指導教授：任維廉，郭秀貴 研 究 生：葉俊廷 中華民國九十二年三月二十四日

1. 國立交通大學運輸科技與管理學系碩士論文研討國立交通大學運輸科技與管理學系碩士論文研討 建構民用航空器發動機維修業作業基礎成本資訊系統-以A公司為例Constructing an Activity-Based Costing Information System for Civil Aircraft Engine Maintenance Business-A Case Study 指導教授：任維廉，郭秀貴 研 究 生：葉俊廷 中華民國九十二年三月二十四日

2. 簡報大綱 壹、緒論 貳、文獻回顧 參、發動機維修業實施作業基礎成本之探討 （Activity-Based Costing, ABC） 肆、作業基礎成本規劃設計 伍、作業基礎成本應用釋例 陸、結論與建議

3. 壹、研究背景與動機 1. 飛機修護可區分為五個市場業務，若以維修總額來說，發動機維修占最大宗（何堅生，民89）。 • 發動機維修 • 零附件維護 • 線上維護 • 重度檢修 • 修改與改裝 2. 發動機維修作業與流程種類複雜，變異性大。 • 發動機零組件層級多 • 項目因機型而有所差異 • 所需維修部位與程度不盡相同

4. 壹、研究背景與動機（續） 3. 目前成本制度的缺失 • 無法依不同的維修範圍提供準確的成本資訊 • 無法瞭解修護工廠各項資源與作業使用情形 • 缺乏維修流程成本資訊 • 無法估算顧客服務成本

5. 壹、研究背景與動機（續） 4. 由於發動機維修具有符合企業引進ABC的條件（Rotch, 1990； Cooper & Kaplan, 1997 ），因而有本研究之緣起。 • 維修範圍不同造成維修作業變異性大及耗用資源不同 • 維修所使用各項維修裝備設施金額昂貴 • 需高度正確成本資訊協助做決策 • 企業資訊化程度高

6. 壹、研究目的 1. 成本系統發展 • 依Cooper和Kaplan等學者提出之ABC理論架構，建構民航發動機維修業ABC系統，並以個案公司為例，作為往後民航發動機維修廠引進ABC之參考。 2. ABC應用釋例 • 利用ABC所產生的各種資訊，進行各種初步分析，以說明ABC之功能。包括作業成本分析、流程成本分析、作業價值分析、產品成本分析、成本動因分析。

7. 壹、研究流程

8. 壹、研究架構

9. 貳、文獻回顧 1. ABC理論架構 資料來源：Turney, P.B.B., Common Cents: The ABC Performance Breakthrough, Cost Technology, Hillsboro, 1991, p96..

10. 貳、文獻回顧（續） 2. ABC建構步驟

11. 貳、文獻回顧（續） 2. ABC建構步驟（續）

12. 貳、文獻回顧（續） 3. ABC應用課題

13. 參、發動機維修業實施ABC之探討 1. 發動機維修市場 • 原廠維修廠 附屬於發動機製造母廠，提供母廠所生產製造之發動機維修服務（如美國奇異公司，GEAE）。 • 航空公司維修廠 附屬於營運中之航空公司，通常維修母公司機隊之發動機（如我國華航修護工廠）。 • 專業維修廠 許多專業維修廠係由營運中之航空公司機務部門獨立出來（如長榮航太科技，EGAT）。

14. 參、發動機維修業實施ABC之探討（續） 2. 發動機維修產業特性 • 市場寡佔 發動機維修具有資金投入金額龐大、專業技術要求嚴格等條件，對於新手而言，很難進入這個門檻條件較高的領域。 • 認證需求 為維持飛機運行安全與可靠性，維修人員與廠商須有執照或取得認證 。 • 維修規範 適航指令及維修手冊則提供適航注意事項、相關適航昇級修正指示以及維修標準與規定 • 資本及技術密集 發動機屬於高科技產品，維修時所使用之各項維修設備與手工具金額相當昂貴，固定成本極高，此外亦需專業的人力資源從事維修以及投入研發的工作。 • 維修變異性大

15. 參、發動機維修業實施ABC之探討（續） 3. 個案公司簡介-公司沿革與組織結構 • 成立於1998年 • 奇異公司在亞洲地區第五個維修據點 • 獲中華民國民航局（CAA）、美國聯邦航空總署（FAA）、中國民用航空協會維修委員會（CAAC）以及歐洲聯合航空署（JAA）之合格維修廠認證 • 發動機維修能量包含美國奇異公司CF6-80C2系列發動機以及IAE V2500系列發動機翻修 • 發動機部門包括生產技術課、計畫管制課、物料管制課、維修一至三課

16. 參、發動機維修業實施ABC之探討（續） 3. 個案公司簡介-發動機維修價值鏈 • Porter於1980年代提出價值鏈，指出每個企業營運是由各種不同的活動所組成，而各種活動可分為「主要活動」與「輔助活動」兩大類。 • 本研究參考Porter一般價值鏈，繪製出發動機維修價值鏈。

17. 參、發動機維修業實施ABC之探討（續） 3. 個案公司簡介-發動機計價

18. 參、發動機維修業實施ABC之探討（續） 3. 個案公司簡介-90年度維修成本結構（扣除外送修理費用與直接材料費用）

19. 參、發動機維修業實施ABC之探討（續） 4. 小結 4.1 個案公司有引進新成本管理制度的條件 • 現行成本制度的缺失 • 維修市場面臨日益競爭激烈的環境 4.2 ABC可提供引進新成本管理制度一個方向 • 發動機維修作業與流程種類複雜、變異性大 • 資訊化程度高 • 評估衡量作業成本較低 • 成本在管理決策佔有重要角色

20. 參、發動機維修業實施ABC之探討（續） 4.3 有關ABC設計步驟上，整理歸納出以下步驟： • 界定成本標的 • 決定作業 • 確認作業中心 • 從總帳找出各部門成本 • 重整財務資料 • 選擇第一階段成本動因（資源動因） • 選擇第二階段成本動因（作業動因） • 定義屬性 • 計算產品成本

21. 參、發動機維修業實施ABC之探討（續） 4.4 在ABC應用釋例部分，主要參考Miller（1992）觀點來進行分析。 • 作業成本分析 • 流程成本分析 • 作業價值分析 • 產品成本分析 • 成本動因分析

22. 肆、ABC規劃設計 • 資料說明 • 財務性資料為個案公司財務報表及各項分類帳之詳細內容，此項資料在建構ABC時，可提供發動機維修所使用各項資源分派依據。 • 營運性資料方面，包括維修手冊、維修工時、維修範圍、廠房設置、客戶等相關資料，以做為決定作業、資源動因、作業動因、成本標的之參考依據。

23. 肆、 ABC規劃設計（續） 1. 界定成本標的 • CF6-80C2系列發動機 • IAE V2500系列發動機

24. 肆、 ABC規劃設計（續） 2. 決定作業 • 進廠檢查 • QEC（Quick Engine Change）移除與安裝 • 發動機拆解與組裝 • 各模組拆解與組裝 • 清洗 • 非破壞性檢測 • 量測檢驗 • 料件籌補 • 發動機試車等作業

25. 肆、 ABC規劃設計（續）

26. 肆、 ABC規劃設計（續） 3. 確認作業中心 • 作業中心乃由一群相關作業所組成的集合，通常配合組織中的「功能部門」或「程序」來劃分（Turney, 1991）。本研究以部門別為例，可瞭解發動機部門各組織單位作業執行情形。

27. 4. 從分類帳找出各部門成本 目前個案公司發動機維修流程中之非破壞性檢測作業（NDI）非隸屬於發動機部門，因此在建構ABC過程中，除了蒐集發動機部門之財務資料外，亦需蒐集跨部門之財務資料，以做為非破壞性檢測作業的成本歸屬。 肆、 ABC規劃設計（續）

28. 肆、 ABC規劃設計（續） 5. 重整財務資料 • 將會計帳戶依關連程度或具有共同用途，加以結合起來，可分為資本、人工、能源、物料四大類（KLEM）資源項目。

29. 肆、 ABC規劃設計（續） 6.選擇第一階段成本動因（資源動因） • 有關動因的選擇，主要參考Cooper（1990）所提出之直接歸入、估計等原則來決定。 資源 作業

30. 6. 選擇第一階段成本動因（資源動因） 肆、 ABC規劃設計（續）

31. 肆、 ABC規劃設計（續） 6. 選擇第一階段成本動因（資源動因）

32. 肆、 ABC規劃設計（續） 6. 選擇第一階段成本動因（資源動因）

33. 肆、 ABC規劃設計（續） 6. 選擇第一階段成本動因（資源動因）

34. 肆、 ABC規劃設計（續） 6. 選擇第一階段成本動因（資源動因）

35. 肆、 ABC規劃設計（續） 7. 選擇第二階段成本動因（作業動因） • Cooper & Kaplan（1997）指出作業動因的選擇，可考慮交易型、時間型與密集程度型之成本動因。 • 由於發動機的維修範圍會影響維修作業的時間，即不同的維修範圍在作業執行的時間長短上會有很大差異，因此不適合採用交易型成本動因。 • 密集程度型成本動因是直接根據每項作業所使用資源支出來決定作業成本，但執行上成本過於龐大。 • 因此在作業動因的選擇上，是採用時間型成本動因。

36. 肆、 ABC規劃設計（續） 7. 選擇第二階段成本動因（作業動因）

37. 肆、 ABC規劃設計（續） 8. 定義屬性 • 屬性是一種標籤，其加強ABC中資訊的意義，可依企業管理需求而定，有利於成本報告的整合（Turney, 1991）。

38. 肆、 ABC規劃設計（續） 9. 計算產品成本

39. 肆、 ABC規劃設計（續） • 實務經驗顯示大多數企業利用ABC/M等商業軟體幫助設計ABC的架構及資訊流程，提供企業所需的技術資源。 • 本研究在建置ABC系統的過程中，是使用Oros ABC/M商業模型軟體來進行系統的建置。

40. 資源 作業 成本標的 肆、 ABC規劃設計（續） • OROS操作展示（資源成本歸屬）

41. 資源 作業 成本標的 肆、 ABC規劃設計（續） • OROS操作展示（作業成本歸屬）

42. 伍、ABC應用釋例 1. 作業成本分析 1.1 作業成本 • 發動機試車作業成本最高，主要原因在於試車時所使用之各項檢測裝備金額昂貴。

43. 伍、ABC應用釋例（續） 1.2 作業動因費率 • 在CF6-80C2系列發動機之各項作業動因費率中，以發動機試車、發動機進廠檢查與AGB模組拆解的作業動因費率較高，每小時作業成本在1,000元以上。 • 作業動因費率的資訊可做為預期支出的功能，提供經理人與財務人員於往後發動機接單時，事先根據作業動因費率，推估該發動機進廠維修所涉及之各項作業成本。

44. 伍、ABC應用釋例（續） 1.3 作業中心 • 將各作業中心所執行之各項作業成本加總起來即可得作業中心之成本。 • 各課作業成本與財報成本之差異，在於ABC將財報成本中，無法歸屬至各課之資源項目透過資源動因加以歸屬所造成（包括房屋建築折舊費用、各項維修設備、工具…等）。

45. 伍、ABC應用釋例（續） 2. 流程成本分析 • 模組的組裝成本最高 • 組裝流程之成本明顯高於拆解流程成本，管理者可根據此項訊息，做為各作業人力配置之參考。

46. 伍、ABC應用釋例（續） 3. 作業價值分析 • 經ABC作業成本計算結果後發現，料件籌補作業之成本較發動機進廠檢查、發動機拆解、清洗等流程高，其為各零組件於公司內部蒐集與搬運作業，屬於較無附加價值作業部分，若能改善零組件搬運之效率，縮短搬運籌補時間，則可減低此項作業成本支出。

47. 伍、ABC應用釋例（續） 4. 產品成本分析 4.1 維修範圍成本分析 • 管理者經ABC計算結果能充分掌握發動機維修範圍之差異所造成其對各項作業需求程度不同之詳細成本數字。

48. 伍、ABC應用釋例（續）

49. 伍、ABC應用釋例（續） 4.2 發動機機型、結構成本分析

50. 伍、ABC應用釋例（續） 5. 成本動因分析 • 作業如何消耗資源 • 發動機試車作業其成本是透過資源動因「使用樓地板面積」分攤而來 • 資源項目為固定或變動成本 • 各種維修設備為固定成本，地面用油為變動成本 • 預算成本與實際發生成本比較 • 地面用油費用的增加乃因發動機維修個數的增加所造成 • 成本標的對作業的需求情形 • 作業績效衡量 • 作業效率可由作業重工時間除以作業動因產出量得知