第 2 章货币资金

第2章货币资金 流动资产，是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产，是企业经营活动中的周转性资产，其核算的主要内容包括货币资金、短期投资、应收及预付项目、存货等。无论是在资产的管理方面还是核算方面，均应考虑该部分资产流动性强和变现能力强的特点，选择正确的程序和方法。

第2章货币资金

案例导入 2004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。卞中今年42岁。1995年8月～2003年1月，他在担任国家基金委综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计期间，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262．37万元，另外还将公款19993．3万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述两家公司的营利活动。1995年8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋（捕前系国家基金委财务局经费管理处副处长），私自将公款1000万元人民币存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。 6

第2章货币资金 2.1 货币资金概述货币资金是流动性最强的一项资产。企业货币资金流量和拥有量，标志着其经营能力、偿债能力与支付能力，也是投资者分析判断企业财务状况的重要指标。企业必须重视货币资金的核算与监督。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。

第2章货币资金 2.1 货币资金概述企业应遵循以下原则：一是严格岗位责任制；二是实行岗位轮换；三是执行授权批准；四是加强根据印章管理；五是实施内部稽核。

2.2 库存现金 2.2.1 库存现金管理 1. 库存现金的使用范围 (1) 职工工资、津贴。 (2) 个人劳务报酬。 (3) 根据国家规定发给个人的各种奖金。 (4) 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 (5) 向个人收购的农副产品和其他物资的价款。 (6) 出差人员必须随身携带的差旅费。 (7) 中国人民银行规定结算起点（1000元）以下的零星支出。 (8) 中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。

现金收支业务流程图 业务部门会计主管会计稽核出纳原始凭证收付审批记账凭证审批原始凭证记账凭证复核记账凭证记账记账明细账核对现金日记账总账清点现金结存表现金送存薄清查盘点报告单

2.库存现金限额

3.库存现金收支管理（注意以下几点）

1.库存现金收付的总分类核算 2.库存现金收付的明细分类核算 2.2.2 库存现金收付核算

1.库存现金短款的处理 发现短款时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因：借：其它应收款——应收现金短缺款（应收责任人赔偿的部分）其它应收款——应收保险赔款（应收保险公司赔偿的部分）管理费用——现金短缺（无法查明的部分，经批准后核销）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2.2.3 库存现金清查核算

2.库存现金长款的处理 发现长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其它应付款——应付现金溢余营业外收入——现金溢余（无法查明，经批准后核销）

判断题 1. 某企业年末“库存现金”账户余额在贷方。该种情况异常。（）答案：√ 解析：现金不可能为负数。现金是资产，余额应在借方。 2.某企业2010年5月3日记账凭证所附现金缴款单日期为3月5日。该种情况正常。（）答案：× 解析：未及时入账。 3.任何情况下企业均不得坐支现金。（）解析：企业原则上不得坐支现金；特殊情况需要坐支现金的，由开户银行核定。 4 .《会计法》执法检查人员突击盘点时发现，某企业财务室保险柜里放有一张财务科长姓名的存折。其做法不符合现金收支的有关规定。（ √）解析：不准用单位收入的现金以个人名义存储。即：不得“公款私存”。 5.某房地产企业年末“现金”账户余额有120万元，多为个人签字的领款条。该种情况正常。（ × ）解析：金额异常，且属白条顶库。

2.3 银行存款 2.3.1 银行存款管理 1.银行存款开户的有关规定企业必须执行《人民币银行结算账户管理办法》规定，用以办理办理资金收付结算的人民币活期存款账户。分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。企业在银行开立账户后，可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证（如送款单、进账单、现金支票、转账支票等），用以办理银行存款的收付款项。

银行存款账户分类 基本存款账户办理日常现金收付和转帐结算银行存款账户一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取临时存款账户办理转账结算和国家规定的现金收付专用存款账户因特定用途需要开立的账户

2.银行结算纪律 (1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。（2）不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金。（3）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金（4）不准违反规定开立和使用帐户。

银行存款收支业务流程 业务部门会计稽核会计主管出纳原始凭证审核原始凭证结算审批审核结账凭证记账凭证结算登记薄结算凭证复核原始凭证记账记账明细账核对银行日记账总账对账非出纳人员余额调节表银行对账单

2.3.2 银行结算方式 结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法。分为现金结算和支付结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用支付结算。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币收付及其资金清算的行为。（《支付结算办法》97年12月执行。1997年8月1日起，国内企业之间的商品交易可采用信用证结算方式。）按结算涉及的地区分，有“同城结算”和“异地结算”。注意：具体办理支付结算业务时，必须根据不同性质的款项收支，考虑结算金额的大小、结算距离的远近、利息支出和对方信用等因素，进行综合分析，选择适当的支付结算办法，以缩短结算时间，减少结算资金占用，加强资金周转。

具体方式（熟悉，掌握要点） 银行汇票银行承兑汇票商业汇票商业承兑汇票银行本票现金支票银行结算方式支票转帐支票信用卡普通支票汇兑委托收款托收承付信用证

票据结算业务是指银行对支付一定金额为目的的可转让流通的有价证券，进行票面金额的资金结算。票据结算业务是指银行对支付一定金额为目的的可转让流通的有价证券，进行票面金额的资金结算。票据结算业务的作用： 1.支付手段。票据可代替现金在国内贸易中清偿全权债务，作为非现金结算的工具，起到支付手段的作用。 2.信用工具。银行可凭票据的信用作用从事票据业务，从而起到融通资金扶持贸易发展的作用。

3.流通手段。票据作为有价证券，可以经背书交付或仅凭交付自由转让给其他人，成为一种流通工具，起着流通手段作用，从而抵销或结清各种债务关系，既减少现金流通，又扩大了流通的范围。 3.流通手段。票据作为有价证券，可以经背书交付或仅凭交付自由转让给其他人，成为一种流通工具，起着流通手段作用，从而抵销或结清各种债务关系，既减少现金流通，又扩大了流通的范围。背书是一种票据行为，是转让票据权利的重要方式，它的产生是票据成为流通证券的一个标志。背书是由持票人在汇票背面签上自己的名字，并将汇票交付给受让人的行为。这里的持票人称为背书人，受让人称被背书人。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。

票证种类 根据中国人民银行颁布的《关于调整票据、结算凭证种类和格式的通知》（银发[2004]235号）规定，对现行票据和结算凭证的种类和格式进行了调整，调整后的票证于2005年1月1日起陆续启用，2005年7月1日起废止旧版票证。调整后由中国人民银行统一规范管理的票证共有15种，分别是：银行汇票、粘单、商业承兑汇票、银行承兑汇票、本票、转账支票、现金支票、支票（普通支票）、进账单、信汇凭证、电汇凭证、支付结算通知查询查复书、银行承兑汇票查询查复书、托收凭证、拒绝付款理由书。

各种结算办法要点： 1.银行汇票：要点：适用先收款、后发货或钱货两清的商品交易。异地结算，付款期限：1个月。可背书转让。票样：见次页流程：见次页

2.银行本票 要点：见票即付，付款期限2个月，银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。各种款项，同城结算，可背书转让（但填明“现金”字样的银行本票不得背书转让。）。不定额票样和流程见次页

4.支票 要点：各种款项，同城结算，付款期限：10天中国人民银行总行批准的地区转账支票可以背书转让。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。现金支票：支票转账支票：支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上来印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。普通支票：票样和流程见次页

支票的使用方式 （1）签发支票：必须使用墨水或碳素墨水笔填写支票内容和签发日期，但大小写金额和收款人名称不得更改，其它内容更改时须由签发人在更改处加盖预留银行印鉴章，且账户须有足够的支付金额；　　　　（2）支票取现：收款人须在支票背面背书；　　　　（3）支票转账：委托收款的支票或经背书转让的支票须按规定背书；　　　　（4）支票挂失：已签发的支票（必须已填写收款人名称）遗失，可以在付款期内向银行申请挂失，如挂失前已经支付，银行不予受理；　　　　（5）支票的领用与注销：存款人领用支票须填写“支票领用单”，再加盖预留银行印鉴。账户结清时，须将全部剩余空白支票还回开户行注销。

5.汇兑 要点：异地各种结算，分信汇、电汇两种。票样见次页

6.委托收款 要点：主要用于收取电费、电话费等公用事业费款项；适用各种款项同城或异地的结算。

7.异地托收承付 要点：(必须是商品交易)托收起点： 1万元，新华书店系统起点为1000元，办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明承付货款分为验单付款与验货付款拒付理由

8.信用卡 单位卡要点：取得、资金来源、单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。透支限定及利息计算。卡样：次页

9.信用证 要点：国际结算方式，商品交易，转账结算。

10.电子支付 电子支付（ Electronic payment），是单位或个人通过电子终端，直接或间接向银行业金融机构发出支付指令，实现货币支付与资金转移的行为。电子支付的业务类型按电子支付指令发起方式可以分为网上支付、电话支付、移动支付、销售点终端交易、自动柜员机交易和其他电子支付等类型。

总结：银行结算方式比较表如表2-1 所示。

2.3.3 银行存款收付核算 企业应设置“银行存款”科目核算银行存款的收支和结存情况，同时为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余的金额，企业应设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的顺序逐笔序时登记，每日终了结出余额。银行存款部分或全部不能收回的，应通过“营业外支出”核算。如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。

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