初级会计实务

1. 固定资产投资业务 12.1 12.2 无形资产投资业务 初级会计实务 第3单元 专项业务处理 12.企业对内投资业务

2. 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.1 固定资产的取得 1.外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

3. 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.1 固定资产的取得 1.外购固定资产 (1)购入不需要安装的固定资产是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产。应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”、“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目。

4. 借方 固定资产 贷方 减少的固定资产的原价 取得的固定资产的原价 余额反映企业固定资产的账面原价 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.1 固定资产的取得 1.外购固定资产

5. 举 例 借：固定资产52325 应交税费——应交增值税(进项税额) 8675 贷：银行存款 61000 企业对内投资业务 【例12-1】2008年10月8日，某企业购入一辆小汽车，发 票价格50000元，增值税额8500元，发生的运费2500元，款项均用银行存款支付（假如不考虑其他因素的影响）。 固定资产成本＝50000＋2500×(1－7%)＝52325(元) 增值税＝8500＋2500×7%＝8675(元)

6. 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.1 固定资产的取得 1.外购固定资产 (2)购入需要安装的固定资产是指企业购置的需要经过安装以后才能交付使用的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

7. 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.1 固定资产的取得 1.外购固定资产 企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”、“应交税费”等科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借 记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕 达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产” 科目，贷记“在建工程”科目。

8. 举 例 企业对内投资业务 【例12-2】2009年1月8日，某企业购入一台需要安装的 设备，用银行存款支付买价180000元，增值税30600元，包 装费等2000元；机器设备出包安装，安装费5000元，用银行 汇票支付。该机器设备安装完工后交付使用。 支付价款和包装费时： 借：在建工程182000 应交税费——应交增值税(进项税额) 30600 贷：银行存款 182000

9. 举 例 借：在建工程5000 贷：其他货币资金——银行汇票存款 5000 借：固定资产187000 贷：在建工程 187000 企业对内投资业务 支付安装费时： 安装完毕交付使用时： 固定资产成本＝182000＋5000＝187000(元)

10. 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.1 固定资产的取得 2.建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可 使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达 到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资 产”科目。

11. 借方 在建工程 贷方 完工工程转入到“固定资产”实际支出 各项在建工程的实际支出 企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.1 固定资产的取得 2.建造固定资产

12. 企 业 自 建 固 定 资 产 的 方 式 自营 出包 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.1 固定资产的取得 2.建造固定资产

13. 举 例 借：工程物资234000 贷：银行存款 234000 借：在建工程234000 贷：工程物资 234000 企业对内投资业务 【例12-3】2009年1月8日，某企业以自营方式建造固定 资产，发生的有关业务应作如下账务处理： ①购入用于自营工程的材料一批，价款为200000元，增值税为34000的，款项用银行存款支付，材料已经入库。 ②自营工程领用工程物资材料234000元。

14. 举 例 借：在建工程11400 贷：应付职工薪酬 11400 借：在建工程30000 贷：银行存款 30000 企业对内投资业务 ③自营工程应负担的职工薪酬为11400元。 ④用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。

15. 举 例 借：在建工程9000 贷：长期借款 9000 借：固定资产284400 贷：在建工程 284400 企业对内投资业务 ⑤自营工程应负担的长期借款利息9000元。 ⑥自营工程完工交付使用，按实际工程成本284400元结 转该项固定资产原值。 实际工程成本 ＝234000＋11400＋30000＋9000＝284400(元)

16. 举 例 企业对内投资业务 【例12-4】某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入 期限为两年的长期借款1000000元，款已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，不计复利，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计600000元，2008年初又以银行存款支付工程费用400000元。该厂房于2008年8月底完工，交付使用，并办理了竣工决算手续。

17. 举 例 借：银行存款1000000 　 贷：长期借款——本金 1000000 借：在建工程600000 　 贷：银行存款 600000 企业对内投资业务 ①2007年1月1日，取得借款时： ②2007年初，支付工程款时：

18. 举 例 借：在建工程54000 　 财务费用 36000 　　贷：应付利息 90000 企业对内投资业务 ③计提利息时： 2007年12月31日，计算2007年应计利息为： 借款利息＝1000000×9%＝90000(元) 资本化利息＝600000×9%＝54000(元)

19. 举 例 借：应付利息90000 　　贷：银行存款 90000 借：在建工程400000 　 贷：银行存款 400000 企业对内投资业务 2007年12月31日支付借款利息时： 2008年初又支付工程款时：

20. 举 例 借：在建工程60000 　 贷：应付利息 60000 借：固定资产1114000 　 贷：在建工程 1114000 企业对内投资业务 22008年竣工前的应付利息为： 1000000×9%÷12×8＝60000(元) 资产完工交付使用时：

21. 举 例 借：财务费用7500 　 贷：应付利息 7500 借：应付利息90000 　 贷：银行存款 90000 企业对内投资业务 资产办理竣工决算后，按月预提借款利息为： 1000000×9%÷12＝7500(元) 2008年9、10、11、12月各月预提借款利息是的会计分录分别为： 2008年12月31日支付本年借款利息时：

22. 举 例 借：长期借款——本金 1000000 　 贷：银行存款 1000000 企业对内投资业务 ④2009年1月1日到期还长期借款本金时：

23. 举 例 借：在建工程1500000 贷：银行存款 1500000 借：在建工程200000 贷：应付利息 200000 企业对内投资业务 【例12-5】2009年5月8日，某企业以出包方式建造固定资产，发生的有关业务应作如下账务处理： ①用银行存款支付预付工程款1500000元。 ②计提出包工程应负担的长期借款利息200000元。

24. 举 例 借：在建工程3000000 贷：银行存款 3000000 借：固定资产4700000 贷：在建工程 4700000 企业对内投资业务 ③工程完工，用银行存款补付工程款3000000元。 ④固定资产交付使用，按实际工程成本4700000元结转该项固定资产原值。 实际工程成本 ＝1500000＋200000＋3000000＝4700000(元)

25. 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.2 固定资产的后续支出

26. 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.2 固定资产的后续支出 企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

27. 举 例 借：管理费用4000 贷：应付职工薪酬 4000 企业对内投资业务 【例12-7】2009年12月10日，某企业对现有的一台管理用设备进行维修，维修过程中发生应支付维修人员的工资为4000元。

28. 举 例 企业对内投资业务 【例12-8】某企业改造机器设备一台，改造前的原价为2000000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100000元，已使用8年，采用平均年限法计提折旧。该机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款400000元，改建后的机器设备拆除的部件残值计价20000元入库，工程完工后延长使用年限2年，提高经济效益1000000元，净残值提高到80000元。

29. 举 例 借：在建工程480000 累计折旧 1520000 贷：固定资产 2000000 企业对内投资业务 (1)将改建前的固定资产原价及累计折旧注销，并将其净值转作在建工程。 固定资产原价＝2000000(元) 累计折旧＝(2000000－100000)×8÷10＝1520000(元) 固定资产净值＝2000000–1520000＝480000(元)

30. 举 例 借：在建工程400000 贷：银行存款 400000 借：原材料20000 贷：在建工程 20000 企业对内投资业务 (2)用银行存款支付改建工程款400000元。 (3)拆除部件的残料计价20000元入库。

31. 举 例 借：固定资产860000 贷：在建工程 860000 企业对内投资业务 (4)改建工程完工，将新形成的全部工程成本，作为新的固定资产原值转入到“固定资产”账户。 改建后固定资产原价 ＝480000＋400000－20000＝860000(元) 改建后年折旧额＝(860000－80000)/4＝195000(元)

32. 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.3 固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。 处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。该科目用于核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用等。该科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。

33. 借方 固定资产清理 贷方 转出固定资产的账面价值； 清理过程应支付的相关税费和其他费用 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入； 应由保险公司或过失人赔偿的损失 企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失 企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益 清理完毕，清理净收益结转到“营业外收入”账户 清理完毕，清理净损失结转到“营业外支出”账户 清理完毕结转净损益后无余额 企业对内投资业务 12.1 固定资产投资业务 12.1.3 固定资产的处置

34. 举 例 企业对内投资业务 【例12-9】某企业现有一台机器设备由于性能等原因提前报废，原价为1000000元，已提折旧为950000元，未计提减值准备。报废时收到残料变价收入10000元，已存入银行。报废清理过程中发生清理费用20000元，已用银行存款支付。

35. 举 例 借：固定资产清理50000 累计折旧 950000 贷：固定资产 1000000 借：银行存款10000 贷：固定资产清理 10000 企业对内投资业务 (1)将报废的固定资产转入清理时： (2)收到残料变价收入时：

36. 举 例 借：固定资产清理20000 贷：银行存款 20000 借：营业外支出——非流动资产处置损失60000 贷：固定资产清理 60000 企业对内投资业务 (3)支付清理费用时： (4)结转报废固定资产发生的净损失

37. 举 例 企业对内投资业务 【例12-10】某企业出售办公楼一座，该办公楼原价为20000000元，已提折旧3000000元，未计提减值准备，实际出售价格为19000000元，已通过银行收回价款，营业税率5%。

38. 举 例 借：固定资产清理17000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 20000000 借：银行存款19000000 贷：固定资产清理 19000000 企业对内投资业务 (1)将出售的固定资产转入清理时： (2)收到出售固定资产价款时：

39. 举 例 借：固定资产清理950000 贷：应交税费——应交营业税 950000 借：固定资产清理1050000 贷：营业外收入——非流动资产处置利得1050000 企业对内投资业务 (3)计算销售该固定资产应交纳的营业税时： 应交纳的营业税＝19000000×5%＝950000(元) (4)结转出售固定资产实现的利得时：

40. 借方 无形资产 贷方 处置无形资产的账面余额 取得无形资产的成本 企业无形资产的成本 企业对内投资业务 12.2 无形资产投资业务 12.2.1 无形资产核算的科目设置 为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。

41. 企业对内投资业务 12.2 无形资产投资业务 12.2.2 无形资产的取得 1.外购的无形资产的核算 外购的无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

42. 举 例 借：无形资产——专利权3560000 贷：银行存款 3560000 企业对内投资业务 【例12-11】某企业2009年6月2日购入一项专利技术， 支付的买价和有关费用合计为3560000元，款项已通过银行 转账支付。

43. 企业对内投资业务 12.2 无形资产投资业务 12.2.2 无形资产的取得 2.自行研究开发的无形资产的核算 企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。

44. 借方 研发支出 贷方 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，将本科目(资本化支出)的余额转入“无形资产”科目； 期(月)末将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目 企业自行开发无形资产发生的研发支出 企业正在进行无形资产研究开 发项目满足资本化条件的支出 企业对内投资业务 12.2 无形资产投资业务 12.2.2 无形资产的取得 2.自行研究开发的无形资产的核算

45. 举 例 企业对内投资业务 【例12-12】某企业2008年自行研究开发一项技术，截止2008年12月31日发生研发支出合计300000元，其中发生材料费160000元，人工工资130000元，以银行存款支付的其他费用支出10000元。经测试该项研究活动完成了研究阶段，2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出合计500000元，其中发生材料费300000元，人工工资180000元，以银行存款支付的其他费用支出20000元，假定其中符合资本化条件的支出为350000元。2009年5月30日该项研发活动结束，开发出一项非专利技术，达到预定用途。

46. 举 例 借：研发支出——费用化支出300000 贷：原材料 160000 应付职工薪酬 130000 银行存款 10000 借：研发支出——资本化支出350000 ——费用化支出 150000 贷：原材料 300000 应付职工薪酬 180000 银行存款 20000 企业对内投资业务 (1)2008年发生的研发支出： (2)2009年发生的研发支出：

47. 举 例 借：无形资产350000 管理费用 150000 贷：研发支出——资本化支出 350000 ——费用化支出 150000 企业对内投资业务 (3)2009年5月30日开发出的非专利技术达到预定用途时：

48. 企业对内投资业务 12.2 无形资产投资业务 12.2.3 无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。 无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

49. 企业对内投资业务 12.2 无形资产投资业务 12.2.3 无形资产的处置 企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

50. 举 例 借：银行存款150000 累计摊销 45000 贷：无形资产——专利权 120000 应交税费——应交营业税 7500 营业外收入——处置非流动资产利得 67500 企业对内投资业务 【例12-13】某企业2009年7月2日将其拥有的一项专利 技术出售，取得收入150000元，款项已通过银行转账收取， 应纳营业税7500元。该项专利技术的账面余额为120000元， 已计提累计摊销45000元，未计提减值准备。