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商品流通企业会计. 郑建志主编. 中国财经出版社. 目 录. 第一章 商品流通企业会计的特点与任务 第一节 商品流通企业会计的涵义与特点 第二节 商品流通企业会计的职能与任务 第二章 商品流转核算的一般原理 第一节 商品流转的特点与核算要求 第二节 商品购销的范围、确认与计量 第三节 商品流通的核算方法 第三章 批发商品流转的核算 第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算. 第四章 零售商品流转的核算 第一节 零售商品流转的特点和核算内容 第二节 零售商品购进的核算
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商品流通企业会计 郑建志主编 中国财经出版社
目 录 第一章 商品流通企业会计的特点与任务 第一节 商品流通企业会计的涵义与特点 第二节 商品流通企业会计的职能与任务 第二章 商品流转核算的一般原理 第一节 商品流转的特点与核算要求 第二节 商品购销的范围、确认与计量 第三节 商品流通的核算方法 第三章 批发商品流转的核算 第一节 批发商品购进的核算 第二节 批发商品销售的核算 第三节 批发商品储存的核算
第四章 零售商品流转的核算 第一节 零售商品流转的特点和核算内容 第二节 零售商品购进的核算 第三节 零售商品销售的核算 第四节 零售商品储存的核算 第五节 鲜活商品的核算 第五章 商品流转其他业务的核算 第一节 加工业务的核算 第二节 代购代销的核算 第三节 出租商品的核算 第六章 非商品存货的核算 第一节 材料物资的核算
第二节 包装物的核算 第三节 低值易耗品的核算 第七章 费用和税金的核算 第一节 费用的核算 第二节 税金的核算 第八章 利润和利润分配的核算 第一节 利润的核算 第二节 利润分配的核算 第九章 商品流通企业财务会计报表 第一节 商品流通企业财务会计报告与报表的一般原理 第二节 会计报表的内容和编制 第三节 财务状况的评价与分析
第一章 商品流通企业会计概述 学习目标：通过本章学习，了解商品流通企业会计含义和职能；理解商品流通企业会计的特点；明确商品流通企业会计的任务。
第一节 商品流通企业会计的含义与特点 一、商品流通企业及经营特点 （一）认识商品流通企业 商业，也称商品流通行业，是指商品生产出来以后，通过以货币为媒介的商品买卖，实现从生产领域到消费领域（包括生活资料和生产资料消费）的转移，它是商品所有者全部交换关系的总和。 商品流通企业是指以商品购销为主要经营活动，自主经营、自负盈亏、独立核算的营利性经济组织。
（二）商品流通企业经营特点 1.业务活动主要为商品的购进与销售； 2.资金运动过程主要表现为“货币——商品——货币”的转换； 3.全部资金占用形式中，商品存货的比重较大，商品存货周转效率是影响企业资金周转的关键因素； 4.为有效开展业务活动，企业必须保留大量流动资金，满足营运资金需要成为商品流通企业筹资用资的核心问题； 5.往来结算业务频繁，且涉及金额较大。
二、商品流通企业的类型 商品流通企业按其在商品流通过程中所处地位合作用不同可分为批发企业和零售企业两大类。 （一）批发企业 批发企业是指从生产企业或其他企业购进商品，再把商品批量地转售给零售企业或其他批发企业，或供应给生产企业用以进一步加工的商品流通企业。 批发企业处于商品流通的起点或中间环节，主要从事的是企业之间的商品交换，是组织大宗商品购销的经济组织，是商品流通的枢纽。
批发企业具有以下特征： 1.销售对象大都不是最终用户和直接消费者，交易活动主要在企业间进行； 2.商品一次交易的数量和成交金额较大； 3.批发企业的业务活动是商品流通的起点或中间环节。
（二）零售型商业企业 是指向批发企业或生产企业购进商品，再将商品直接销售给最终消费者的商品流通企业。 零售企业具有以下特征： 1.销售对象是直接消费者； 2.交易次数频繁，平均每次交易额较小； 3.是商品流通的最终环节。 零售企业的主要形式： 1.百货商店； 2.超级市场（超市）； 3.专业（专卖）店； 4。其他形式（便利店、折扣商店、杂货店、网上店铺、邮购商店等）。
三、商品流通企业会计含义与特点 （一）含义 商品流通企业会计是以商品流通企业为对象，通过一系列专门的会计方法对其经营状况和经营成果进行连续、系统、全面、综合核算与监督，并为有关方面提供所需信息的专业会计，是企业会计的一个分支。 （二）特点 1、以商品流通过程的资金运动为对象进行核算与管理 资金运动形式：货币——商品——货币 以商品流通活动为中心，对资金的筹集、运用和资金的循环进行核算与管理。
2、成本计算范围和方法有其相对特殊性 购进商品时的进价作为成本，而企业在组织商品购、销、存业务活动和管理企业所发生的各项费用支出，不作为成本计入商品价值，而是作为期间费用，归入当期损益，不同业务性质的商品流通企业，允许采用不同成本结转方法。 3、盈利的性质有别于制造企业 商品流通企业实现的盈利是制造企业盈利的一种社会再分配，在会计核算上通常以购销毛利等形式体现，扣除了商品流通费用后即为商品流通企业的盈利。
第二节 商品流通企业会计的职能与任务 一、商品流通企业会计职能 概括为两大方面：综合核算与监督经营过程；参与企业预测、决策，对经济活动进行控制和分析。 （一）基本职能是核算与监督 （二）随生产力水平的提高，社会经济关系的日益复杂和管理不断发展，重新分化组合并得到了拓展。 除了传统的基本职能外，还具有预测、决策、控制、分析的职能。
二、商品流通企业会计的任务 1、根据会计核算要求，正确、及时、完整地反映企业经营状况，向经济利益关系人和有关方面提供真实有用的会计信息； 2、严格执行国家的各项政策法令和财务制度，加强会计监督，保护国家、社会公众和所有者利益； 3、加强计划和预算，合理和节约使用资金，促进企业改善经营管理； 4、检查分析企业经营业绩，参与企业预测和决策，增强企业活力，提高经济效益。
第二章 商品流转核算的一般原理 学习目标：了解商品流转的含义与特征，明确核算要求；了解商品购销的范围，明确商品的交货方式，掌握商品购销的确认与计量；理解商品流转核算的售价金额核算法、数量售价金额核算法、数量进价金额核算法和进价金额核算法。 重点：掌握商品购销的确认与计量； 商品流转核算的四种方法。
第一节 商品流转的特点与核算要求 一、商品流转的含义与特征 （一）含义 商品流转是指商品通过交易方式，从生产领域到消费领域的转移过程。 （二）特征 一是商品实物的转移； 二是通过货币结算的交易行为。 商品流转一般通过批发和零售两个环节。
二、商品流转环节 （一）批发流转环节 批发商品的流转通常由商业批发企业来完成。具有以下主要特征： 1、经营的商品主要来源于工农业生产部门或其他商业企业，及部分进口； 2、交易次数少，但每次数额比较大； 3、商品储存数量大； 4、交易对象主要是企业单位，并且异地为主； 5、交易双方事前签订商品购销合同或协议，一次约束双方交易行为。 （二）零售商品流转 由商业零售企业完成，处于商品流转的最终环节，具有以下特征： 1、组织形式多样； 2、网点设置比较分散，规模小； 3、经营商品范围广，品种、规格繁多； 4、是商品从生产领域进入消费领域的最终环节； 5、直接面对消费者，销售次数频繁，数量零星。
三、商品流转核算要求 商品流转核算是反映和控制商品购、销、调、存的业务活动及其成果的核算方法。其核算必须做到以下几点： 1、正确、及时地反映购、销、存业务，检查企业商品流转计划及合同执行情况； 2、正确计算商品销售成本和期末库存商品的价值，确定销售毛利，考核经营成果； 3、反映、监督商品库存情况，分析储备情况，提高商品资金的使用效果； 4、检查、监督商品进货款和销货款的支付和收回情况，加速资金周转； 5、严格执行国家财经法律、法规和制度，遵守财经纪律和结算纪律。
第二节 商品购销的范围、确认与计量 一、商品购销范围 （一）商品购进的范围 商品购进是指商业企业为了销售或加工销售，通过货币结算购进商品的交易行为。同时具备两个条件：一是购进的目的是为了销售，即“为卖而买”；二是通过货币结算取得商品所有权。 （二）商品销售的范围 商品销售是指商业企业销售本企业所经营的商品，并通过结算收取货款或取得收取货款权利的交易行为。同时具备两个条件：一是销售的是本企业经营的商品；二是通过货款结算转移了商品的所有权。
二、商品购销的交接货方式 1、送货制：指供货单位将商品送到购货单位的仓库或指定地点的购销方式。送货过程中发生的损耗和费用，由供货单位负担。 2、提货制：指购货单位到供货单位仓库或指定地点提货的购销方式。提货过程中发生的损耗，由购货单位负担。 3、发货制：指供货单位按照合同规定的日期、商品品种、规格、数量等条件，将商品委托运输部门运送到购货单位所在地的车站、码头的购销方式。在发货过程中，一般规定商品交接以前所发生的费用和损耗由供货单位负担，交接后所发生的费用和损耗由购货单位负担。 基层供销社收购农副产品、回收废旧材料物资时，通常采用门市收购制。
三、商品购销的确认与计量 （一）商品购进的确认与计量 1、商品购进的入账时间 一般以支付货款的时间作为依据，在货款先付，商品后到的情况下，以支付货款的时间作为商品购进入账时间；在商品先到，货款后付的情况下，收到商品后，暂不入账，等付款时作为商品购进的入账时间。具体的几种情况： （1）本地购进商品，采用现金、支票、本票或商业汇票结算方式的处理。 （2）外地购进商品，采用托收承付结算方式的处理。 （3）商品购进业务中，采用预付货款方式的处理。 （4）进口商品的处理。 2、商品购进采购成本的确定 商品购进采购成本的确定是指购进商品按什么价格记账。制度规定：商品购进时，按照采购成本即商品进价成本计价。购进商品发生的采购费用可以作为期间费用处理，购进商品支付的增值税属于价外税，不计入采购成本。具体确定方法如下：
（1）国内购进的用于国内销售和用于出口的商品：以进货原价作为其采购成本，购进商品所发生的进货费用，作为当期损益，列入销售费用，也可以计入采购成本。（1）国内购进的用于国内销售和用于出口的商品：以进货原价作为其采购成本，购进商品所发生的进货费用，作为当期损益，列入销售费用，也可以计入采购成本。 （2）进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。国外进价一律以到岸价格为基础。如对外合同以离岸价格成交的，商品离开对方口岸后，由我方负担的运杂费、保险费、佣金等费用，计入商品的进价；商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价；不易按商品认定的，冲减销售费用。 （3）委托其他单位代理进口的商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。 （4）企业收购的农副产品，其采购成本包括支付的收购价款和税金。
（二）商品销售收入的确认与计量 1、商品销售收入的确认 商业企业销售商品，如果同时符合以下四个条件即可确认为收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 2、商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，即商品销售时入账金额的确定，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额计量；无合同或协议的，应根据购销双方都能同意或都能接受的价格计量。对于商业企业商品销售的入账金额可以按照不同的销售对象分为以下几种： （1）批发价 （2）零售价 （3）协商价
第三节 商品流通的核算方法 一、售价金额核算法 含义：是指按售价核算商品进、销、存情况的一种方法。 核算主要内容： 1、建立实物负责制； 2、库存商品按售价记账； 3、设置“商品进销差价”账户； 4、设置“物资采购”账户； 5、设置“库存商品”账户 6、需加强商品盘点工作。 此方法也称作“售价核算，实物负责制”
二、数量售价金额和算法 含义：是指库存商品总分类账和明细分类账除了均按售价金额反应外，同时明细账还必须反映商品实物数量的核算方法。 核算的主要内容： 1、库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账； 2、库存商品明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额； 3、“商品进销差价”账户，记载库存商品售价金额和进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。 特点：因采用售价记账，每遇到商品售价变动，就需要盘点库存商品，调整商品金额和差价，核算工作量较大。 适用范围：适用于经营金额较小、批量较少的小型经营的批发企业，以及经营零售的企业库存商品和贵重商品的会计核算。
三、数量进价金额和算法 含义：是指以商品实物数量和进价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。 核算的主要内容： 1、库存商品的总分类账和明细分类账统一按进价记账； 2、库存商品的明细分类账按商品编号、品名、规格、等级分户，按商品收、付、存分栏记载数量和金额，数量要求永续盘存； 3、根据企业经营管理需要，在库存商品总分类账和明细分类之间，可设置库存商品类目账，按商品大类分户，记载商品进、销、存金额； 4、在业务部门和仓库设置商品账，分户方法与库存商品明细账相同，记载商品收、付、存数量，不记金额； 5、根据商品的不同特点，采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本。 特点：能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额变动情况，利于加强库存商品的管理与控制；但记账工作量较大。 适用范围：适用于批发企业和部分专业性零售企业。
四、进价金额和算法 含义：是指以进价金额控制库存商品进、销、存情况的一种核算方法。 核算的主要内容： 1、库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入账，只记金额，不记数量； 2、库存商品明细分类账按商品大类或柜组设置，对需要掌握数量的商品，可设置备查账簿； 3、平时销货账务处理，只核算销售收入，不核算销售成本，月末采用“以存计销”的方法，通过实地盘点库存商品，倒挤商品销售成本。公式： 本期商品销售成本=期初库存商品进价金额+本期进货进价金额-期末库存商品进价金额 特点：可简化核算手续，节约人力、物力，但手续不够严密。 适用范围：适用于鲜活商品的会计核算。 批发企业主要采用数量进价金额核算和数量售价金额核算；零售企业主要采用进价金额核算、数量售价金额核算和售价金额核算。
第三章 批发商品流转的核算 学习目标：了解批发商品流转主要业务流程，理解各个环节的特点；掌握批发商品购、销、存各个阶段的核算程序、账户设置及账务处理；掌握库存商品发出的计价方法。 重点：掌握已销商品成本的计算方法及各个阶段的账务处理。
第一节 批发商品购进的核算 一、批发商品购进的业务程序 （一）同城购进商品的业务程序 含义：是指批发企业从当地的商品生产企业或其他商品批发企业购进商品。 商品交接方式：送货制或提货制； 货款结算方式：一般采用支票结算或商业汇票结算； 业务程序：一般由业务部门根据事先制定的采购计划，与供货单位签订购销合同组织进货。如采用送货制，业务部门根据供货单位开来的专用发票，与合同核对相符后，填制“收货单”一是数联，存根联由业务部门留存；收货联由仓库凭以验收商品和登记仓库保管账；结算联由财会部门凭以结算货款；记账联经仓库收货加盖“收讫”章后转财会部门凭以记账。
（二）异地购进商品的业务程序 含义：是指批发企业从其他地区的生产企业或其他商品批发企业购进商品。 商品交接方式：一般采用发货制； 货款结算方式：一般采用商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票等； 业务程序：以托收承付结算方式为例 供货单位根据合同发出商品后，凭有关单据委托其开户银行收取货款及代垫的运杂费；购货单位财会部门在收到开户银行转来的供货单位托收凭证、专用发票和其他有关单据后，先送至业务部门进行审核，经审核与合同相符后，退回财会部门凭以承付货款，业务部门同时填制“收货单”，一式数联，除留存一联外，其余交仓库保管部门。商品到达后，仓库保管部门根据收货单，与供货单位随行的专用发票核对无误后，将商品验收入库，并在收货单上加盖“收讫”印章。仓库保管部门除了自留一联据以登记商品保管账外，一联退回业务部门，由其注销合同，一联连同专用发票送交财会部门登记入账。
二、批发商品购进的核算 （一）账户设置 1、在途物资 2、库存商品 3、应交税费——应交增值税（进项税额） （二）商品采购成本的确定 1、国内购进用于销售的商品，以进货价值为商品的采购成本，购进商品所发生的相关费用作为当期损益记入销售费用，也可记入采购成本； 2、进口商品采购成本包括进口商品的国外进价、应分担的外汇差价和进口环节的各种税金。 国外进价一律以到岸价格为基础，如对外合同以离岸价格成交，商品离开对方口岸后，应由我方承担的运杂费、保险费、佣金等费用，记入商品进价。商品到达我国口岸目的港后发生的费用，计入销售费用。收入的进口佣金冲减进价。不易按商品确认的，冲减销售费用； 3、委托其他单位代理进口商品，采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。 4、购进的免税农产品，其采购成本为支付的收购价款扣除按规定计算的进项税额后的数额。
（三）购进国内商品的核算 1、购进本地商品的核算 【例3—1】宏达商贸公司从本地万达公司购进一批服装，增值税专用发票上注明的价款总额为300000元，增值税额为51000元，货款以转账支票支付，商品全部到达，并已验收入库。财会部门根据仓库转来的收货单、发货单位的专用发票及转账支票存根，编制会计分录如下： 付款时： 借：在途物资——万达公司 300000 应交税费——应交增值税（进） 51000 贷：银行存款 351000 商品验收入库时： 借：库存商品——服装 300000 贷：在途物资——万达公司 300000 若采用商业汇票结算，分录如下： 借：在途物资——万达公司 300000 应交税费——应交增值税（进） 51000 贷：应付票据——万达公司 300000
2、异地购进商品的核算 因商品与结算凭证到达企业时间不一致，可能有三种情况发生： （1）货款、结算凭证同时到达 【例3—2】宏达公司向外地人和公司购进毛巾10000条，每条毛巾3.50元，共计价款35000元，增值税额5950，对方代垫运费200元，支付总价款41150元。结算凭证与商品同时到达，财会部门按银行转来的托收凭证、专用发票、代理运费清单和仓库转来的收货单，经审核无误后承付货款。分录如下： 借：在途物资——人和公司 35000 应交税费——应交增值税（进） 5950 销售费用 200 贷：银行存款 41150 商品验收入库 借：库存商品——毛巾 35000 贷：在途物资——人和公司 35000 说明：根据税法规定，企业外购商品所支付的运费，取得合法运费结算单据，以运费单据上所列运费金额7%扣除率计算进项税额，准予扣除。
(2)货款结算凭证先到，商品后到 【例3—3】在例2中，货款结算凭证先到，商品后到。企业收到银行转来的托收结算凭证、发货单结算联、代垫运费清单后，经审核无误，编制会计分录如下： 借：在途物资——人和公司 35000 应交税费——应交增值税（进） 5950 销售费用 200 贷：银行存款 41150 待商品到达企业验收入库后，财会人员根据仓库送来的收货清单，经审核无误，编制如下会计分录： 借：库存商品——毛巾 35000 贷：在途物资——人和公司 35000
（3）商品先到，货款结算凭证后到 是指商品已到而相关的货款结算凭证未到。这种情况暂不做会计账务处理，等结算凭证收到并付款时，再进行相应的会计处理。如果已经入库的商品其发票账单月末仍未收到，则按暂估进价登记入账，下月初用红字冲回，待收到发票账单时，再作账务处理。 【例3—4】延续例2，若宏达公司购入的毛巾已经运到，但发票帐单及托运凭证月末尚未到达，则在月末应暂按估价入账，编制会计分录如下： 借：库存商品——毛巾 35000 贷：应付账款——人和公司 35000 下月初，用红字予以冲销 借：库存商品——毛巾 35000 贷：应付账款——人和公司 35000 待接到银行转来的托收凭证、专用发票、代运清单，并组织商品验收入库后，再做与例3相同的会计账务处理。
练习：哈尔滨市家乐公司向民生炊具厂购入高压锅200个，合同规定采用提货制交易。练习：哈尔滨市家乐公司向民生炊具厂购入高压锅200个，合同规定采用提货制交易。 （1）2012年1月7日，财会部门收到业务部门叫来的专用发票，发票注明：高压锅单价180元，200个，总价36000元，增值税税额6120元，价税合计42120元，合同规定1个月内付款； （2）2012年1月8日，开出现金支票交储运部门提货，付运费、装卸费220元并获得了运费单证，运费发票注明：运输费200元，装卸费20元； （3）2012年1月9日，财会部门收到储运部门交来的商品验收清单，入库高压锅200个，单价180元，金额36000元。 （4）2012年2月5日，财会部门开出转账支票，向民生炊具厂支付所欠款项。 答案： （1）审核发票内容与购货合同相符后，据以编制记账凭证： 借：在途物资——民生炊具厂 36000 应交税费——应交增值税（进） 6120 贷：应付账款——民生炊具厂 42120
（2）1月8日审核运费单证所列商品与发票合同是否相符，审核无误后编制记账凭证：（2）1月8日审核运费单证所列商品与发票合同是否相符，审核无误后编制记账凭证： 借：销售费用 206 （或在途物资——民生炊具厂 206） 应交税费——应交增值税（进） 14 贷：银行存款 220 （3）1月9日，将验收单与发票、购货合同核对，并审核无误后，据以编制记账凭证： 借：库存商品——高压锅 36000（或36206） 贷：在途物资——民生炊具厂 36000（或36206） （4）2月5日，开出转账支票付款时，根据发票存根，编制记账凭证： 借：应付账款——民生炊具厂 42120 贷：银行存款 42120
练习：哈尔滨家乐公司从上海盛大电视机厂购进25英寸液晶电视50台，合同规定采用托收承付结算方式，验单付款。练习：哈尔滨家乐公司从上海盛大电视机厂购进25英寸液晶电视50台，合同规定采用托收承付结算方式，验单付款。 （1）2012年1月12日银行转来托收承付结算凭证（付款通知）并附增值税专用发票（发票联、抵扣联）和运单（发票联和抵扣联），专用发票金额：单价4000元，货款总计200000元，增值税税额34000元；运输单据金额：运费800元，装卸费200元。 （2）2012年1月14日收到仓储部门交来的商品验收单，上海盛大电视机厂发来的25英寸电视机50台验收完毕。根据上述资料做日常会计处理。 答案： （1） 借：在途物资——上海盛大电视机厂 200944 应交税费——应交增值税（进） 34056 贷：银行存款 235000 （2） 借：库存商品—电视机—25英寸盛大液晶200944 贷：在途物资——上海盛大电视机厂 200944
（四）国外进口商品的核算 国外进口商品是流通企业从国外购进商品的交易活动，一般经历签订合同和履行合同两个过程。在履行合同中进口企业要开立信用证、认真审核银行转来的国外进货单据、向银行办理结汇和付款赎单手续，以及租船、到货接运并验收商品等。 进口商品常用的结算方式有：信用证结算、托收结算和汇付结算，结算时间分为“货到结算”和“单到结算”两种。 【例3—5】宏达公司自营进口一批商品，到岸价为100000美元，关税税率10%，消费税税率15%，海关完税凭证说明的增值税税率17%，当日的汇率为1美元=8.7元人民币。 进口商品关税完税价格100000×8.7=870000元 应缴纳关税870000 ×10%=87000元 应税消费税计税价格（870000+87000）/（1-15%）=1125882 应纳消费税1125882×15%=168882元 增值税计税价格870000+87000+168882=1125882元 增值税应纳税额1125882 ×17%=191400元
宏达公司收到有关单据，依据单据编制的会计分录如下： 借：在途物资——国外某企业 1125882 应交税费——应交增值税（进） 191400 贷：银行存款 1317282 若进口商品按离岸价成交，则以外币支付的运杂费、保险费应折合为人民币，按实际支出记入进口商品的采购成本。 以银行存款支付商品检验费600元，编制会计分录如下： 借：销售费用——检验费 600 贷：银行存款 600 进口商品到港并验收入库，根据外运公司的船舶到港通知及仓库收货单，编制会计分录如下： 借：库存商品——进口商品 1125882 贷：在途物资——国外某企业 1125882
(五)农副产品收购的核算 1、农副产品收购的一般业务程序 企业收购农副产品一般有直接收购和预购两种。 在农业产品的核算方面，一般采用数量金额核算法，即库存商品的明细分类账应按品种、等级、规格设置，以数量和金额双重反映与控制农业产品的购进、挑选整理、调拨销售和储存的情况。 2、农副产品收购的核算 按有关规定，一般纳税人向农业生产者购买免税的农副产品或者向小规模纳税人购买的农副产品，准予按照买价10％的扣除率计算进项税额，从当期的销项税额中扣除。购买免税农产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；购买农副产品的单位在收购价格以外按规定缴纳的特产税，准予并入农副产品的买价计算进项税额。 (1)直接收购的核算。 农副产品的直接收购是指商业企业直接向交售单位或个人收购农副产品，一般在产地设置收购网点，配备收购员、仓库保管员、付款员(会计员)，运用业务周转金收购农副产品。农副产品直接收购的账务处理举例如下：
【例3—6】大华收购站向一水果专业户购免税农产品，收购价款l0000元，以银行存款支付。大华收购站应编制如下会计分录： ①按收购金额的10％计算，增值税进项税额为1000元。 借：在途物资——某专业户 9000 应交税费——应交增值税(进) 1000 贷：银行存款 10000 ②验收入库： 借：库存商品——水果 10000 贷：在途物资——某专业户 10000 (2)预购的核算 农副产品预购是为促进农副业生产的发展，对某些市场需求的主要农副产品，通过签订收购合同向农副产品生产企业或个人发放一定数量的预购定金，在交售产品结算时扣回。 企业发放预购定金是通过“预付账款”科目核算的。企业预付货款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收到所购商品时，借记“在途物资”等科目。贷记本科目。
【例3—7】大华收购站与某农副产品专业户签订合同，发放预购定金6000元，在收购农副产品时扣回。【例3—7】大华收购站与某农副产品专业户签订合同，发放预购定金6000元，在收购农副产品时扣回。 ①签发支票付出预购定金，编制如下会计分录： 借：预付账款——某专业户(预购定金) 6000 贷：银行存款 6000 ②收购农副产品价款总计12000元，按合同规定，应补付货款6000元，该农产品属免税农副产品，根据收购凭证编制如下会计分录： 借：预付账款——某专业户(预购定金) 6000 贷：银行存款 6000 同时： 借：在途物资——某专业户 10800 应交税费——应交增值税(进) 1200 贷：预付账款——某专业户(预购定金) 12000 ③农副产品入库： 借：库存商品——某农副产品 10800 贷：在途物资——某专业户 10800
三、购进商品溢余或短缺的核算 商品购进后，企业应严格验收数量和质量。在验收时如发现实收数多于或少于应收数量，即为购进商品溢余或短缺。 购进商品发生溢余和短缺情况，应由验收部门会同运输单位做出详细记录和鉴定证明，并填制“商品溢余(短缺)报告单”(见教材表3—2)报有关部门作为清查和处理的依据。 购进商品发生溢余和短缺，在未查明原因以前，先按商品实收数入库，并根据“商品溢余(短缺)报告单”将溢余或短缺商品先以“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户处理，对于“待处理财产损溢”，一般不考虑增加增值税进项额；但若购进商品发生毁损与短缺，属于正常性的情况，增值税进项税额可以抵扣，属于非正常情况的不得抵扣。 “待处理财产损益”账户属资产类账户，下设“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益：两个明细账户。
(一)购进商品溢余的核算 购进商品溢余，如果查明属于商品的自然升溢，应列作“销售费用”；如果查明是供货方多发商品，本单位同意购进的，应补付货款及进项税额；本单位不同意购进的，应冲减原溢余商品入库数，退给供货单位或暂作代管商品处理。 【例3-8】华丰公司向利达公司购进绵白糖20000千克，每千克3元，货款共计60000元，增值税额为10 200元、款已支付。商品验收入库时，实收20500千克，溢余500千克原因待查。 (1)支付货款时，应编制会计分录如下： 借：在途物资——绵白糖 60000 应交税费——应交增值税(进项税额) 10200 贷：银行存款 70200 (2)绵白糖验收入库，根据仓库转来的收货单据和商品溢余(短缺)报告单，编制会计分录如下： 借：库存商品——绵白糖 61500 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1500 在途物资——绵白糖 60000
(3)经查，溢余的绵白糖500千克，其中60千克为自然升溢；440千克为供货单位多发货，经协商，作为购进依据供货方补来的专用发票，用银行存款补付货款。应编制会计分录如下： (3)经查，溢余的绵白糖500千克，其中60千克为自然升溢；440千克为供货单位多发货，经协商，作为购进依据供货方补来的专用发票，用银行存款补付货款。应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500 应交税费——应交增值税(进项税额) 224.40 贷：销售费用 180 银行存款 1544．40 (4)如果华丰公司不同意购进，将商品退还给供货单位，则应编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1500 贷：库存商品——绵白糖 1 320 销售费用 180
(二)购进商品短缺的核算 购进商品短缺，如果查明属于商品的自然损耗，应列作“销售费用”，如果是供货单位少发商品，应先转入“应收账款”账户并及时与供货单位联系，要求补发商品或退回货款；如果是运输途中的责任事故，应由责任人赔偿时，先转入“其他应收款”账户；如果是自然灾害造成的损失，按保险赔款后的净损失列入“营业外支出”账户。短缺商品属责任事故或自然灾害造成的损失，在核算中还应冲减进项税额，不得抵扣。 【例3—9】仍以例8为例，如果商品验收入库时，实收绵白糖19 600千克，短缺400千克，原因待查。华丰公司应编制如下会计分录： (1)借：库存商品——绵白糖 58 800 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1200 贷：在途物资 60 000
(2)经查，短缺的绵白糖中50千克是运输途中的自然损耗；350千克是供货方少发商品造成的，经协商供货方补发了350千克绵白糖。华丰公司应编制如下会计分录：(2)经查，短缺的绵白糖中50千克是运输途中的自然损耗；350千克是供货方少发商品造成的，经协商供货方补发了350千克绵白糖。华丰公司应编制如下会计分录： 借：销售费用 150 库存商品——绵白糖 1 050 贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢 l 200 (3)若短缺的绵白糖是由于运输事故造成的，并且运输部门同意赔偿损失，款项尚未收到。编制如下会计分录： 借：其他应收款——运输部门 1 404 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 200 应交税费——应交增值税(进项税额转出）204
四、进货退补价的核算 批发企业购进商品，有时会由于销货单位的销货单价开错，或者购销双方商议按暂定价结算货款，商品的应计进价与实际进价不一致，这就产生了进货退价与进货补价。退价与补价时，应由供货单位填制销货更正单和专用发票交给购货单位，购货单位据以作账务处理。 (一)进货退价 进货退价是指应计的进价低于结算的进价，应由供货单位退还给进货单位的差价款。在会计核算上，当收到销货单位的销货更正单和红字专用发票时，应区别以下两种情况作账务处理：一是商品尚未售出或虽以售出，但尚未结转销售成本，二是商品已经售出，并且已经结转销售成本。 【例3—10】华丰公司向大华服装厂购进运动服装100套，货款已支付，商品已验收入库，因厂方价格计算错误，每套服装多收20元，共计多收2 000元，进项税额340元，接到厂方销货更正凭证及汇付的退价款，按下列情况处理：
(1)该批商品尚未出售，或虽以出售但尚未结转成本，编制如下会计分录：(1)该批商品尚未出售，或虽以出售但尚未结转成本，编制如下会计分录： 借：银行存款 2340 应交税费——应交增值税(进项税额)340 贷：库存商品——运动服装2000 (2)若该批商品已全部售出，并已结转成本编制如下会计分录： 借：银行存款 2340 应交税费——应交增值税(进项税额) 340 贷：主营业务成本 2000
