审计原理知识点四：审计抽样

审计原理 知识点四：审计抽样

学习要求 一、教学目标使学生掌握注册会计师可以使用的选取测试项目的方法及其适用条件；掌握抽样风险的概念和具体表现形式，掌握各种抽样方法的基本程序和具体操作，熟悉统计抽样和变量抽样法的具体技术和具体应用。二、教学重点与难点教学重点各种抽样方法的基本程序和具体操作教学难点统计抽样和变量抽样法的具体技术和具体应用

主要内容 4.1审计抽样概述 4.2 审计抽样的基本原理 4.3 审计抽样在控制测试中的应用 4.4 审计抽样在细节测试中的应用

一、选取全部项目 二、选取特定项目三、审计抽样 4.1 审计抽样概述选取测试项目的方法 1、总体由少量的大额项目构成；2、存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；3、符合成本效益原则。更适用于细节测试而不适合控制测试 1、大额或关键项目;2、超过某一金额的全部项目;3、被用于获取某些信息的项目;4、被用于测试控制活动的项目按该方法实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。选取测试项目旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围。

4.1 审计抽样概述 • （一）定义 • 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 • （二）基本特征 • 1、对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目 • 实施审计程序； • 2、所有抽样单元都有被选取的机会； • 3、审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

4.1 审计抽样概述 • 四、抽样风险和非抽样风险 • （一）抽样风险1、定义： • 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。

信赖不足风险 信赖过度风险误拒风险误受风险 4.1 审计抽样概述控制测试 • 四、抽样风险和非抽样风险 • 2、分类：抽样风险细节测试

4.1 审计抽样概述 • 1、信赖过度风险——信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 • 这是一种对内部控制的信赖过度的情况，其结果是误认为重大错报风险较低，根据审计风险模型所确定的检查风险就可以高，计划要做的实质性测试程序就可以少，如果按原计划进行，所做的实质性程序就不够，会得出错误的审计结论，影响审计效果。

4.1 审计抽样概述 2、信赖不足风险——指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 • 思考：CPA计划要做的实质性程序是多还是少？实际需要做的是多还是少？如果按计划实施下去会产生什么影响？影响审计效率

例如：CPA已查出存货这个项目90万的错误，他认为90万不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误，为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了“存货”账户层的重要性水平。例如：CPA已查出存货这个项目90万的错误，他认为90万不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误，为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了“存货”账户层的重要性水平。 4.1 审计抽样概述 3、误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。思考：误受风险会对审计有何影响？影响审计效果

CPA查出“存货”这个项目90万的错误，他认为这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重大，为什么呢？这是由于注册会计师较低评估了“存货”账户层的重要性水平。CPA查出“存货”这个项目90万的错误，他认为这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重大，为什么呢？这是由于注册会计师较低评估了“存货”账户层的重要性水平。 4.1 审计抽样概述 4、误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。思考：误拒风险出现的原因是什么？思考：误拒风险会对审计有何影响？影响审计效率

4.1 审计抽样概述 • 只要使用审计抽样，抽样风险就会存在； • 抽样风险与样本规模成方向变动； • 若对总体中的所有项目实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。

4.1 审计抽样概述 （二）非抽样风险 1、定义 • 非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 2、产生这种风险的原因主要有： • 选择的总体不适合于测试目标 • 未能适当地定义误差 • 选择了不切合审计目标的程序 • 未能适当的评价审计发现的情况 • 其他原因

4.1 审计抽样概述 3、降低非抽样风险的思路非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。 4、非抽样风险对审计工作的影响非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。

4.1 审计抽样概述 • 五、统计抽样与非统计抽样

4.1 审计抽样概述 六、统计抽样的方法

4.1 审计抽样概述 • 【例1·单选题】下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是（　）。A.信赖过度风险B.误拒风险C.信赖不足风险D.误受风险

4.1 审计抽样概述 • 【正确答案】 D • 【答案解析】选项AC属于控制测试中的抽样风险；细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响的是审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见；误拒风险影响的是审计效率，注册会计师会将不存在重大错报的认为存在重大错报而扩大细节测试的范围，所以会影响审计效率，但不会导致发表不恰当的审计意见

4.1 审计抽样概述 • 【例2·多选题】下列有关选取测试项目方法的提法中，正确的有（　）。 • A.选取全部测试项目的方法更适用于细节测试 • B.选取全部测试项目的方法更适用于控制测试 • C.对总体选取特定项目进行测试，不构成审计抽样，也不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差 • D.注册会计师如果对所需测试的项目缺乏特别了解的情况下，采取审计抽样的方法比其他选取测试项目的方法更有用

4.1 审计抽样概述 • 【答案】ACD • 【解析】对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试；选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体；对于为实现审计目标需要测试的其他账户余额或交易类型，注册会计师通常缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样特别有用。

4.1 审计抽样概述 • 【例3·多选题】下列有关审计抽样的提法中，恰当的有（　）。 • A.只要进行抽样，就会存在抽样风险 • B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法 • C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制 • D.属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试

4.1 审计抽样概述 • 【答案】ABD • 【解析】非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序来降低、消除或防范。

4.2　审计抽样的基本原理 抽多少确定测试目标样本设计样本设计定义总体定义抽样单元怎么抽抽样三步骤抽样三步骤分层定义误差确定样本规模选取样本选取样本选取样本审查样本分析样本误差分析样本误差评价样本结果评价样本结果推断总体误差推断总体误差形成审计结论

4.2　审计抽样的基本原理 • 一、样本设计阶段 • （一）确定测试目标 • 1、控制测试目标：控制设计或运行是否有效； • 2、细节测试目标：交易或账户金额是否正确

4.2　审计抽样的基本原理 • （二）定义审计对象总体与抽样单元 • 1、总体 • 审计人员应当确保总体的适当性和完整性。 • （1）适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向 • 例如：对应付账款高估/低估的测试，需定义不同的抽样总体。 • （ 2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性

4.2　审计抽样的基本原理 • 2．定义抽样单元 • （1）控制测试：能提供控制运行证据文件资料； • （2）细节测试：账户余额、一笔交易、交易中的一项记录、货币单位。 • 例如： • （1）目标是购货交易的“完整性”——单位可选每张购货发票； • （2）目标是购货交易的“存在或发生”——单位应为每一笔采购记录。 • 抽样单位的选择会影响审计工作的效率。

4.2　审计抽样的基本原理 • 3、分层 • （1）分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为金额）的抽样单元组成； • （2）如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层； • （3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

举例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下 ：

4.2　审计抽样的基本原理 样本选取围绕以下工作进行： • 确定样本规模 • 选取样本 • 对样本实施审计程序二、选取样本

4.2　审计抽样的基本原理 • 1、确定样本规模 • 1)、可接受的抽样风险 • 2)、可容忍误差 • 3)、预计总体误差 • 4)、总体变异性 • 5)、总体规模（5000个）反样本规模反正正无

4.2　审计抽样的基本原理 • 2、选取样本 • 基本要求：每个个体都有被选中的机会 • (1)随机选样 • (2)系统选样 • (3)随意选样

4.2　审计抽样的基本原理 • (1).随机选样（随机数选样） • 步骤： • 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 • 选择一个选号起点和选号路线 • 按选号起点和选号路线确定随机数 • 按建立的对应关系，确定样本 • 适用于统计抽样和非统计抽样

4.2　审计抽样的基本原理 • CPA拟对某公司连续编号为500～5000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。 • 用5位随机数表 • 用随机数的前四位与支票号码一一对应 • 选号起点为第五列第1行 • 选号路线为第5列第1行，第2行，……第5列第15行，第4列第1行，第2行，…… • 选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选，直至选中20个样本为止。

列行

4.2　审计抽样的基本原理 • (2).系统选样（等距选样） • 步骤： • 1.算选样间隔。系统选样叫等距选样。 • 2.确定随机起点。 • 优点是使用方便、可用于无限总体、无需对总体中的项目编号系统选样必须先确定总体是否随机排列，若不是随机排列，则不宜使用。

系统选样举例 CPA拟从顺序编号为1～3000的凭证中抽取100张作为样本。确定选样起点：414 确定选样间隔：＝3000/100＝30 按起点和间隔顺序选取样本：414、444、474、504……，384、354、324、294…… 4.2　审计抽样的基本原理

4.2　审计抽样的基本原理 • (3).随意选样（任意选样） • 随意选样是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。 • 缺点是很难完全无偏见地选取样本项目只能在非统计抽样中使用

4.2　审计抽样的基本原理 • 【例4·多选题】下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（　）。A.可接受的抽样风险　　　B.可信赖程度C.可容忍误差　　　　　　D.预期总体误差 • 【正确答案】 AC

4.2　审计抽样的基本原理 假定审计人员准备从被审计单位连续编号的40张现金支票中抽样5张进行检查，如何分别采用随机数抽样和系统抽样进行样本的抽取？

4.2　审计抽样的基本原理 • 三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差（三）形成审计结论

4.2　审计抽样的基本原理 • 1.分析样本误差对样本结果（误差――控制测试中的控制偏差和细节测试中的金额错报）进行定性评估和定量评估。如，（1）销售单价与批准的价格不符；（2）发票计算没有复核，但计算是正确的；（3）偏差是否构成舞弊——系统性。

4.2　审计抽样的基本原理 2、推断总体误差控制测试时，推断总体控制偏差率实质性测试时，推断总体错报金额

4.2　审计抽样的基本原理 3、形成审计结论（1）统计抽样结果评价控制测试下总体偏差率上限与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较；在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较（2）非统计抽样结果的评价

4.2　审计抽样的基本原理 • 【例5·多选题】下列有关对样本规模的提法中，不正确的有（　）。 • A.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越大 • B.可接受的信赖过度风险越低，样本规模应越小 • C.预计总体偏差率越高，样本规模应越大 • D.预计总体偏差率越高，样本规模应越小 • 【答案】BD • 【解析】可接受的信赖过度风险与样本规模成方向关系；预计总体偏差率与样本规模成同向关系。

一、样本设计阶段 （一）确定测试目标（二）定义总体和抽样单元（三）定义偏差（四）定义测式期间注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制在期中的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。 4.3　审计抽样在控制测试中的应用

二、选取样本阶段 （一）确定样本规模——注册会计师可以使用样本量表确定样本规模1.在确定样本规模时考虑的因素包括：可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率、总体规模。2.确定样本规模（查表）（二）选取样本——采用随机数表或计算机辅助审计技术和系统选样 4.3　审计抽样在控制测试中的应用

（三）实施审计程序1.无效单据。2.未使用或不适用的单据。3.对总体的估计出现错误。4.在结束之前停止测试。5.无法对选取的项目实施检查。（三）实施审计程序1.无效单据。2.未使用或不适用的单据。3.对总体的估计出现错误。4.在结束之前停止测试。5.无法对选取的项目实施检查。 4.3　审计抽样在控制测试中的应用

三、评价样本结果阶段 （一）计算总体偏差率——样本的偏差率就是对总体偏差率的最佳估计，但必须考虑抽样风险考虑抽样风险：1.使用统计公式——总体偏差率上限＝风险系数÷样本量2.使用样本结果评价表（二）分析偏差的性质和原因——注册会计师应对偏差性质和原因进行分析。（三）得出总体结论 4.3　审计抽样在控制测试中的应用

【例6·多选题】在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（　）。【例6·多选题】在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（　）。 A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率 B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率 C.计算的总体错报上限低于可容忍错报 D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报 4.3　审计抽样在控制测试中的应用

【正确答案】 A 【答案解析】选项B属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项C属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论；选项D属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。 4.3　审计抽样在控制测试中的应用

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