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Ajuste por Inflación. Trabajo base de: Cr. R. M. Rodríguez. Contabilidad Superior. Conceptualización. Concepto de Inflación y Cambios en los Precios. ¿Qué Implica Inflación?. Incremento Sostenido y Generalizado de Bienes y Servicios. Pérdida del Valor de Compra de la Moneda de

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ajuste por inflaci n
Ajuste por Inflación

Trabajo base de:

Cr. R. M. Rodríguez

Contabilidad Superior

concepto de inflaci n y cambios en los precios
Concepto de Inflación y Cambios en los Precios

¿Qué Implica Inflación?

Incremento

Sostenido

y Generalizado de

Bienes y Servicios

Pérdida del Valor

de Compra de la

Moneda de

Curso Legal

slide4

Inflación

La moneda local pierde valor en términos de poder Adquisitivo

slide5

Inflación

  • Corrección Generalizada de Precios de los bienes y Servicios, y/o Salarios.
  • Inversión de Fondos en Moneda Argentina en forma inmediata.
  • Brecha de tasas de colocaciones de fondos es Significativa.
  • Población prefiere mantener sus fondos en una moneda extranjera estable.
  • No implica inflación el aumento específico en el precio de un bien lo cual genera un Resultado por Tenencia.
slide7

Normativa Legal y Profesional

  • Art. 62 de la Ley 19550 – Moneda Constante.
  • RT N° 6 de la FACPCE.
  • Dto. 316/95 – Suspende el Ajuste por Inflación.
  • Resolución 140/96 – Dispensa cuando Inflación menor a 8% anual – 84/96 del CPCECABA.
  • RT 16 – Marco Conceptual – Punto 6. Modelo Contable.
  • RT N° 17 en el punto 3.1. Expresión en Moneda Constante.
  • Resolución de MD 3-02 del CPCECABA reestablece la obligatoriedad de la Reexpresión de los EEECC a partir del 31 de diciembre de 2002.
  • RT N° 19 Interrupción y posterior reanudación de los ajustes.
  • RG 441 CNV y RG 4/03 IGJ – Discontinuación del ajuste por inflación a partir del 1 de marzo de 2003.
slide9

Contabilidad Histórica – Moneda Nominal

  • No toma en cuenta los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
  • Activos, Pasivos, Ingresos y Gastos se expresan por sus importes nominales/originales
  • Unidad de medida es el valor nominal de la moneda por lo tanto no homogénea (Período inflacionario)
  • Existen distorsiones en las cifras de los EECC
  • EECC no son Comparables
  • No son comparables las cifras dentro de un mismo estado – distintos momentos
  • No se reflejan los resultados por mantener determinados activos y pasivos expuestos a la variación de su poder de compra.
slide10

Contabilidad Histórica – Moneda Nominal

  • Dinero en efectivo $1,000 31.12.03
  • Dinero en efectivo $1,300 31.12.04
  • Inflación 70%

Inversión en un Plazo Fijo

Dinero en efectivo $100

Tasa de interés 50%

Inflación 70%

P & L - Intereses

Cálculo en $

Ajustado por inflación

Cálculo en

moneda nominal

Ganancia

$50

Pérdida

$20

slide11

Contabilidad Histórica – Moneda Nominal

Ejemplos del impacto de la inflación:

Inflación

20%

slide13

Contabilidad Histórica – Moneda Nominal

Conclusión:

Si existiera Inflación significativa, la misma no permite comparar datos expresados en moneda de distintas fechas, dado que están expresados en una unidad de medida “heterogénea”.

slide14

Pérdida o Ganancia Monetaria

  • Mantenimiento de Activos o Pasivos en valores nominales fijos en moneda de curso legal.
  • Aumentos o Disminuciones del PN en términos reales.
  • Mantenimiento de Activos Monetarios: Pérdida
  • Mant. Pasivos Monetarios: Ganancia.
  • Resultados Monetarios constituyen una partida dentro de los Resultados Financieros
  • Mantenimiento de Activos y Pasivos Monetarios, expuestos a las variaciones en la unidad de medida (Inflación):
    • Resultados Monetarios.
    • Resultados por Exposición a la Inflación.
    • Resultados por exposición al cambio en el poder. adquisitivo de la moneda (RT19).
slide16

Modelo Contable

  • Es una estructura que concentra en forma conceptual los alcances en materia de:
    • Capital a mantener
    • Unidad de medida
    • Criterios de Valuación a Aplicar
  • Capital a mantener:

Financiero:

      • RT6 pesos invertidos por los accionistas, en su caso, medidos en moneda constante
      • RT19 hace mención al Capital Financiero
slide17

Modelo Contable

  • Unidad de medida:
    • Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.
    • En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.
    • En un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden.
slide19

Unidad de Medida

Cuestión de

Valuación

Cambios en Precios Específicos

Cuestión de

Unidad de Medida

Cambios en el Nivel General de Precios

slide20

Unidad de Medida

Evolución Específica de

Determinados ACTIVOS

Unidad de Medida

GANANCIA

PÉRDIDA

Evolución Específica de

Determinados PASIVOS

Unidad de Medida

GANANCIA

PÉRDIDA

slide21

Unidad de Medida

M1

M0

Inflación: Unidad de Medida

Inversión

de los

Accionistas

en términos

constantes

Inversión

de los

Accionistas

slide22

Unidad de Medida

Evolución de

la unidad

de medida

D

C

Moneda Homogénea

B

A

Tiempo

slide23

Inflación: Índice a Aplicar

  • Cómo medir la inflación?:
  • Los índices se arman con una canasta de bienes que define el INDEC.
  • Cómo se mide la inflación a través de estos índices:
  • Se originan del cociente de los índices de inflación COEF = Índice Cierre / Índice Base.
  • Tipos de coeficientes.
slide24

Inflación: Índice a Aplicar

  • Ejemplos:

Concepto Nominal COEF Ajustado

Gastos $ 200 1.2 $ 240

Capital $ 1,000 1.5 $ 1,500

  • RT6: Índice de Precios al por Mayor – Nivel General - publicado por el INDEC
  • RT19 modifica RT6:
    • Hasta 12/1995 Idem RT6
    • Posteriores Indice de Precios Internos al por mayor (IPIM) – Publicado por el INDEC
slide25

Activos y Pasivos

frente a la Inflación

slide26

Activos y Pasivos Frente a la Inflación

Monetarios

Comportamiento de Activos y Pasivos

Frente a la Inflación

NO Monetarios

slide27

Activos y Pasivos Monetarios

  • Aquellos que por su naturaleza tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. No existe posibilidad de cambio en su precio específico.
  • El resultado por su tenencia es un efecto directo de la evolución de la unidad de medida.
slide28

Activos y Pasivos No Monetarios

Aquellos que por su naturaleza NO tienen un valor nominal fijo en moneda de curso legal. Puede tener efecto la variación en su precio específico.

Resultado tenencia o realización no depende exclusivamente de la variación de la Inflación.

slide29

Activos y Pasivos No Monetarios: Valuación

Valor del

Bien

Moneda

Fecha de Cierre

Fecha de Compra

Costo Histórico

En Moneda

Homogénea

$1,300

Costo

Histórico en

Moneda nominal

$1,000

Inflación

30%

=

Valor

de mercado

de hoy ?????

Valor de

Mercado del

Momento de

Compra

Incremento

del Precio

Específico ??

slide31

Resultados por Tenencias

  • Refleja la variación de los precios relativos en comparación con la unidad de medida
  • Punto 5 12 B. 2 de la RT 19 modificó la RT 9 estableciendo que:
    • El conjunto de los bienes vendidos o servicios prestados debe ser medido en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a los bienes vendidos incluidos en la sección “Ventas netas de Bienes y Servicios”.
slide32

Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1

  • Existencia Inicial: 1,000 u x $1.2 (31/12/2003)
  • Existencia Final: 400 u
  • Costo de Reposición EF: $2.5 (30/09/2004)
  • Coeficientes al 30/09/2002:
  • 31/12/2003 = 2.00
  • 1° Trimestre = 1.75
  • 2° Trimestre = 1.50
  • 3° Trimestre = 1.25
  • 30/09/2004 = 1.00
slide33

Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1

Se requiere:

Determinar los siguientes valores al 30/09/2002

  • Bienes de Cambio.
  • Ventas a Moneda Homogénea.
  • Costo de la Mercadería Vendida.
    • Ajustado por Inflación.
    • A Costo de Reposición del momento de la Venta Ajustado por Inflación.
slide34

Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1

Solución Sugerida - Valuación de Bienes de Cambio

Solución Sugerida -Ventas a Moneda Homogénea

slide35

Resultados por Tenencia: Caso de Estudio 1

Solución Sugerida - Costo de Ventas Ajustado por Inflación

Solución Sugerida - Costo de Ventas a Reposición Ajustado por Inflación

slide37

Resultados por Exposición

al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda

recpam

Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda

RECPAM
  • Resultado originado en la exposición a la inflación de cuentas monetarias
  • Como método simplificado surge como contrapartida del ajuste de los rubros no monetarios
  • Como método específico surge por aplicación de la tasa de inflación sobre los rubros monetarios netos
slide39

Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda

Anticuación de Importes

  • Consiste en su apertura en partidas según los momentos de origen de éstas, a efectos de reexpresarlas en moneda de cierre.
  • Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión.
  • Distorsiones significativas, es aceptable abrir el saldo de una cuenta en períodos mayores a un mes.
  • Momento de Origen:
  • Activos: aquel en el que se incorporan al patrimonio de la Compañía
  • Aporte de los propietarios: fecha de la Integración/Suscripción en efectivo
  • Cuentas de Resultado: en el momento que se efectuó la venta, el consumo o se devengó el gasto
slide40

Resultados por Exposición al Cambio en el Poder Adquisitivo de la Moneda

Activo Total Ajustado por Inflación

( Pasivo Total Ajustado por Inflación)

Patrimonio Neto Total Ajustado por Inflación

( Patrimonio Neto Inicio del Período Ajustado por Inflación)

+/- Variaciones Patrimoniales Ajustado por Inflación

Resultado del Ejercicio

+/- Cuentas de Resultado Ajustado por Inflación

Resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)

slide42

Resultados Financieros Reales

  • Corresponde a la evolución diferencial de la tasa de interés de aquellos Activos y Pasivos financieros con respecto a la evolución de la unidad de medida en el mismo período
slide43

Resultados Financieros Reales: Caso de Estudio 2

  • M0: Crédito $100
  • Intereses: 20% mensuales
  • Inflación mensual: 30%
  • Se Pide:
  • Calcular los intereses reales del período al M1.
slide44

Resultados Financieros Reales

Interés Nominal 20%

Evolución de la Inflación

1,3

Interés Real

($10)

Coefic.

slide46

Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación

Encarecimiento de los Precios de Venta o de la tasa de interés de quien otorga el crédito a fin de compensar la pérdida monetaria que le ocasiona mantener un Activo expuesto a la Inflación.

slide47

Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación

Explícitos

Tipos de Interés

Implícitos

slide48

Interés Implícito y Sobreprecio de Inflación

Tanto el Interés implícito como el explícito normalmente contienen sobreprecios, a los efectos de lograr una cobertura de inflación.

_

Nominal

Interés

Puro

Sobreprecio

(Inflación Esperada)

=

_

REI

(Inflación del Período)

Nominal

Interés

Real

=

slide49

Interés Implícito

$200

Precio Total

$120

Bienes o Servicios

Implícitos

$80

slide50

Intereses Implícitos: Caso de Estudio 3

  • El 30 de Junio se compran Mercaderías por $10,000 a pagar a un año sin intereses
  • Valor de Contado de dichas mercaderías es $8,000
  • Cierre de ejercicio 31 de Diciembre
  • Inflación del Período: 15% (al 31.12)
  • Inflación Promedio: 7%
  • Se Pide:
  • Determine el resultado Monetario Real al 31 de Diciembre
slide51

Intereses Implícitos

- Solución Determinación Base Monetaria-

slide52

Intereses Implícitos

- Solución Determinación Base Monetaria-

Intereses ($1,070)

REI $1,270

Resultado Financiero Neto 200