行政事业单位会计

1. 行政事业单位会计 讲解

2. 行政事业单位会计基本理论 会计核算的基本方法和程序 行政事业单位资产的核算 行政事业单位负债的核算 一 二 三 四 基本内容

3. 行政事业单位净资产的核算 行政事业单位收入的核算 行政事业单位支出的核算 六 七 五 基本内容

4. 行政事业单位会计基本理论 一 各级政府的预算会计 现行预算会计体系及会计制度框架 政府会计 《财政总预算会计制度》 理论界对预算会计的重新归类与名称的更换 各级各类行政单位的会计 《行政单位会计制度》+有关补充规定 各类事业单位的会计（主要规范公立的） 非营利组织会计 《事业单位会计准则》 《事业单位会计制度》（通用） 》+有关补充规定 《民间非营利组织会计制度》 背景知识 基本体系及现行制度的基本框架

5. 行政事业单位会计基本理论 一 《中华人民共和国会计法》 第一层次 全国人大 基本准则 企业会计准则 具体准则 第二层次 准则指南 《事业单位会计准则》（试行） 《会计基础工作规范》等 财政部 《事业单位会计制度》（通用） 《行政单位会计制度》 第三层次 特殊行业会计制度（会同制定） 如《中小学校会计制度》 财政部和行业主管部门 背景知识 会计法规制度层次

6. 行政事业单位会计基本理论 一 同级财政总预算会计 主管会计单位 二级会计单位 基层会计单位 省财政厅总预算会计 省教育厅会计 师范学院会计 附属中学会计 背景知识 行政事业单位会计的分级 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的“两上两下”过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。

7. 行政事业单位会计基本理论 一 1 会计本质 2 会计职能 3 会计基础 4 基本假设 5 核算原则 6 会计对象 7 8 会计要素 会计等式 基本理论

8. 行政事业单位会计基本理论 一 1 会计本质 2 会计职能 3 会计基础 一种经济管理活动 连续、系统、完整地核算和监督、反映、控制政府预算资金的执行情况。 行政单位：收付实现制 事业单位：非经营性业务——收付实现制 经营性业务——权责发生制

9. 行政事业单位会计基本理论 一 4 基本假设 5 核算原则 • 会计主体假设 • 持续经营假设 • 会计分期假设 • 货币计量假设 • 清晰性原则 • 实际成本原则 • 重要性原则 • 配比原则 • 专款专用原则 • 真实性原则 • 相关性原则 • 可比性原则 • 一致性原则 • 及时性原则

10. 行政事业单位会计基本理论 一 6 会计对象 拨出资金 分配和拨付资金 未使用的资金 本级留用 本级收入 行政单位会计的对象，就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。 事业单位会计的对象，就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。 行政事业单位会计对象的内容 不包括实行内部成本费用核算的事业单位。 资金来源（领拨） 资金运用（使用） 资金结存（结果） - = 指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入 。

11. 行政事业单位会计基本理论 一 预算会计要素 财务状况 收支情况 负债 净资产 收入 支出 资产 7 会计要素 行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类，分为反映行政事业单位财务状况的会计要素和反映收支情况的会计要素。

12. 行政事业单位会计基本理论 一 8 会计等式 1、资产＝负债＋净资产（静态等式） 2、收入－支出 ＝净资产变动额（动态等式） 3、资产＝负债＋净资产+ 收入-支出 4、资产+支出 ＝ 负债＋净资产+收入 等式4为编制资产负债表的依据。 资产部类 负债部类

13. 会计核算的基本方法和程序 二 设置会计科目和账户 确定记账方法 编制会计报表 填制和审核会计凭证 登记会计账簿 行政事业单位会计的基本核算方法体系

14. 总账科目及其设置依据： 根据财政部颁布的会计制度设置 明细科目及其设置方法： 具体分三种情况 会计核算的基本方法和程序 二 1 会计科目的分类 2 会计科目的分级 设置会计科目和账户 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。 根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出五类会计科目。

15. 按照《政府收支分类科目》设置明细科目。如“事业支出” 明细科目应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“款”级科目设置； 按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置； 按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。 会计核算的基本方法和程序 二 明细科目设置的三种情况

16. 会计核算的基本方法和程序 二 3 设置要求 4 使用要求 1、简明，适用，分类，编号 2、会计科目与预算科目相适应 3、会计科目名称和核算内容应统一一致。 1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编； 2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称； 3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称； 4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。

17. 会计核算的基本方法和程序 二 资 产 负 债 表 资 产 负债及净资产 资产类账户 负债及净资产类账户 期初余额 XXX 减少数 XXX 减少数 XXX 期初余额 XXX 增加数 XXX 增加数 XXX 5 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 账户结构 期末余额 XXX 期末余额 XXX 资产负债形式与账户结构的关系

18. 会计核算的基本方法和程序 二 资 产 负 债 表 资 产 负债及净资产 资产类账户 负债及净资产类账户 期初余额 XXX 减少数 XXX 减少数 XXX 期初余额 XXX 增加数 XXX 增加数 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 期末余额 XXX 期末余额 XXX 期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 资产负债形式与账户结构的关系

19. 会计核算的基本方法和程序 二 资 产 负 债 表 资 产 负债及净资产 资产类账户 负债及净资产类账户 期初余额 XXX 减少数 XXX 减少数 XXX 期初余额 XXX 增加数 XXX 增加数 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 期末余额 XXX 期末余额 XXX 期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 资产负债形式与账户结构的关系

20. 结 余 会计核算的基本方法和程序 二 减少数（本年净支出转入数） XXX 增加数（本年净收入转入数） XXX 支出账户 收入账户 增加数 XXX 减少数 XXX 减少数 XXX 增加数 XXX 净收入结转 XXX 净支出结转 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 收入、支出账户与结余账户的关系

21. 结 余 会计核算的基本方法和程序 二 减少数（本年净支出转入数） XXX 增加数（本年净收入转入数） XXX 支出账户 收入账户 增加数 XXX 减少数 XXX 减少数 XXX 增加数 XXX 净收入结转 XXX 净支出结转 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 本期发生额 XXX 收入账户和支出账户期末一般没有余额 收入、支出账户与结余账户的关系

22. 会计核算的基本方法和程序 二 6 行政与事业会计科目的比较 名称、内容和使用方法完全相同的科目

23. 会计核算的基本方法和程序 二 名称不同、内容和使用方法完全相同的科目

24. 会计核算的基本方法和程序 二 名称相似或相同、内容及方法有区别的科目

25. 会计核算的基本方法和程序 二 1 借贷记账法 确定记账方法

26. 会计核算的基本方法和程序 二 事业有、行政没有的经济业务 • 非财政性资金的调剂 • 经营性活动 • 专用基金 • 结余分配

27. 方法：（2种） （1）发生额试算平衡法： 　　公式：全部账户的借方本期发生额合计 =全部账户的贷方本期发生额合计 （2）余额试算平衡法： 　　公式： 全部账户的借方期末余额合计 =全部账户的贷方期末余额合计 实务操作：一般通过编制试算平衡表来进行。 A、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制。 B、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表。 会计核算的基本方法和程序 二 2 试算平衡

28. 会计核算的基本方法和程序 二 3 平行登记 要求： 1、两者登账的原始依据应当相同； 2、记账方向应当一致； 3、金额应当相等； 4、登记会计期间一致； 数量关系：公式 总分类账户的本期发生额=所属明细分类账户的本期发生额合计 总分类账户的期末余额 = 所属明细分类账户的期末余额合计

29. ——内容填写是否完整； ——数字计算是否正确； ——相关手续是否完备； ——经济内容是否符合预算等。 会计核算的基本方法和程序 二 填制与审核会计凭证 凭证审核要点 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。

30. 账簿的种类 账簿的格式 账簿的外表形式 账簿的启用 登记账簿的要点 会计核算的基本方法和程序 二 登记会计账簿

31. 会计核算的基本方法和程序 二 账务处理程序

32. 行政事业单位资产的核算 三 现金 银行存款 货币资金 总账科目 有价证券 流动资产 资产的内容 应收及暂付 暂付款 库存材料 存货 非流动资产 固定资产 行政单位资产的核算 行政单位资产的内容及科目 财政国库支付制度改革后新增“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”

33. 行政事业单位资产的核算 三 1 现金的核算 （一）现金管理内容 1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。 2、遵守现金使用范围：共8条， 结算起点≤1000元 3、严格现金收付手续 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-5天，最多不超过15天的日常零星开支 5、不得坐支现金 6、如实反映现金库存现金情况 7、账户的日常管理：通过“现金日记账”对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。

34. 行政事业单位资产的核算 三 （二）主要会计账务处理 a、从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额） 　　　　借：现金（+） 　　　　　　贷：银行存款（－） 将现金存入银行：（根据“进账单第一联”） 　　　　 借：银行存款（+） 　　　　　贷：现金（－） 例：（1）某行政单位10月5日从银行提取现金500元。 借：现金　　　　500 　　　　　　　贷：银行存款　　　500 　　（2）10月12日，用现金120元购买办公用品。 借：经费支出 120 　　贷：现金 120

35. 行政事业单位资产的核算 三 b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 　　 借：暂付款－－ xxx（+） 　 贷：现金（-） 　　收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 　　当多借退回时： 　　　　借：现金（按实际收回剩余现金） 　　　　　　经费支出－－xxx（按应实际报销金额） 　　　　　贷：暂付款—xxx（按实际借出现金） 　当少借多补时： 　　　　借：经费支出－－xxx（按应实际报销金额） 　　　　　贷：暂付款－－xxx（按实际借出现金） 　　　　　现金（按实际超出金额补付）

36. 行政事业单位资产的核算 三 c、现金盘亏时： 　　　借：暂付款-------现金短缺 　　　　 贷：现金 报经批准转销时： 　　借：现金--过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿） 　　　 贷：暂付款-------现金短缺 　或 　借：经费支出（工作失误造成作经费支出） 　　　　 贷：暂付款------现金短缺

37. 行政事业单位资产的核算 三 d、现金盘盈时： 　　借：现金 　　　 贷：暂存款----现金长余（溢余） 报经批准转销时： 　　属错收退回时： 　　　　借：暂存款----现金长余（溢余） 　　　　 　贷： 现金 　　属无主款时： 　　　　借：暂存款----现金长余（溢余） 　　　　　 贷： 应缴预算款

38. 行政事业单位资产的核算 三 2 银行存款核算 （一）银行存款的管理 1、银行存款户的开立； 2、银行转账结算方式； 　　 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收　　款、托收承付共7种结算方式 3、银行存款结算纪律： 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；　　账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。 4、账户的日常管理：　 “银行存款日记账”“银行对账单”并按月编制“银行存款余　　额调节表”进行调节

39. 行政事业单位资产的核算 三 （二）主要会计账务处理 从银行提取现金：（根据“支票存根”所记载金额） 　　　　　借 ：现金 　　　　　　贷 ：银行存款 将现金存入银行：（根据“进账单第一联”） 　　　　　借 ：银行存款 　贷：现金 　例： 1、某行政单位20××年1月份发生如下会计事项： （1）1月3日，收到上级拨入经费1500000元，存入银行。 借：银行存款 1500000 　　 贷：拨入经费 　 1500000

40. 行政事业单位资产的核算 三 （2）l月5日，用银行存款 50000元拨给其下属单位。 借：拨出经费 50 000 贷：银行存款 50 000 （3）1月12日，收到财政部门拨入专项经费200000元，并存　　入银行。 借：银行存款 200 000 贷：拨入经费——拨入专项经费 200 000 （4）l月13日，从银行转拨下属单位专项资金60000元。 借：拨出经费——拨出专项经费 60000 贷：银行存款 60000 （5）l月14日，收到应缴预算款80000元，存入银行。 借：银行存款 80 000 贷：应缴预算款 80 000

41. 行政事业单位资产的核算 三 （6）1月15日，收到海外友人赞助资金500000元人民币，　　存人银行。 借：银行存款 500 000 贷：其他收入－－捐赠收入 500 000 （7）1月18日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、　　书桌等办公用品，共计3000元。 借：经费支出－－差旅费 3000 贷：银行存款 3000 （8）1月25日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支　　付预付款 60 000元。 借：暂付款 60000 　 　 贷：银行存款 60000

42. 行政事业单位资产的核算 三 3 有价证券的核算 指行政单位用结余资金购买的国债； 按照取得时的实际成本入账； 兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入；有价证券的利息在实际收到时确认为其他收入。

43. 行政事业单位资产的核算 三 相关管理规定 1、按国家规定只能购买“国库券”，不能购买股票。 2、购买“国库券”的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。 3、购买的“国库券”应作为货币资金妥善保管，保证账劵相符。 4、各单位购买的“国库券”都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。

44. 行政事业单位资产的核算 三 例：① 按规定动用经费结余资金购买国库券8万元，以转账方式支付。 借：有价证券——国库券 80000 贷：银行存款 80000 ② 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100万元，利息收入3万元。 借：银行存款 1030000 贷：有价证券——国库券 1000000 其他收入 30000

45. 行政事业单位资产的核算 三 4 暂付款的核算 暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。 要严格控制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账。 注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。　

46. 例: 某职工调动工作，领用调遣费1 500元，在调入单位凭 据报销，实际花销1 400元。 调出单位： 借：经费支出—经常性支出（公用支出—差旅费）1 500 贷：现金 1 500 调入单位： 借：现金 100 贷：经费支出—经常性支出（公用支出—差旅费）100

47. 行政事业单位资产的核算 三 5 存货的核算 （一）相关规定 主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过“库存材料”科目。 存货取得时，应当按照实际成本记账。以购买价作为入账价格，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。 存货发出时，可以根据实际情况选择先进先出、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。

48. 行政事业单位资产的核算 三 （二）主要账务处理 1、行政单位现款购入材料时 　　　　　借：库存材料 　　　　　　贷：银行存款/现金 2、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时 　　　　　借：经费支出 　　　　　　贷：银行存款/现金 3、行政单位以预付款项形式购买材料时 a、借：暂付款 　　　　　　贷：银行存款/现金　

49. 行政事业单位资产的核算 三 b、行政单位收到材料入库存时 　　　　借：库存材料 　　　　　　贷：暂付款 　　　　　　　　银行存款 4、行政单位赊购材料时 a、借：库存材料 　　　　　　贷：暂存款 b、行政单位支付材料价款时 　　　　借：暂存款 　　　　　　贷：银行存款

50. 行政事业单位资产的核算 三 5、库存材料盘亏时　　　　借：经费支出　　　　　贷：库存材料6、库存材料盘盈时　　　　借：库存材料　　　　　贷：经费支出例：①某行政单位购入办公用材料一批，价款10000元，发生运杂费600元。以银行存款支付。借：库存材料 10000经费支出 600贷：银行存款 10600