a k z ss gi fa szab lyok n.
Download
Skip this Video
Loading SlideShow in 5 Seconds..
A közösségi áfa-szabályok PowerPoint Presentation
Download Presentation
A közösségi áfa-szabályok

Loading in 2 Seconds...

play fullscreen
1 / 42

A közösségi áfa-szabályok - PowerPoint PPT Presentation


  • 341 Views
  • Uploaded on

A közösségi áfa-szabályok. dr. Kelemen László. Áttekintés. I. a közösségen belüli ügyletek általános áttekintése II. export-import III. a fuvarozási szabályok. I. KÖZÖSSÉGEN BELÜLI ÜGYLETEK. 1) értékesítés 2) beszerzés 3) távolsági értékesítés 4) speciális ügyletek.

loader
I am the owner, or an agent authorized to act on behalf of the owner, of the copyrighted work described.
capcha
Download Presentation

PowerPoint Slideshow about 'A közösségi áfa-szabályok' - gwenifer


An Image/Link below is provided (as is) to download presentation

Download Policy: Content on the Website is provided to you AS IS for your information and personal use and may not be sold / licensed / shared on other websites without getting consent from its author.While downloading, if for some reason you are not able to download a presentation, the publisher may have deleted the file from their server.


- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - E N D - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Presentation Transcript
a k z ss gi fa szab lyok

A közösségi áfa-szabályok

dr. Kelemen László

ttekint s
Áttekintés
  • I. a közösségen belüli ügyletek általános áttekintése
  • II. export-import
  • III. a fuvarozási szabályok
i k z ss gen bel li gyletek
I. KÖZÖSSÉGEN BELÜLI ÜGYLETEK
  • 1) értékesítés
  • 2) beszerzés
  • 3) távolsági értékesítés
  • 4) speciális ügyletek
k z ss gen bel li gyletek bevezet s
Közösségen belüli ügyletek bevezetés
  • 77/388/EGK hatodik áfa-irányelv
  • Közös piacra vonatkozó „átmeneti” szabályok 1993-tól alkalmazandók
  • A csatlakozás előtt:
    • export – import
    • hazai ügylet
  • A csatlakozás után
    • közösségen belüli értékesítés – közösségen belüli beszerzés
    • export – import
    • hazai ügylet
1 k z ss gen bel li rt kes t s
1) Közösségen belüli értékesítés
  • Fogalma (gyakorlatban):
    • közösségen belüli (más tagállami) adóalanyok közötti termékértékesítés
    • amelynek következményeként a terméket másik tagállam területére szállítják
  • Kellékei
    • Közösségi adószám
    • Más tagállamba való elszállítás igazolása
  • Hivatkozás: áfa-tv 29/A a)
2 k z ss gen bel li beszerz s
2) Közösségen belüli beszerzés
  • A közösségen belüli értékesítés másik oldala
  • a termék az egyik tagállamból a másikba kerül
  • az eladó olyan adóalany, mely nem választott a saját tagállamában alanyi adómentességet
  • a termék nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék, és nem a távértékesítés szabályai vonatkoznak rá
  • a vevő:
    • adóalany, kivéve a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet végző adóalanyt és a mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállást választott adóalanyt, aki (amely) gazdasági tevékenységéhez szerzi be a terméket, vagy
    • a beszerzése után adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személy
  • Hivatkozás: áfa-tv 7/A
2 k z ss gen bel li beszerz s1
2) Közösségen belüli beszerzés

Nem a beszerző fizeti meg az áfát, ha:

  • termék: az új közlekedési eszköz és a jövedéki termék kivételével
  • vevő: különleges jogállású adóalany vagy nem adóalany jogi személy
  • másik tagállamból való beszerzés adó nélküli összesített értéke a 10 000 euronak megfelelő Ft-ot a tárgyévben nem haladja meg
  • az új közlekedési eszköz és a jövedéki termék értékét az értékhatár számításánál figyelmen kívül kell hagyni
  • választási lehetőség
2 k z ss gen bel li beszerz s saj t term k mozgat sa
2) Közösségen belüli beszerzés(saját termék mozgatása)
  • termékértékesítés: gazdasági tevékenységhez beszerzett, előállított saját tulajdonban lévő termék egyik tagállamból a másik tagállamba történő elfuvarozása/elfuvaroztatása
  • termékértékesítés- termékbeszerzés
  • kivételek:
    • fel- vagy összeszerelés, távértékesítés
    • nemzetközi járat fedélzetén értékesített termék
    • termékexport, és az azzal egy tekintet alá eső termékértékesítés
    • termék megmunkálása, feldolgozása másik tagállamban
    • termék másik tagállamban történő használata
    • termék max. 24 hónapos használata másik tagállamban az ideiglenes behozatal szabályai szerint
    • vevői készlet számára történő továbbítás, ha az a másik tagállamban nem minősül IC beszerzésnek
  • Hivatkozás: áfa-tv 7/B
3 t vols gi rt kes t s
3) Távolsági értékesítés
  • Termék: kivéve új közlekedési eszköz, fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék
  • másik tagállamba kerül (pl. csomagküldő szolgálat)
  • vevő:
    • különleges jogállású adóalany, vagy nem adóalany jogi személy 10 000 euró összérték alatti beszerzés
    • magánszemély
  • 35 000 euró értékhatár magyarországi értékesítés esetén
  • tagállamok 100 000 és 35 000 euró közötti értékhatárt állapíthatnak meg
  • jövedéki termékekre nem vonatkozik
  • választási lehetőség
  • Hivatkozás: áfa-tv 14/A
4 speci lis gyletek
4) Speciális ügyletek

4.1) új közlekedési eszköz

4.2) háromszögügylet

4.3) fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék

4.4) bérmunka megítélése

4 1 j k zleked si eszk z
4.1) Új közlekedési eszköz
  • Új közlekedési eszköz - célország szerinti adózás
  • Új közlekedési eszköz: személy és vagy teherszállításra szolgál (szárazföldi, vízi, légi közlekedési eszköz)
  • új, ha :
    • szárazföldi (futott max. 6.000 km vagy max. 6 hónap forgalomba helyezve)
    • vízi (max. 100 hajózott óra vagy max. 3 hónap forgalomba helyezve)
    • légi (max. 40 repült óra vagy max. 3 hónap forgalomba helyezve)
4 2 h romsz g gylet
4.2) Háromszög ügylet
  • 6. Áfa irányelv 28(b) (A) 1. bekezdése szerint

A teljesítés helye ahol az áru a szállítás végén található

  • 6. Áfa irányelv 28(b) (A) 2. bekezdése szerint

Amennyiben a (végső) beszerzőnek van közösségi adószáma az értékesítés után ő, saját tagállamának szabályai szerint adózik

Hivatkozás: Áfa-törvény 14/B (2), 29/D (2)

slide14

4.2) Háromszög-ügyletek vázlata

B – ms2

számla

számla

A – ms1

C – ms3

árutovábbítás

4 2 h romsz g gylet1
4.2) Háromszög ügylet
  • A speciális szabályok alkalmazásával a közbenjáró szereplő (B) elkerüli a bejelentkezési kötelezettséget a fogyasztó (C) tagállamában (ms-3)
  • A fogyasztó a fordított adózás szerint adózik, de feltételek:
    • a beszerző adóalany
    • abban a tagállamban, ahol a szállítás véget ér
    • a közbenjáró nem adóalany sem az értékesítő sem a beszerző tagállamában
4 3 fel vagy sszeszerel s t rgy ul szolg l term kre vonatkoz gylet
4.3) Fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termékre vonatkozó ügylet
  • Teljesítés helye, ahol a fel- vagy összeszerelés ténylegesen történik
  • esetleges fordított adózás szabályai
  • csak az építési szerződések esetében marad termékértékesítés a bérmunka
  • magyar adóalany értékesít összeszerelendő terméket, melyet Ausztriában szerel össze, az értékesítés Ausztriában adózik a vonatkozó osztrák adómértékkel
4 4 b rmunka
4.4) Bérmunka
  • Fogalma: szolgáltatásnyújtás (8. § (1))
  • Teljesítési hely: ahol a szolgáltatás ténylegesen történik (15. § (4) c))
  • „A teljesítés helyének azt a helyet kell tekinteni, ahol a szolgáltatásnyújtás ténylegesen történik:

a termék – kivéve az ingatlant – szerelésénél, javításánál, karbantartásánál, felújításánál, átalakításánál, megmunkálásánál (…)”

4 4 b rmunka 1
4.4) Bérmunka (1)
  • 11/A §
  • Termékexporttal egy tekintet alá eső termékértékesítésnek és szolgáltatásnyújtásnak minősül:
  • a) a megrendelő által rendelkezésre bocsátott anyagon, terméken végzett megmunkálás, feldolgozás – ideértve az összeszerelést, összeállítást is –, ha annak közvetlen következményeként az így előállított terméket a vámhatóság – végleges rendeltetéssel – harmadik ország területére kilépteti.
4 4 b rmunka 2
4.4) Bérmunka (2)
  • 15/A §
  • (12) Amennyiben a 15. § (4) bekezdés c) és d) pontjában meghatározott szolgáltatásokat megrendelő a szolgáltatásnyújtás tényleges teljesítésének helye szerinti tagállamtól eltérő tagállamban nyilvántartásba vett adóalany, a teljesítés helyének azon tagállam területét kell tekinteni, amelyben a szolgáltatást megrendelőt adóalanyként nyilvántartásba vették.
4 4 b rmunka sszefoglalva
4.4) Bérmunka - összefoglalva
  • 1) magyarországi megrendelőnek végez bérmunkát – magyarországi adózás
  • 2) EU-s adóalany megrendelőnek végez bérmunkát – ott adózik, ahol a megrendelő be van jegyezve (Magyarországon adómentes)
  • 3) harmadik országbeli adóalanynak végez bérmunkát – exporttal egy tekintet alá esik (Magyarországon adómentes)
ii export import
II. EXPORT - IMPORT
  • 1. export
  • 2. nemzetközi forgalom
  • 3. import
1 export
1. Export
  • Közösség területén kívülre a vámhatóság a terméket végleges rendeltetéssel kilépteti
  • értékesítés és kiléptetés között 3 hónap telhet el
  • az export igazolására szolgáló okmány az EV
1 exporttal egy tekintet al esik
1. Exporttal egy tekintet alá esik
  • Bérmunka – ha exportálják a terméket
  • Egyes szállítóeszközök működéshez kapcsolódó ügyletek
    • Nemzetközi légijármű
    • Tengeri hajó, hadihajó
  • Egyes teherközlekedéssel kapcsolatos szolg.
  • Import adóalapjába beépülő szolgáltatások
2 a term kek nemzetk zi forgalma
2. A termékek nemzetközi forgalma
  • Adómentes: közvámraktárba, vámszabadterületre, vámszabad-raktárba történő értékesítés
  • Adómentes a vámraktározási vagy aktív felfüggesztő eljárás alá vont termékek értékesítése, a külső közösségi árutovábbítási eljárás, a teljes vámmentességgel járó ideiglenes behozatal alatt álló termék értékesítése
  • Nemzetközi repülő- és hajójáratokon felszolgált termékek értékesítése
  • Repülőtéri tranzitterületen történő értékesítés, ha nem közösségi lakóhellyel rendelkező utas harmadik országba tart
  • Áfa-raktár (66/I és 66/J §)
2 fa rakt r
2. Áfa-raktár
  • Az irányelv 16. cikk D. pontja szerint: amennyiben a tagállam adómentes kezelést enged vámraktárakra, úgy a közösségi termékekre is hasonló szabályozást köteles biztosítani
  • Adómentes:
    • Áfa-raktárba értékesítés
    • Áfa-raktárba tárolás előtti import
    • Áfa-raktárban történő raktározás
    • Áfa-raktárban történő értékesítés
3 import
3. Import
  • Adózás formája:
    • Vámhatóság kiveti: nem adóalany, kizárólag tárgyi adómentes tevékenységet végző, mezőgazdasági tevékenységet végző
    • Egyéb adóalany önbevallás
  • Adófizetési kötelezettség: szabadforgalomba bocsátást közlő határozat közlésének napján
  • Adóalap: vámérték+vám+adók, egyéb kötelező jellegű befizetés+vagyoni értéket képviselő jogért járó ellenérték+első Közösségen belüli rendeltetési helyig felmerülő járulékos költség+járulékos költségek, ha másik tagállamba kerül ismert helyre
  • Adó fizetésére kötelezett:
    • Importőr
    • Közvetett vámjogi képviselő
4 k l nleges esetek
4. Különleges esetek
  • Importot követő Közösségen belüli ügylet
  • Közösségen belüli ügyletet vagy export
4 import ut ni k z ss gi gylet
4. Import utáni közösségi ügylet

1. Belföldiesítés után közösségen belüli értékesítés

ROM – HUN – AUS

import közösségen belüli beszerzés

de: mentes az import – áfa-tv 31. § (7), illetve az áfa-raktárba tárolás

2. Árutovábbítási eljárással import a megrendelő tagállamában

ROM – HUN – AUS

árutovábbítás import

4 k z ss gen bel li gylet export
4. Közösségen belüli ügylet - export
  • Közösségi adóalanynak értékesítés, de a termék exportra kerül
  • Ha képes igazolni az export tényét az értékesítő – export és nem közösségen belüli ügylet
iii fuvaroz s
III. FUVAROZÁS
  • 0) személyszállítás
  • 1) belföldön
  • 2) közösségen belül
  • 3) export-importhoz kapcsolódó fuvarozás
0 szem lysz ll t s meg t l se
0) Személyszállítás megítélése
  • teljesítés helye a ténylegesen megtett útszakasz, a szolgáltatást nyújtó székhelye helyett
  • személyszállítás esetén csak a belföldön megtett útszakasz adóztatható Mo-n
  • A 6-os direktíva szerint nemzetközi személyszállítás adóköteles
  • Magyarország a csatlakozási szerződésben kérte, hogy fenntarthassa a nemzetközi személyszállítás mentességét, melyet megkapott
1 belf ldi fuvaroz s
1) Belföldi fuvarozás
  • A teljesítési helyet a megtett útszakasz határozza meg (főszabály)
  • A belföldi fuvar:
    • Megtett útszakasz: Magyarország
    • Megrendelő: magyar (adóalany / nem adóalany)
    • Teljesítési hely: Magyarország
    • Adófizetésre kötelezett: fuvarozó
2 k z ss gen bel li fuvaroz s
2) Közösségen belüli fuvarozás
  • Indulás és érkezés pontja 2 különböző tagállamban van
  • Vagy az indulási és érkezési hely is tagállamon belüli, de a teherközlekedés közvetlenül kapcsolódik egy fentebbi fuvarhoz
2 k z ss gen bel li fuvaroz s1
2) Közösségen belüli fuvarozás
  • főszabály:
    • teljesítés helye a fuvar indulásának helye
    • adófizetésre kötelezett a szolgáltatást teljesítő
  • ha a megrendelő nem adóalany abban a tagállamban, ahonnan a fuvar indul, másik tagállamban azonban igen, akkor
    • a teljesítés helye az a tagállam, ahol a megrendelőt adóalanyként nyilvántartásba vették
  • ha a fuvarozó nem adóalany abban a tagállamban, mely a fuvart megrendelőnek az adószámot kiadta, akkor
    • az adó fizetésére a megrendelő kötelezett
2 k z ss gen bel li rufuvaroz s p ld k
2) Közösségen belüli árufuvarozás - példák -
  • Budapest - Frankfurt fuvar:
    • fuvarozó és megrendelő is magyar adóalany, a fuvarozó a teljes fuvardíjra 25% áfát számít fel
    • fuvarozó magyar, a megrendelő belga adóalany, fuvar Belgiumban teljesített, amennyiben a magyar adóalany nem adóalany B-ban, úgy az áfát a fordított adózás szabálya szerint a belga adóalany fizeti meg belga adómértékkel, a magyar fuvarozó nem számít fel áfát
    • Frankfurt – Budapest fuvar esetén a fuvarozó magyar, megrendelő belga magánszemély – a magyar fuvarozó Németországban köteles bejelentkezni, és adót fizetni
2 k z ss gen bel li rufuvaroz shoz j rul kosan kapcsol d szolg ltat sok
2) Közösségen belüli árufuvarozáshoz járulékosan kapcsolódó szolgáltatások
  • Ki/be/fel rakodás, raktározás, csomagolás
  • főszabály: teljesítés helye, ahol a szolgáltatás ténylegesen történik
  • ha a megrendelő nem adóalany abban a tagállamban, ahol a szolgáltatást ténylegesen tejesítik, akkor a teljesítés helye az a tagállam, amely a megrendelő számára kiadta azt az adószámot, amelyet az az ügyletben használt
  • Mo-n van a rakodás a megrendelő német adóalany, No-ban keletkezik adófizetési kötelezettség német adómértékkel
2 k z ss gen bel li rufuvaroz shoz kapcsol d k zvet t i szolg ltat s
2) Közösségen belüli árufuvarozáshoz kapcsolódó közvetítői szolgáltatás
  • Árufuvarozás teljesítése:
    • Főszabály: indulás helye
    • Ha az indulás helyétől eltérő tagállami adóalany a megrendelő: abban a tagállamban adóköteles
  • Járulékosan kapcsolódó szolgáltatás teljesítése:
    • Főszabály: ahol ténylegesen történt
    • Ha az ezen helytől eltérő tagállami adóalany a megrendelő: abban a tagállamban adóköteles
3 export import fuvaroz s
3) Export-import fuvarozás
  • Importhoz kapcsolódó fuvar:
    • Általános eset: az importfuvar költsége igazoltan beépül az importált termék adóalapjába: a teherfuvarozás mentes az adó alól (áfa-tv 11/A. § h) pont)
    • 27. § alapján kötelezően az importáfa alap része
3 export import fuvaroz s1
3) Export-import fuvarozás
  • Export-fuvarozás:
    • Áfa-tv 11/A. § i) pont: a vámhatóság által végleges rendeltetéssel kiléptetett termékhez kapcsolódó teherközlekedés adómentes
    • Áfa-tv 11/A. § h) pont: tranzit teherközlekedés, amennyiben másik tagállamból exportra kerül a termék a teherközlekedés adómentes
3 export import fuvaroz s2
3) Export-import fuvarozás
  • Nemzetközi közlekedéshez kapcsolódó szolgáltatás (áfa-tv. 12. § h) pont)
  • Amennyiben az alábbi termékértékesítések történnek a teherközlekedés teljesítésével:
    • Közvámraktárba, vámszabadterületre, vámraktárba kiléptetés; vámraktározási eljárás alá vonják
    • Továbbra is speciális vámjogi státuszban marad a termék
    • Külső közösségi árutovábbítási eljárás alatt, vagy teljes vámmentességel járó ideiglenes behozatal alatt
    • Áfa-szempontból harmadik ország területéről áll belső közösségi árutovábbítási eljárás alatt
hasznos web c mek
Hasznos web-címek:
  • www.apeh.hu
    • http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/vies/en/vieshome.htm
  • www.europa.eu.int
    • http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/common/about/welcome/index_en.htm
  • www.im.hu
    • http://www2.datanet.hu/im/DatabaseSearch.html