اثرات چرخش حسابرسی بر استقلال حسابرس و کیفیت حسابرسی استنباط شده

2. اثرات چرخش حسابرسی بر استقلال حسابرس و کیفیت حسابرسی استنباط شده

3. فهرست • بیان مسئله • پیشینه و ضرورت تحقیق • هدف تحقیق • فرضیه • متغیر • روش های آماری • نتایج

4. بیان مسئله شکست های حسابرسی مثل انرون و ورلدکام موجب توجه به موضوع استقلال حسابرسان گردید. یکی از راه های بهبود استقلال حسابرسی، الزام چرخش موسسه حسابرسی مطرح شد(AICPA, 1978; POB,2001; SOX, 2002; U.S. Senate, 1976). هم راستا با چرخش موسسه حسابرسی، قانون ساربینز آکسلی (2002) چرخش شریک مسئول حسابرسی و شریک غیرمسئول حسابرسی را در هر پنج سال در موسسه حسابرسی الزام کرد. دی آنجلو (1981)، کیفیت حسابرسی را از دو بعد تعریف می کند. یک اینکه حسابرسان نقض موجود در سیستم حسابداری مشتری را کشف خواهند کرد و دوم احتمال گزارش نقض مشاهده شده. دی آنجلو بیان می کند حسابرسی که منافع اقتصادی در موسسه تحت حسابرسی خود دارد استقلال حسابرسی کمتری دارد و احتمالاً نقض های مشاهده شده را کمتر گزارش می کنند در نتیجه کیفیت حسابرسی کاهش می یابد. چندین مطالعه در رابطه با چرخش حسابرسی و اثرات آن، انجام گرفت ولی کنگره عنوان کرد که مطالعات بیشتری در مورد اثرات بالقوه چرخش اجباری، ضروری است. در این مطالعه بررسی می کنیم که آیا استنباط متصدیان وام بانکی (به عنوان یکی از استفاده کنندگان صورت های مالی) از استقلال حسابرس و کیفیت حسابرسی به وسیله سیاست چرخش موسسه حسابرسی تحت تاثیر قرار گرفته است.

5. پیشینه و ضرورت تحقیق • بر طبق مطالعه AICPA(1992) بر روی 400 مورد از شکست های حسابرسی بین سالهای 1979تا 1991، شکست حسابرسی زمانی بیشتر است که حسابرسی یک شرکت، سه بار یا بیشتر توسط یک حسابرس انجام شود. • AICPA(1992)، در مطالعه دیگری اثبات کرد که الزام به چرخش حسابرس، احتمال شکست حسابرسی را افزایش می دهد، زیرا حسابرسان دانش کافی درباره فعالیت شرکت ندارند. • جان بینگز (2002)، در مقاله خود جنبه های مثبت چرخش حسابرسی را تصدیق کرد. • جیمز، کوپلند (2002)، در مطالعه خود به این نتیجه رسید که چرخش حسابرسی، هزینه های اولیه برای حسابرسان را افزایش می دهد. • GAO (2003)، در مطالعاتش به این نتیجه رسید که هزینه های مرتبط با چرخش حسابرسی احتمالاً بیش از مزایای آن است. همچنین بیان کرد الزام SOX در مورد چرخش شریک حسابرسی یا چرخش موسسه حسابرسی، مزایای مشابهی در رابطه با استقلال حسابرسی در پی خواهد داشت. • با توجه به نتایج متناقض مطالعات صورت گرفته، بررسی اثرات چرخش حسابرسی بر استقلال حسابرس و کیفیت حسابرسی به عنوان ابعاد شکست حسابرسی، ضروری به نظر می رسد.

6. هدف هدف مقاله بررسی اثرات چرخش موسسه حسابرسی بر استنباط متصدیان وام بانکی از استقلال حسابرس و کیفیت حسابرسی می باشد.

7. فرضیه با توجه به اینکه الزام قانونی به چرخش موسسه حسابرسی وجود ندارد، 99% از شرکتهای مورد مطالعه، سیاستی برای چرخش موسسه حسابرسی ندارند در نتیجه داده های مناسبی برای تحقیق در این زمینه در دسترس نمی‌باشد. در اینجا با درنظر گرفتن طرحی تجربی دو حالت بررسی می شود: (1) سیاست چرخش موسسه حسابرسی در مقابل نبود سیاست چرخش و (2) اثرات دوره تصدی در طول چرخش. • 1-1 چرخش موسسه حسابرسی خارجی بر استنباط متصدیان وام بانکی از استقلال حسابرس تاثیر معنی داری دارد. • 1-2 دوره تصدی حسابرس در طول چرخش بر استنباط متصدیان وام بانکی از استقلال حسابرس تاثیر معنی داری دارد. • 2-1 چرخش موسسه حسابرسی خارجی بر استنباط متصدیان وام بانکی از کیفیت حسابرسی تاثیر معنی داری دارد. • 2-2 دوره تصدی حسابرس در طول چرخش بر استنباط متصدیان وام بانکی از کیفیت حسابرسی تاثیر معنی داری دارد.

8. متغیر • متغیر مستقل: چرخش موسسه حسابرسی: مدت زمانی است که موسسه حسابرسی، حسابرسی یک شرکت خاص را به طور متوالی انجام میدهد. 1- بدون چرخش موسسه حسابرسی. 2- چرخش هفت ساله با دوره تصدی یکساله. 3- چرخش هفت ساله با دوره تصدی شش ساله • متغیر وابسته: 1- استقلال: اطمینان از اینکه موسسه حسابرسی در انجام حسابرسی مستقل است. 2- کشف: اطمینان از اینکه موسسه حسابرسی اشتباهات را کشف کند. 3- گزارش: اطمینان از اینکه حسابرسان اشتباهات کشف شده را گزارش کنند.

9. روش های آماری از روش آماری (ANOVA) برای مقایسه میانگین سه گروه و از تست post hocبرای آزمون تفاوت میانگین بین گروهی استفاده شده است.

10. نتایج سیاست گردش موسسه حسابرسی، استنباط متصدیان وام بانکی از استقلال حسابرس را افزایش می دهد ولی با کیفیت حسابرسی ارتباطی ندارد. علاوه بر آن افزایش دوره تصدی حسابرس در طول گردش از یک سال به شش سال اثر چندانی بر استنباط مخاطب از استقلال حسابرس و یا کیفیت حسابرسی ندارد.

11. زمین به ما آموخت ز پیش حادثه باید که پای پس نکشیم؛ مگر کم از خاکیم؟ نفس کشید زمین... ما چرا نفس نکشیم...