第五章  合并抵销分录
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第五章 合并抵销分录. 集团内部交易的会计处理. 内部交易业务:. 一、集团内部购销业务抵销(产品 —— 存货) 二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(产品 —— 固定资产) 三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用(固定资产 —— 固定资产). 一、集团内部购销业务抵销(产品 —— 存货) (一)初次编制合并报表(第一年) (二)连续编制合并报表(第二年,以后年度与第二年类似 ). (一)初次编制合并报表(第一年). 1 、购买企业当期 全部未实现 对集团外销售

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Presentation Transcript

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集团内部交易的会计处理

内部交易业务:

一、集团内部购销业务抵销(产品——存货)

二、集团内部企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(产品——固定资产)

三、集团内部企业自用固定资产变卖给集团内其他企业作为固定资产使用(固定资产——固定资产)


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一、集团内部购销业务抵销(产品——存货)

(一)初次编制合并报表(第一年)

(二)连续编制合并报表(第二年,以后年度与第二年类似)


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(一)初次编制合并报表(第一年)

1、购买企业当期全部未实现对集团外销售

2、购买企业当期全部实现对集团外销售

3、购买企业当期部分实现对集团外销售


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(一)初次编制合并报表(第一年)

1、购买企业当期全部未实现对外销售

(1)货款已付

售价100万,成本80万

A公司

B公司

销售存货

例1:04年末,B公司该笔货款100万元已付,且该批存货全部未对外销售。



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抵销分录如下:

将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:

借:营业收入 100 (A公司)

贷:营业成本 80 (A公司)

存 货 20 (B公司)



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1、购买企业当期全部未实现对外销售

(2)货款未付

售价100万,成本80万

A公司

B公司

销售存货

例2:04年末,B公司该笔货款100万元未付,且该批存货全部未对外销售。 A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。


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存货价值虚增20

抵销内部应收应付款

注:非内部交易项目全部忽略。


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抵销分录如下:

(1)将本期末的内部债权债务余额抵销:

借:应付账款——A 100(B公司)

贷:应收账款——B 100(A公司)

(2)将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销:

借:应收账款——坏账准备 10 (A公司)

贷:资产减值损失 10 (A公司)

(3)将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:

借:营业收入 100 (A公司)

贷:营业成本 80 (A公司)

存 货 20 (B公司)



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2、购买企业当期全部实现对外销售

(1)货款已付

售价100万,成本80万

A公司

B公司

销售存货

例3:04年末B公司该笔货款100万元已付,且B公司将该批存货于04年以150万元的价格全部对外销售。


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抵销分录如下:

将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:

借:营业收入 100 (A公司)

贷:营业成本 100 (B公司)


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2、购买企业当期全部实现对外销售

(2)货款未付

售价100万,成本80万

B公司

A公司

销售存货

例4:04年末B公司该笔货款100万元未付,且B公司将该批存货于04年以150万元的价格全部对外销售;A公司应收账款按期末余额的10%计提坏帐准备。


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抵销分录如下:

(1)将本期末的内部债权债务余额抵销:

借:应付账款——A 100(B公司)

贷:应收账款——B 100(A公司)

(2)将本期因内部应收账款计提的坏账准备抵销:

借:应收账款——坏账准备 10 (A公司)

贷:资产减值损失 10 (A公司)

(3)将本期内部销售收入及期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:

借:营业收入 100 (A公司)

贷:营业成本 100 (B公司)



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(二)连续编制合并报表

1、上期购买,本期全部未实现对外销售

售价100万,成本80万

A公司

销售存货

B公司

例6:续例1,至05年末,B公司上期购入的存货也全部未对外出售。

注释:本年度发生的内部交易和事项的抵销,连续编报与首次编报的方法相同,所不同的是——在连续编报的情况下,要将上期内部交易和事项对本期期初未分配利润的影响予以抵销。


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抵销分录如下:

本期未实现上期内部存货——期初未分配利润抵销:

借:未分配利润——年初 20 (A公司)

贷:存货 20(B公司)

注释:由于利润表和所有者权益变动表是反映企业一定会计期间经营成果及其分配情况的财务报表,其上期期末未分配利润就是本期所有者权益变动表中的期初未分配利润。

因上期末未对外出售的内部存货导致上期“营业利润”虚增,进而导致 “期末未分配利润”虚增


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本年存货价值仍虚增20

注:非内部交易项目全部忽略。


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(二)连续编制合并报表

1、上期购买,本期全部未实现对外销售

(2)货款未付

售价100万,成本80万

A公司

B公司

销售存货

[例7] 续例2,05年末A公司对B公司的应收账款未收回,至05年末,B公司上期购入的存货也全部未对外出售,母公司应收子公司账款余额仍为100万元。


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抵销分录如下:

(1)将本期期末的内部债权债务抵消:

上期末内部应收账款计提的坏账准备导致上期“资产减值损失”虚增,进而导致 “期末未分配利润”虚减

借:应付账款 100 (B公司)

贷:应收账款 100 (A公司)

(2)将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润、坏账准备

对本期期初未分配利润的影响予以抵销:

借:未分配利润——年初 10 (A公司)

坏账准备 10(A公司)

贷:存货 20(B公司)


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本年存货价值仍虚增20

注:非内部交易项目全部忽略。


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(二)连续编制合并报表

2、上期购买,本期全部实现对外销售

(1)货款已付

售价100万,成本80万

A公司

B公司

销售存货

[例8] 续例1,至05年末,B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售。


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抵销分录如下:

将本期期初存货中包含的未实现内部销售利润对本期期初

未分配利润的影响予以抵销:

借:未分配利润——年初 20 (A公司)

贷:营业成本 20(B公司)



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(二)连续编制合并报表

2、上期购买,本期全部实现对外销售

(2)货款未付

售价100万,成本80万

销售存货

B公司

A公司

[例9] 续例2,至05年末,B公司已将04年从A公司购入的存货全部以150万的价格对外出售,且A公司应收B公司账款余额为80万元(低于上期的100万元,假设B公司05年支付了20万的应付账款)。


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抵销分录如下:

(1)将本期期末的内部债权债务余额抵销:

借:应付账款 80 (B公司)

贷:应收账款 80 (A公司)

(2)坏账准备以及期初存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配

利润的影响予以抵销:

借:未分配利润——年初 10 (A公司)

应收账款——坏帐准备 8 (A公司)

资产减值损失 2 (A公司)

贷:营业成本 20(B公司)

坏账准备的计提、冲回

对未分配利润的影响

期初存货中包含的

未实现内部销售利润


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该笔分录也可以分拆成两个分录:

借:未分配利润——年初 10 (A公司)

坏帐准备 10 (A公司)

贷:营业成本 20 (B公司)

借:资产减值损失 2 (A公司)

贷:坏账准备 2 (A公司)


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(二)连续编制合并报表

3、上期购买,本期部分实现对外销售

全部实现对外销售、全部未实现对外销售的综合。


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二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(存货二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(存货——固定资产)

(一)初次编制合并报表(第一年)

(二)连续编制合并报表(第二年,以后年度与第二年类似)


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(一)初次编制合并报表(第一年)二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(存货

售价100万,成本80万

销售存货

A公司

B公司

[例10] 04年1月,B公司从A公司购入商品作为管理用固定资产,B公司货款已付。该固定资产采用直线法按10年摊销,无残值。编制04年末的抵销分录。


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04二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(存货年末的抵销分录:


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抵销分录如下:二、企业生产的产品销售给集团内其他企业作为固定资产使用(存货

(1)将本期发生的该内部固定资产的销售收入、销售成本以及其中包含的未实现内部销售利润抵销:

借:营业收入 100 (A公司)

贷:营业成本 80 (A公司)

固定资产——原价 20 (B公司)

(2)将该固定资产本期多计提的累积折旧予以抵销:

借:固定资产——累计折旧 2 (B公司)

贷:管理费用 2 (B公司)


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