1 / 62

Ceshtje e 1-re

Prof.ass.dr.Agim BINAJ Leksioni 10-te. “ Aksionet e preferuara te njesise vartese, Fitimi per aksion i konsoliduar, dhe Fitimi i taksueshem i konsoliduar” Tirane, me 04.07.2010. Ceshtje e 1-re. Modifikimi i procedurave te konsolidimit per njesite vartese me

hamish
Download Presentation

Ceshtje e 1-re

An Image/Link below is provided (as is) to download presentation Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author. Content is provided to you AS IS for your information and personal use only. Download presentation by click this link. While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server. During download, if you can't get a presentation, the file might be deleted by the publisher.

E N D

Presentation Transcript

  1. Prof.ass.dr.Agim BINAJLeksioni 10-te.“Aksionet e preferuara te njesise vartese,Fitimi per aksion i konsoliduar,dhe Fitimi i taksueshem i konsoliduar”Tirane, me 04.07.2010

  2. Ceshtje e 1-re Modifikimi i procedurave te konsolidimit per njesite vartese me aksione te preferuara ne strukturen e tyre te kapitalit.

  3. Njesite vartese me aksione te preferuara gjendje Kuraksioniipreferuar ka njecmim tethirruroseriblerjeje, kjoshumeeshte perdorur ne alokimin e kapitalittete investuarittekaksioneret e preferuar.

  4. 2 Ndonjedividentqerrjedhngaaksione tepreferuarakumulativeialokohet aksionerevetepreferuar. Njesite vartese me aksione te preferuara gjendje 1 Nesenuk ka njeprovizionriblerjeje, kapitalialokohet ne bazetevleres nominale plus ndonje prim likuidimi.

  5. Njesi vartese me aksione te preferuaraqe nuk mbahen nga njesia Meme Njesia X(Meme) bleu 90% interes ne Y(Bije) ne 1 Janar 2009, per $395,500. Nuk ka dividente te preferuar ne 1 Janar 2009. Gjate 2009, Y ka fitim prej $50,000 dhe ka paguar $30,000 dividente. Dividentetishin $20,000 mbiaksionet e zakonshmedhe $10,000 mbiaksionet e preferuara.

  6. Njesi vartese me aksione te preferuaraqe nuk mbahen nga Mema Kapitali aksioner i Y ne 31 Dhjetor, 2009 $10 aksione te preferuara, $100 VN, kumulative, jopjesemarrese, $105 per aksion $100,000 Aksione te zakonshme, $10 VN 200,000 Kapital tjeter i paguar 40,000 Fitime te mbartura 160,000 Total kapitali aksioner $500,000

  7. Njesi vartese me aksione te preferuaraqe nuk mbahen nga Mema Total kapitali aksioner i Y $500,000 Minus: Kapitali aksioner i preferuar (1,000 × $105) –105,000 Kapitali aksioner i zakonshem $395,000 Cmimi i paguar per 90% interes $395,500 Minus: Vlera kontabile dhe e drejte e blere ($395,000 × 90%) –355,500 Emri i mire $ 40,000

  8. Njesi vartese me aksione te preferuaraqe nuk mbahen nga Mema Kapitali aksioner i Y ne 31 Dhjetor, 2009 Total kapitali aksioner $520,000 Minus: Kapitali aksioner i preferuar (1,000 × $105) –105,000 Kapitali aksioner i zakonshem $415,000

  9. Interesi i pakices ne Y ne 31 Dhjetor, 2009 $105,000 × 100% te kapitalit te preferuar 105,000 $415,000 × 10% te kapitalit te zakonshem41,500 Total $146,500 Interesi i pakices ne aksione te preferuara

  10. Aksionet e preferuara te njesise vartesete blera nga Mema Blerja nga Njesia meme e aksioneve te preferuara gjendje te nje njesie vartese rezulton ne nje terheqje te aksioneve te blera nga pikepamja e njesise se konsoliduar.

  11. Aksionet e preferuara te njesise vartesete blera nga Njesia Meme Njesia Y ka nje humbje prej $40,000 ne 2009. Asnje divident nuk eshte paguar. Cili eshte kapitali aksioner i Y ne 12/31/2009? $520,000 – $40,000 = $480,000

  12. Aksionet e preferuara te njesise vartesete blera nga Mema Cila eshte pjesa e Njesise X(Meme) ne kete humbje? ($40,000 + $10,000 fitim i preferuar) × 90% $45,000 Cili eshte investimi i X ne Y ne 12/31/2009?

  13. Aksionet e preferuara te njesise vartesete blera nga prindi Investimi i X Dividente 1/1/2008 395,500 12/31/2008 36,000 1/1/2009 413,500 368,500 18,000 45,000 humbje 12/31/2009

  14. Terheqja konstruktive e aksioneve te preferuara te njesise vartese Ne 1 Janar 2009, X bleu 800 aksione te preferuara te Y (80% interes) me $100 per aksion. Y raporton fitim neto $20,000 per 2009. $115,000 × 80% = $92,000 vlerekontabile $92,000 – $80,000 = $12,000

  15. Terheqja konstruktive e aksioneve te preferuara te njesise vartese Investimi ne Y 80,000 Arka 80,000 Regjistrimi i blerjes se aksioneve Investimi i preferuar ne Y 12,000 Kapital tjeter i paguar 12,000 Rregullimi i kapitalit tjeter te paguar per te reflektuar terheqjen konstruktive.

  16. Terheqja konstruktive e aksioneve te preferuara te njesise vartese Investimi i X 1/1/2008 395,500 12/31/2008 36,000 1/1/2009 413,500 368,500 (10.000x0.1)=9,000 377,500 18,000 45,000 humbje Dividente Fitimi 12/31/2009

  17. Ceshtje 2-te Llogaritja e fitimit per aksion per nje njesi raportuese te konsoliduar.

  18. Njesia meme dhe fitimi per aksioni konsoliduar IFRS kerkon qe te gjitha firmat te llogarisin dhe raportojne fitimin per aksion (kur eshte e aplikueshme). Njesite e konsoliduara pasqyrojne Fitim per aksion(FNPA) mbi nje baze te konsoliduar.

  19. Njesia meme dhe fitimi per aksioni konsoliduar Fitimi neto i nje Njesi meme dhe Fitimi per aksion (FNPA) nen metoden e kapitalit jane te barabarta me fitimin neto te konsoliduar dhe Fitimit per aksion(FNPA)) e konsoliduar. Procedurat e Njesise meme per llogaritjen e FNPA varen nga struktura e kapitalit te njesise vartese.

  20. Formati i pergjithshem per llogaritjen e Fitimit per Aksion Ne Dollare ($) X $ Fitimi tek aksioneret e zakonshem Mema $$$ Plus: Rregullimet per letrat me vlere te Mema + $ Plus: Rregullimet per letrat me vlere potenciale te njesise Bije te konvertueshme ne aksione te njesise meme + $ Llogaritja zevendesuese Minus:Kapitali i Meme ne fitimet e njesise vartese - $ Plus: Kapitali i Memes ne fitimet e njesise vartese + $ Fitimet tek Mema $$$ A: Njesia vartese nuk ka letra me vlere potenciale gjendje.

  21. Formati i pergjithshem per llogaritjen e FNPA Ne Dollare ($) Fitimi tek aksioneret e zakonshem tek Mema $$$ Plus: Rregullimet per letrat me vlere te Mema + $ Plus: Rregullimet per letrat me vlere potenciale te njesise bije te konvertueshme ne aksione te Njesise meme Llogaritja zevendesuese Minus:Kapitali i Meme ne fitimet e njesise vartese -$ Plus: Kapitali i Meme ne fitimet e njesise vartese +$ Fitimet e Njesise Meme $$$ B: Njesia vartese ka potencialisht letra me vlere te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesise vartese.

  22. Formati i pergjithshem per llogaritjen e FNPA Ne Dollare ($) Fitimi tek aksioneret e zakonshem tek Mema $$$ Plus: Rregullimet per letrat me vlere te Mema + $ Plus: Rregullimet per letrat me vlere potenciale te njesise bije te konvertueshme ne aksione te Njesia meme + $ Llogaritja zevendesuese Minus:Kapitali i Memes ne fitimet e njesise vartese - $ Plus: Kapitali i Memes ne fitimet e njesise vartese + $ Fitimet e Memes $$$ C: Njesia vartese ka potencialisht letra me vlere te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesise vartese.

  23. Formati i pergjithshem per llogaritjen e FNPA Aksionet e zakonshme gjendje te Njesia meme YYY Plus: Aksionet e perfaqesuara nga letrat me vlere potenciale te njesise bije + Y Plus: Aksionet e perfaqesuara nga letra me vlere potenciale te njesise vartese te konvertueshme ne aksione te zakonshme te Njesise meme +Y Aksione te zakonshme te Mema dhe aksione te zakonshme ekuivalente YYY Njesia Meme dhe FNPA e konsoliduar YYY A: Njesia vartese nuk ka letra me vlere potenciale gjendje.

  24. Formati i pergjithshem per llogaritjen e FNPA Aksionet e zakonshme gjendje te meme YYY Plus: Aksionet e perfaqesuara nga letrat me vlere potenciale te njesise bije + Y Plus: Aksionet e perfaqesuara nga letra me vlere potenciale te njesise vartese te konvertueshme ne aksione te zakonshme te Njesise meme + Y Aksione te zakonshme te dh Memae aksione te zakonshme ekuivalente YYY Njesia Meme dhe FNPA e konsoliduar YYY B: Njesia vartese ka letra me vlere potenciale te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesise vartese.

  25. Formati i pergjithshem per llogaritjen e FNPA Aksionet e zakonshme gjendje te meme YYY Plus: Aksionet e perfaqesuara nga letrat me vlere potenciale te njesise bije + Y Plus: Aksionet e perfaqesuara nga letra me vlere potenciale te njesise vartese te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesia meme + Y Aksione te zakonshme prind dhe aksione te zakonshme ekuivalente YYY Njesia Meme dhe FNPA e konsoliduar YYY C: Njesia vartese ka letra me vlere potenciale te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesise vartese.

  26. Letra me vlere te njesise bije tekonvertueshme ne aksione te njesise bije Fitimet e meme jane rregulluar duke perjashtuar kapitalin e Memes ne fitimin e realizuar te njesise bije dhe duke zevendesuar kapitalin me pjesen e Memes ne fitimin e njesise bije.

  27. Njesia bije me aksione te preferuara te konvertueshme Shembull:Njesia X bleu 90% te aksioneve te zakonshme gjendje me te drejte vote te Njesia Y per $328,000 ne 1 Janar 2008. Gjate 2008, Y raporton $50,000 fitim neto dhe paguan $25,000 dividente, $10,000 te preferuar dhe $15,000 te zakonshem.

  28. Njesia bije me aksione te preferuara te konvertueshme 1 Janar 2008 X Y Aksione te zakonshme, ($5 VN* 200,000) aksione te emetuara dhe gjendje $1,000,00 Aksione te zakonshme, ($10 VN*20,000) aksione gjendje $200,000 10% kumulative, aksione te preferuara te konvertueshme, ($100 VN*1,000 ) aksione gjendje 100,000 Fitime te mbartura 500,000 120,000 Total kapitali aksioner $1,500,000 $420,000

  29. Njesia bije me aksione te preferuara te konvertueshme Fitimi i X per 2008 Fitimi nga operacionet e X $150,000 Fitimi nga Y ($50,000 – $10,000 fitim i preferuar) × 90% 36,000 Fitimi neto I X $186,000

  30. Aksionet e preferuara te njesise bije te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesise bije Aksionet e preferuara te X jane te konvertueshme ne 12,000 aksione te zakonshme te Y. As X as Y nuk kane ndonje leter me vlere potenciale gjendje. Fitimi per aksion i Y $50,000 ÷ (20,000 + 12,000) = $1.5625

  31. Aksionet e preferuara te njesise bije te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesise bije Fitimi per aksion i Njesise X Fitimi neto i X $186,000 Zevendesimi i kapitalit te X ne fitimin e realizuar te Y ($40,000 × 90%) – 36,000 me kapitalin e X ne fitimet e Y (18,000 × $1.5625) 28,125 Fitimet e X $178,125 Aksionet gjendje te X 200,000 FNPA te X $ 0.89

  32. Aksionet e preferuara te njesise bije te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesise bije Aksionet e preferuara te Y jane te konvertueshme ne 24,000 aksione te zakonshme te X. As X as Y nuk kane letra me vlere gjendje. FNPA e Y eshte $2 ($40,000 fitim per AZ ÷ 20,000 aksione te zakonshme). Cili eshte FNPA te X?

  33. Aksionet e preferuara te njesise bije te konvertueshme ne aksione te zakonshme te njesise bije Fitimi neto i X $186,000 Plus: Fitimi per aksioneret e preferuar te Y supozuar qe te konvertohet 10,000 Fitimet e X $196,000 Aksionet gjendje te X 200,000 Plus: Aksionet e preferuara te Y supozuar te konvertuara 24,000 Aksionet e zakonshme te X dhe aksionet e zakonshme ekuivalente 224,000 FNPA te X = $ 0.88

  34. Ushtrim 2.Fitimi i Njesise X(Mema) 2008 Operacionet e veta $1,500,000 Operacionet e Y(Bija) $ 300,000 Njesia bije me opsione dhe obligacione te konvertueshme Njesia”Y” zoterohet 80% nga “X”. 80% × $450,000 fitimi neto i Y $360,000 80% × $50,000 fitim i parealizuar – 40,000 Amortizimi – 20,000 Fitimi nga Y $300,000

  35. Njesia bije me opsione dhe obligacione te konvertueshme X: Aksione te zakonshme, 1,000,000 aksione Y:Aksione te zakonshme, 400,000 aksione Opsione per te blere 60,000 aksione me $10 per aksion (cmimi mesatar i tregut eshte $15 per aksion). 7% obligacione te konvertueshme, $1,000,000, te konvertueshme ne 80,000 aksione te Zakonshme.

  36. Opsionet dhe obligacionet e konvertueshmene aksione te zakonshme te njesise bije Fitimi i Y tek aksioneret e zakonshem $450,000 Minus: Fitimi i parealizuar mbi shitjen e tokes – 50,000 Plus: Shpenzimi i interesit pas taksave duke supozuar obligacionet e konvertuara ne aksione te njesise bije ($1,000,000 × 10% × 66% neto nga taksa) 66,000 Fitimet e rregulluara te njesise bije $466,000

  37. Opsionet dhe obligacionet e konvertueshmene aksione te zakonshme te njesise bije Aksione te zakonshme gjendje te Y 400,000 Aksione rritese 60,000 – ($600,000 ÷ $15) 20,000 Tituj shtese perfshire obligacionet konvertuar ne aksione te njesise bije 80,000 Titujt e regulluar te Y 500,000 FNPA e Y= a ÷ b ($466,000 ÷ 500,000) $ 0.932

  38. Opsionet dhe obligacionet e konvertueshmene aksione te zakonshme te njesise bije Fitimi i X tek aksioneret e zakonshem $1,800,000 Zevendesimi i kapitalit te X ne fitimin e realizuar te Y($400,000 × 80%) – 320,000 me kapitalin e X ne FNPA e Y (320,000 × $0.932) 298.240 Fitimet e rregulluara te X $1,778.240 Aksionet gjendje te X 1,000,000 FNPA eX = (1.778.240:1000.000) $ 1.778

  39. Opsionet dhe obligacionet e konvertueshmene aksione te zakonshme te njesise meme Fitimi i X te aksioneret e zakonshem $1,800,000 Plus: Shpenzimi i interesit pas taksave duke supozuar se obligacionet jane konvertuar ne aksione ($1,000,000 × 10% × 66% neto nga efekti i taksave) 66,000 Fitimi i rregulluar i X $1,866.000

  40. Opsionet dhe obligacionet e konvertueshmene aksione te zakonshme te njesise meme Aksionet e zakonshme gjendje te X 1,000,000 Aksionet rritese 60,000 – ($600,000 ÷ $15) 20,000 Aksione shtese duke supozuar se obligacionet jane te konvertueshme ne aksione prind 80,000 Aksionet e rregulluara te X 1,100,000 FNPA e Y= ($1,866.000 ÷ 1,100,000) $ 1.696

  41. Ceshtja 3-te Kuptimi i kompleksiteteve te kontabilitetit per tatim fitimin e njesive te konsoliduara.

  42. Kontabiliteti per tatim fitimin e njesive te konsoliduara Nje grup i bashkuar ekziton kur nje Njesi Meme e zakonshme zoteron te pakten 80% te fuqise votuese te te gjitha klasave te aksioneve dhe 80% ose me shume te vleres totale te te gjithe aksioneve gjendje te cdo Njesi te perfshire.

  43. Kontabiliteti per tatim fitimin e njesive te konsoliduara Njenjesi e konsoliduarqeeshte njegrupibashkuarmundtezgjedhe teregjistrojekthimetngatatim fitimiikonsoliduar. Te gjithanjesite e tjeratekonsoliduara duhetteregjistrojnekthimetevecanta tatimfitimi per cdonjesi ne grup.

  44. 1 Humbjetmbyllen me fitiminmesanetareve. 2 Dividentet mes Njesive jane perjashtuar nga fitimi i taksueshem. 3 Fitimet mes Njesive jane shtyre nga e ardhura derisa realizohet. Avantazhet per regjistrimin e kthimeve te konsoliduara

  45. 1 Zvogelimi ne fleksibilitet. 2 Detyrimi per kthimet e konsoliduaravit pas viti. 3 Njesit e dekonsoliduara(Vecanta) nuk mund ti ribashkohen grupit per 5 vjet. Disavantazhet per regjistrimin e kthimeve te konsoliduara

  46. Alokimi i tatim fitimit Sipas standartit, “Kontabiliteti per Tatim Fitimin” eshte burimi primar per kontabilitetin e tatim fitimit. Ngjarjet qe kane konsekuenca te ardhshme tek taksat jane dizenjuar si diferenca te perkohshme.

  47. Alokimi i tatim fitimit Objektivat e kontabilitetit per tatim fitimin jane njohja e shumave per taksa te pagueshme ose te arketueshme per vitin aktual dhe njohja e takses se shtyre si aset ose detyrim per konsekuencat nga ana e taksave e ngjarjeve qe jane njohur ne pasqyrat financiare ose kthimet e taksave.

  48. Kontabiliteti per fitimin e shperndare dhe te pashperndare Ushtrim:NjesiaY zoteron 30% interes ne Njesine X nje njesi vendase. X raporton $600,000 fitim neto dhe paguan $200,000 dividente. Norma e takses eshte 10%. Cila eshte pjesa e Y ne fitimin e X?

  49. Kontabiliteti per fitimin e shperndare dhe te pashperndare Pjesa e fitimeve te shperndara (dividente) ($200,000 × 30%) $ 60,000 Pjesa e fitimit te pashperndare (rritja ne fitimet e mbartura) ($400,000 × 30%) 120,000 Kapitali ne fitimet e X $180,000

  50. Kontabiliteti per fitimin e shperndare dhe te pashperndare Shpenzimi i tatim fitimit baraz me detyrimin e tatim fitimit per dividentet e marre. $60,000 × 20% taksueshem × 10% norme takse = $1.200 31 Dhjetor, 2008 Shpenzim tatim fitimi 8,160 Tatim fitimi i shtyre 8,160 Taksa per fitimin e pashperndare ($120,000 × 20% × 10% = $ 2.400)

More Related