学习情境三生产过程的核算

学习情境三生产过程的核算 • （一）材料费用的核算 • 企业各生产单位及有关部门领用的材料具有种类多、业务频繁等特点。为了简化核算，可以在月末根据“领料单”、或“限额领料单”中有关领料的单位、部门等加以归类，编制“发料凭证汇总表”，据以编制记账凭证、登记入账。发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述方法中选择。计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

【实务17】 假设企业生产A、B两种产品，本月生产经营领用材料及用途如下表所示。

记账凭证 : 36 记账凭证总号 № : _______ 分类号字 № 2007 12 31 年月日 1 附件张借方贷方金额摘要金额一级科目二级科目 √ 一级科目二级科目 √ 十万千百十元角分十万千百十元角分生产成本 A 产品 4 5 0 0 0 0 0 4 5 0 0 0 0 0 原材料甲材料发出材料 B 产品 1 5 0 0 0 0 0 2 2 0 0 0 0 0 乙材料 7 0 0 0 0 0 制造费用 6 7 0 0 0 0 0 6 7 0 0 0 0 0 合计￥￥会计主管：记账：出纳：审核：制单：张林

（二）人工费用的核算 • 1．工资结算的核算 • 企业办理工资结算时，必须先编制工资结算凭证。工资结算凭证主要有工资结算表（也称工资结算单、工资单、工资表）、工资卡片、工资结算汇总表等。

【实务18】 2007年12月15日，企业根据“工资结算表”发放工资，工资结算汇总表及相关原始凭证如下图所示。

2．工资分配的核算 • <实务19> 企业根据2007年12月计算的工资结算汇总表编制的“工资费用分配汇总表”如下图所示。

工资分配汇总表2007年12月

【实务20】 公司本月根据已分配工资额的14%提取应付福利费，编制“职工福利费提取计算表”如下图所示。 • 职工福利费提取计算表 2007年12月提取比例：14%

注意：按医务、福利人员工资的14%提取的福利费，不能借记“应付福利费”账户，而应借记“管理费用”账户。注意：按医务、福利人员工资的14%提取的福利费，不能借记“应付福利费”账户，而应借记“管理费用”账户。

【实务22】 根据本月工资总额计提职工教育经费，编制“计提职工教育经费计算表”见下表所示。计提职工教育经费计算表 2007年12月

（三）折旧费用的核算 • ★从业知识企业一般应按月计提折旧。企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。

【实务23】 根据“固定资产折旧计算表”（见表4-19所示），本月车间固定资产折旧5000元，管理用固定资产折旧2000元。 • 表4-19 固定资产折旧计算表 2007年12月31日

（四）其他费用的核算 • 【实务24】以现金支付，企业行政管理部门办公用品费70元。其相关原始凭证如下图所示。

【实务25】 本月申请短期借款支付手续费100元，从银行存款户开支，其相关原始凭证如下图所示。

【实务26】 采购员李明预借差旅费800元，以现金支付。相关原始凭证如下图所示。

【实务27】 19日，以现金支付排污费2500元。

【实务28】 20日，以银行存款支付本月电话费820元。

【实务30】 22日采购员刘明回厂报销差旅费768.6元，余款31.4元退回。

【实务31】 23日，以现金支付第四季度的生产设备租金1000元，如下图所示。

【实务32】 23日，以银行存款支付下一年度书报费1800元.

【实务33】 本月计提短期借款利息500元，编制借款利息计算单，计提本月短期借款利息计算表见下表所示。预提银行借款利息计算表 2007年12月31日单位；元主管：记账：复核：制表：张林

【实务34】 支付本季短期借款利息1500元。其相关原始凭证如下图所示。

（五）产品生产成本的计算 • 1．归集生产费用 • 注意：在实际工作中，对于制造费用的归集可采用如下图所示的”制造费用明细账”进行归集．

2．制造费用的分配与结转 • 工业企业在生产产品过程中，如果某生产车间只生产一种产品，那么制造费用直接计入该种产品的成本中；如果某生产车间生产多种产品，制造费用应当采用适当的分配标准分配计入各种产品成本。分配结转后，“制造费用”账户期末没有余额。常用的分配制造费用的标准有生产工人工资比例、生产工时比例以及机器工时比例等。 • 选用生产工人工资作为分配标准，其计算公式如下： • 制造费用分配率=制造费用总额÷产品生产工人工资（或其他标准） • 某种产品应负担的制造费用额=该种产品生产工人工资额（或选定的其他标准）×分配率

【实务35】 厦门某化工有限公司本月的“制造费用”账户的记录如上图，分配结转本月的制造费用。 • 假定公司选用产品生产工人工资作为分配制造费用的标准，则制造费用的分配计算为： • 制造费用分配率=41 317.50 /（32 400+43 400）=0.545 0857（元） • A产品应负担的制造费用=32 400×0.545 0857=17 660.78（元） • B产品应负担的制造费用=43 400×0.545 0857=236 56.72（元）

应编制的“制造费用分配表”如下图所示。 • 制造费用分配表 2007年12月31日

3．完工产品与期末在产品分配费用 • 重要说明：通过上述步骤，本期发生的全部生产成本都已归集到“生产成本”账户及其所属的明细账户的借方，据此可计算各种产品的完工产品成本和期末在产品成本。如果企业没有在产品，则完工产品成本应是生产成本账户的期初余额加上本期发生的全部生产成本。如果某种产品既有完工产品又有月末在产品，就需要把产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本。具体的分配方法将在专业会计课程《成本会计》中介绍，在此以企业没有在产品为例说明产品成本的计算。

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