de TVA în România pot solicita rambursarea taxei achitate; rambursarea se va face în baza unei cereri la care se vor anexa facturile sau documentele de import în original, aferente taxei solicitate a fi rambursate, si dovada ca persoana respectiva este înregistrata în scopuri de TVA într-un Stat Membru (certificat emis de autoritatile fiscale competente); prezentarea unei declaratii scrise din care sa rezulte ca în perioada pentru care se solicita rambursare nu a efectuat livrari de bunuri/prestari de servicii pentru care locul livrari este (considerat) în România, dar si angajamentul de a înapoia sumele rambursate din eroare. Cererea de rambursare: nu poate sa priveasca taxa datorata sau achitata de catre persoana impozabila pentru operatiunile scutite de TVA sau pentru cele care în România nu se acorda dreptul de deducere; solicitantul trebuie sa faca dovada ca este înregistrat în scopuri de TVA.

    66. 66 Rambursarea TVA (2) termenul de depunere a cererii de rambursare este de 6 luni de la încheierea anului calendaristic în care TVA a devenit exigibila, organele fiscale având la dispozitie tot un termen de 6 luni pentru a emite decizia de rambursare (în cazul respingerii cererii, organul fiscal comunica motivele care au dus la luarea acestei decizii); solicitarile de rambursare nu pot fi facute pentru sume inferioare plafonului de 200 euro în cazul în care cererea se refera la o perioada mai mare de 3 luni si mai mica de un an, sau 25 de euro pentru un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an calendaristic; rambursarea poate fi solicitata si de persoanele neînregistrate si care nu sunt obligate sa se înregistreze în scopuri de TVA în România, care nu au domiciliul în spatiul comunitar, în conditii în care persoanele impozabile române ar avea aceleasi drepturi cu privire la rambursarea TVA sau a altor taxe similare, în statul respectiv: - persoana impozabila este obligata sa-si numeasca un împuternicit în România în scopul rambursarii; - împuternicit care actioneaza în numele si în contul persoanei impozabile, fiind tinut raspunzator individual si în solidar cu mandantul cu privire la obligatiile si drepturile rezultate din cererea de rambursare.

    67. 67 Persoanele obligate la plata TVA Pentru achizitii intracomunitare: orice persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara ex. în dreptul francez, statul contribuabilului nu prezinta importanta atât timp cât acesta desfasoara operatiuni considerate legal impozabile. Pentru importul de bunuri obligatia revine importatorului. Cazuri particulare: furnizorul (în solidar), în cazul achizitiilor intracomunitare pentru care o factura sau autofactura nu este emisa sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire la identificarea partilor contractante sau codul de înregistrare în scopuri de TVA; persoana care-l reprezinta pe importator sau persoana care depune declaratia vamala, conform reglementarilor vamale.

    68. 68 Obligatiile persoanelor impozabile – Factura (1) Termen: cel mai târziu, data de 15 (identic pentru autofacturari) a lunii urmatoare (similar operatiuniilor interne) pentru: livrarile la distanta; transferuri efectuate în alt Stat Membru (auto-facturare). Mentiuni obligatorii: codul de înregistrare în scopuri de TVA cu care se identifica cumparatorul/furnizorul (reprezentantul fiscal) în celalalt Stat Membru; pentru situatiile în care nu se datoreaza taxa (în conformitate cu legislatia interna sau Directiva a VI-a): “scutit cu drept de deducere”, “scutit fara drept de deducere”, “neimpozabil în România”, “neinclus în baza de impozitare”; în cazul în care taxa se datoreaza de catre beneficiar “taxare inversa”.

    69. 69 Obligatiile persoanelor impozabile – întocmirea facturii de catre un tert (2) Se pot emite facturi de catre un tert în numele si în contul furnizorului / prestatorului cu îndeplinirea urmatoarelor conditii: furnizorul / prestatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent ca emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna calendaristica înainte de a initia aceasta procedura; sa declare numele, adresa si codul de înregistrare în scopuri de TVA al tertului care emite facturile; factura sa fie emisa de catre tert în numele si în contul furnizorului / prestatorului; factura sa cuprinda toate elementele prevazute pentru acest document; facturile sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o întarziere, ori de câte ori se solicita acest lucru.

    70. 70 Obligatiile persoanelor impozabile – factura electronica (3) Semnarea si stampilarea facturilor nu este obligatorie - se pot transmite facturi prin mijloace electronice, în urmatoarele cazuri: pentru operatiuni efectuate în România: partile sa încheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare; furnizorul / prestatorul si/sau cumparatorul, daca sunt înregistrati în scopuri de TVA, sunt obligati sa notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca vor aplica o astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica înainte de a o initia, si sa anexeze la notificare acordul; sa se garanteze autenticitatea sursei si integritatea continutului facturii prin semnatura electronica, conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privind semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de date (EDI); sa existe un document centralizator pe suport de hârtie, cu evidenta tuturor facturilor transmise prin EDI intr-o luna calendaristica, sau a tuturor facturilor astfel primite într-o luna calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, în cazul în care furnizorul / prestatorul nu este înregistrat în scopuri de TVA. pentru achizitii intracomunitare în România: conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de tara în care au loc livrarile intracomunitare; obligatiile sunt identice cu cele anterioare.

    71. 71 Obligatiile persoanelor impozabile – stocarea facturilor (4) Transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date, inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice. facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar facturile emise si primite se pot stoca în orice loc în urmatoarele conditii: locul de stocare sa se afle pe teritoriul României, cu exceptia stocarii facturilor emise care se pot pastra prin mijloace electronice în orice loc daca, pe perioada stocarii: - se garanteaza accesul on-line la datele respective; - se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile; - datele care garanteaza autenticitatea sursei si integritatea continutului facturilor sunt de asemenea stocate; - facturile sau continutul facturilor emise, în cazul stocarii prin mijloace electronice, sa fie puse la dispozitia organelor fiscale competente fara nici o întârziere, ori de câte ori se solicita acest lucru.

    72. 72 Obligatiile persoanelor impozabile – autofacturarea (5) Autofactura se poate întocmi de catre cumparatorul unui bun sau serviciu, în locul furnizorului cu respectarea urmatoarele conditii: partile sa încheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de facturare; sa existe o procedura scrisa de acceptare a facturii; cumparatorul sa fie stabilit în Comunitate si înregistrat în România; atât furnizorul / prestatorul, în cazul în care este înregistrat în România cât si cumparatorul sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel putin o luna calendaristica înainte de aplicarea autofacturarii; factura sa fie emisa în numele si în contul furnizorului / prestatorului de catre cumparator, si trimisa furnizorului / prestatorului; factura sa cuprinda toate elementele prevazute în Codul Fiscal cu exceptia numarului de ordine ce se va înscrie pe factura de catre: furnizor / prestator sau de cumparator în numele acestuia; factura sa fie înregistrata într-un jurnal special de vânzari de catre furnizor / prestator, daca este înregistrat în România.

    73. 73 Obligatiile persoanelor impozabile – alte documente justifcative (6) Factura se înlocuieste cu un document special pentru: livrarilor în vederea testarii, sau verificarii conformitatii; stocuri în regim de consignatie; stocuri puse la dispozitia clientului. Continutul documentului: nr. de ordine secvential; denumirea/adresa partilor; data punerii la dispozitie/expedierii; denumirea si cantitatea bunurilor. Emiterea facturii: în momentul în care destinatarul devine proprietarul bunurilor; emiterea facturii se face pe baza datelor din documentul special.

    74. 74 Factura centralizatoare Se poate întocmi o factura centralizatoare, cu îndeplinirea cumulativa a urmatoarele conditii: sa se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii catre acelasi client, pentru care faptul generator al taxei ia nastere într-o perioada ce nu depaseste o luna calendaristica; toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.

    75. 75 Declaratia recapitulativa – livrari intracomunitare (1) Persoana impozabila înregistrata trebuie sa întocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pâna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind livrarile intracomunitare, care va cuprinde urmatoarele informatii: suma totala a livrarilor intracomunitare de bunuri scutite de plata TVA, pe fiecare cumparator, pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere în trimestrul calendaristic respectiv; suma totala a livrarilor de bunuri efectuate în cadrul unei operatiuni triunghiulare, efectuate în statul membru de sosire al bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare beneficiar al livrarii ulterioare ce are desemnat un cod T, si pentru care exigibilitatea taxei a luat nastere în trimestrul calendaristic respectiv.

    76. 76 Declaratia recapitulativa – achizitii intracomunitare (2) Persoana impozabila înregistrata în scopuri de TVA trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pâna la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind achizitiile intracomunitare, care va cuprinde urmatoarele informatii: suma totala a achizitiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care aceasta persoana impozabila este obligata la plata taxei si pentru care exigibilitatea taxei a intervenit în trimestrul calendaristic respectiv; suma totala a achizitiilor de bunuri efectuate în cadrul unei operatiuni triunghiulare pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabila beneficiara drept persoana obligata la plata taxei.

    77. 77 Decontul de TVA (1) Toate persoanele înregistrate în scop de TVA, trebuie sa depuna la organele fiscale, pentru fiecare perioada fiscala, un decont, pâna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei în care se încheie perioada fiscala respectiva: - luna calendaristica; - trimestrul calendaristic (cifra de afaceri sub 100.000 euro si cuprinde operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere). Continut: suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere în perioada fiscala de raportare; suma taxei pentru care se exercita dreptul de deducere; suma taxei colectate a carei exigibilitate ia nastere în perioada fiscala de raportare; suma taxei colectate care nu a fost înscrisa în decontul perioadei fiscale în care a luat nastere exigibilitatea taxei; alte informatii prevazute în modelul stabilit de MFP. Datele înscrise incorect într-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor înscrie la rândurile de regularizari.

    78. 78 Decontul special de TVA (2) Persoanele impozabile care nu sunt înregistrate si care nu au obligatia sa se înregistreze, sau persoane juridice neimpozabile care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara în România, au urmatoarele obligatii: sa solicite înregistrarea în scopuri de TVA înaintea efectuarii achizitiei intracomunitare, în cazul în care valoarea achizitiei intracomunitare respective depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare în anul calendaristic în care are loc achizitia intracomunitara; sa depuna un decont special de taxa pentru: achizitii intracomunitare, altele decât achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi sau de produse accizabile; operatiuni pentru care sunt obligate la plata taxei; pentru achizitiile intracomunitare de mijloace de transport noi; pentru achizitiile intracomunitare de produse accizabile.

    79. 79 Evidenta operatiunilor (1) fiecare persoana impozabila va tine urmatoarele evidente si documente: evidente contabile ale activitatii sale economice; al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta si legate de activitatea sa economica; facturile sau alte documente primite si legate de activitatea sa economica; documentele vamale si dupa caz cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitara scutita si achizitia intracomunitara de bunuri realizate de respectiva persoana; facturile si alte documente emise sau primite de respectiva persoana pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii, achizitiilor intracomunitare sau imporurilor; un registru al non-transferurilor de bunuri transportate de persoana impozabila, sau de alta persoana în contul acesteia în afara României, dar în interiorul Comunitatii.

    80. 80 Evidenta operatiunilor (2) un registru pentru bunurile mobile corporale transportate din alt Stat Membru de catre o persoana impozabila înregistrata în scopuri de TVA în acel alt Stat sau de alta persoana în numele acesteia, primite în scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor bunuri. Jurnalele, registrele, evidentele si alte documente similare ale activitatii economice a fiecarei persoane impozabile se vor întocmi astfel incât sa permita stabilirea cu usurinta a urmatoarelor elemente: valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii efectuate de aceasta persoana în fiecare perioada fiscala; valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor pentru fiecare perioada fiscala; taxa colectata de persoana respectiva pentru fiecare perioada fiscala; taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare perioada fiscala; calculul taxei dedusa provizoriu pentru fiecare perioada fiscala, a taxei dedusa efectiv pentru fiecare an calendaristic si al ajustarilor efectuate, atunci când dreptul de deducere se exercita pe baza de pro rata.

    81. 81 VIES Controlul miscarii bunurilor din sfera de aplicare a TVA, în interiorul CE se va face prin intermediul VIES Implementarea VIES prin: realizarea sistemului de informatii necesar pentru implementarea VIES; integrarea VIES cu sistemul Administratiei Fiscale prin mijloace informatice; realizarea interconectarii cu sistemul VIES al CE. În prezent se pot face verificari direct prin Internet.

    82. 82

    83. 83 Intrastat - sistem statistic pentru comertul intracomunitar cu bunuri (1) Baza legala: Regulamentul CE 638/2004 H.G nr. 669/2004 – România Impactul asupra agentilor economici: trebuie sa-si adapteze sistemele informatice/contabile în asa fel încât acestea sa fie capabile sa poata genera informatiile necesare. Caracteristici: sunt raportate toate livrarile/achizitiile care fac obiectul declararii Intrastat; responsabilitatea declararii revine persoanelor înregistrare în scopuri de TVA; declaratia Intrastat se depune pâna în data de 15 a lunii urmatoare celei de raportare (obligatia poate fi externalizata). Tranzactiile care se raporteaza în Intrastat: tranzactii comerciale cu bunuri care îsi schimba proprietarul si sunt destinate consumului final, intermediar, investitiei sau revânzarii; miscari de bunuri dintr-un stat membru în altul fara transfer de proprietate; bunurile returnate; miscarile de bunuri pentru si dupa activitati de procesare (pe baza de contract).

    84. 84 Intrastat (2) Informatii obligatorii pentru declaratia Intrastat: codul de înregistrare TVA; perioada de referinta; fluxul (sosire, expediere); marfurile identificate la nivel de 8 cifre din HS (nomenclatura vamala); valoarea marfurilor (suma impozabila sau valoarea statistica); cantitatea marfurilor (masa neta, unitati suplimentare); natura tranzactiei (ex. vânzare-cumparare). Informatii aditionale (stabilite de fiecare SM): identificarea marfurilor la un nivel mai detaliat; tara de origine (numai la sosire); regiunea de origine, la expediere si regiunea de destinatie la sosire; conditia de livrare (conditiile Incoterms); mod de transport; procedura statistica (alte detalieri facute în scopuri statistice).

    85. 85

    86. 86 Obligatiile administratiei fiscale – inspectorilor fiscali (1) Principii: functionarea corecta a sistemului TVA depinde de relatia comunitatii economice (este creat în jurul sistemului economic) - administratilor - cu autoritatile fiscale - administratia -; sistemul TVA prevede si drepturi (ex. dreptul de deducere), nu doar obligatii; controlul fiscal reprezinta cel mai uzual si direct contact între administratie si administrati. Consecinte: inspectorii fiscali trebuie sa adopte un comportament caracterizat prin: politete, fermitate, discretie, sa emita judecati de valoare, sa respecte drepturile persoanei controlate, sa aplice corect metodologia de control stabilita de actele normative în vigoare; pe durata controlului inspectorii fiscali au obligatia de a evalua corect credibilitatea evidentelor contabile si a deconturilor de TVA.

    87. 87 Obligatiile administratiei fiscale – inspectori fiscali (2) Obligatiile profesionale specifice inspectorilor fiscali: sa detina suficiente cunostinte teoretice si operationale incidente în materie de TVA, precum si a formalitatilor aplicabile; sa aplice un “tratament” echitabil indiferent de marimea/forma de organizare a agentului economic; sa se abtina de la a presupune prematur posibile fraude sau ilegalitati; sa cunoasca “locul” de unde poate procura informatiile necesare în desfasurarea controlului; sa respecte reglementarile legale cu privire la controlul fiscal; sa înteleaga practicile comerciale, registrele si evidentele necesare în tinerea evidentelor contabile; sa se asigure ca la întrebarile “tehnice”, agentul economic da un raspuns complet; sa predea rapoartele de control în forma ceruta de reglementarile legale; sa-si gestioneze si organizeze controalele fiscale care i-au fost repartizate.

    88. 88 Date de contact Aurelian Opre ASSOCIATED BUSINESS ADVISORS Tel. 0723709370 0256/449715 e-mail: aurelian.opre@abaconsulting.ro

More Related