Download
1 / 27
320 likes | 662 Views
تدقيق إيرادات مصلحة الزكاة والدخل. تدقيق إيرادات مصلحة الزكاة والدخل تشتمل على ما يلي :- (تدقيق إيرادات الزكاة) (تدقيق إيرادات ضريبة الدخل). أ - تدقيق إيرادات الزكاة : * تعريف الزكاة :- لغة :النماء والزيادة .
E N D
تدقيق إيرادات مصلحة الزكاة والدخل
تدقيق إيرادات مصلحة الزكاة والدخل تشتمل على ما يلي :- (تدقيق إيرادات الزكاة) (تدقيق إيرادات ضريبة الدخل)
أ - تدقيق إيرادات الزكاة : * تعريف الزكاة :- لغة:النماء والزيادة . شرعاً : حق واجب في مال مخصوص لطائفة مخصوصة في وقت مخصوص. *الخاضعون للزكاة :- - حددت المادة(2) من نظام فريضة الزكاة الأشخاص الخاضعون لفريضة الزكاة بأنهم: أ - الأفراد الذين يتمتعون بالرعوية السعودية او برعوية إحدى دول مجلس التعاون الخليجي ممن يمارسون أنشطتهم داخل المملكة في (عروض التجارة). ب - الشركات السعودية بكافة أنواعها عن (حصص الشركاء السعوديين او مواطني دول مجلس التعاون الخليجي ) وكذالك عن حصصهم في الشركات المسجلة في إحدى دول مجلس التعاون الخليجي وتمارس نشاطها داخل المملكه.
الدخل الخاضع للزكاة :- حددت اللائحة التنفيذية الصادرة بالقرار الوزاري رقم 393 في6/8/1370هـ في الفقره الرابعة بأنها تقدر الزكاة على العروض التجارية والممتلكات والمقتنيات النقدية بموجب أقيامها نهاية السنة المالية . طرق احتساب الزكاة : اولاً:- الطريقة النظامية : وهي لمن يمسك دفاتر حسابيه منتظمة(وهذا هو الأصل). ثانيا :-الطريقة التقديرية: وهي لمن لا يمسك دفاتر حسابية منتظمة .
ب -* تدقيق إيرادات ضريبة الدخل :- • تعريف الضريبة : وهي التزام مالي يتحمله المكلفون بصفة نهائية ودون مقابل كوسيلة مالية تلجأ إليها الدول من أجل تحقيق أهدافها . • الخاضعون للضريبة :- • * حددت المادة الثانية من نظام ضريبة الدخل المكلفون الخاضعون للضريبة وهم : • 1- شركات الأموال المقيمة عن حصص الشركاء غير السعوديين. • 2- الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط في المملكة. • 3- الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة . • 4- الشخص غير المقيم الذي لدية دخل اخر خاضع للضريبة من مصادر في المملكة . • 5- الشخص الذي يعمل في استثمار الغاز. • 6- الشخص الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونيه .
الدخل الخاضع للضريبة (وعاء الضريبة):- يفهم من نصوص المواد (47,43,37,8,6)من نظام ضريبة الدخل والمادة (16) من اللائحة التنفيذية أن وعاء الضريبة يتحدد على أساس الدخل الصافي الناتج عن: (( إجمالي دخل المكلف مهما كانت صورته (الناتج عن مزاولة النشاط) أو أي إيرادات عرضية حصل عليها المكلف خلال سنته الضريبية مستقطعاً منها (الدخل المعفى) ومحسوما منه جميع المصاريف الجائز حسمها بمقتضى هذا النظام )),,,(الدخل المعفى والذي تحدده المادة (10من نظام ضريبة الدخل والمتمثل في المكاسب الرأس مالية من بيع الاوراق المالية ,,, والمادة 7من اللائحة التنفيذية لضريبة الدخل ). طرق احتساب ضريبة الدخل :- الطريقة النظامية: وهي لمن يمسك دفاتر حسابية منتظمة . وهي الأصل. الطريقة التقديرية: وهي لمن لا يمسك دفاتر حسابية منتظمة .
أولاً :- مراجعة وتدقيق إجراءات فتح الملف وتقديم الإقرار ومنح الشهادة : • فـــي الـــــزكـــــاة : • 1) فتح الملف في الزكاة : • يجب على المراجع فحص المستندات المقدمة من المكلف ويركز على تاريخ السجل التجاري او الترخيص لتحديد تاريخ بدء الخضوع للزكاة بالنسبة للمؤسسات الفردية , (وبالنسبة للشركات الخاضعة للزكاة )على المراجع التأكد من الأتي : • تاريخ ايداع رأس المال وهو تاريخ بدء النشاط . • - نسبة توزيع الأرباح. • - التأكد هل عقد التأسيس يشتمل على رواتب لأحد الشركاء المتضامنون فيتم طلب كشوف الرواتب لمعالجتها(إعادتها للوعاء ).
2) تقديم الإقرار في الزكاة : • في النظام الحالي لا يوجد غرامة على التأخر في تقديم الإقرار الزكوي سواء للأفراد او الشركات فيتم التركيز على بيانات المكلف ورأس ماله وإيراداته والعقود التي ينفذها وإستيراداته ومقارنتها مع البيانات المتوفرة لدى المصلحة وهل حوسب عنها بطريقة صحيحة بالنسبة للمؤسسات الفردية. • - بالنسبة للشركات يتم مراجعة صحة العمليات الحسابية لإقرارات المكلفين وحساباتهم الختامية ومرفقاتها وربط المصلحة . وهل قام بسداد الزكاة طبقا لإقراره.
3) الشهادة في الزكاة : - يمنح المكلف شهادة نهائية بعد سداد الزكاة المستحقة عليه وفقاً لإقراره فيجب التأكد هل منح الشهادة بعد سداد جميع المستحقات الزكوية المطالب بها عن السنة الحالية او عن سنوات سابقة كما يتم التأكد من مدة صلاحية الشهادة وعن الانشطة التي تتضمنها.
مراجعة وتدقيق اجراءات فتح الملف تقديم الاقرار منح الشهادة فــــي الــــضـــريبـــة : 1) فتح الملف في الضريبة : - يجب على المراجع فحص المستندات المقدمة من المكلف ويركز على الترخيص لتحديد تاريخ بدء الخضوع للضريبة بالنسبة للأنشطة الصغيرة . ** بالنسبة للشركات المختلطة يجب على المراجع التأكد من:- - تاريخ ايداع رأس المال وهو تاريخ بدأ النشاط . - نسبة توزيع الأرباح لتحديد الوعاء الضريبي . - التأكد هل عقد التأسيس يشتمل على رواتب لأحد الشركاء المتضامنون يتم طلب كشوف الرواتب لمعالجتها (إعادتها للوعاء ).
2) تقديم الإقرار في الضريبة : • يجب على المراجع التأكد من تاريخ تقديم الإقرار الضريبي وهل قدم خلال المدة النظامية . • إضافة الى مراجعة صحة العمليات الحسابية للإقرارات المكلفين وحساباتهم الختامية ومرفقاتها وربط المصلحة وهل قام بسداد الضريبة وفقاً لإقراره. • 3) الشهادة في الضريبة: • - يمنح المكلف شهادة نهائية بعد سداد الضريبة المستحقة عليه وفقاً لإقراره عن العام الحالي او الأعوام السابقة فيتم التأكد من ذالك مع التأكد من تاريخ ومدة صلاحية الشهادة وعن الانشطة التي تتضمنها .
ثـــانيــــاً :-البنود التي يجب مراجعتها في حساب النتيجة: • 1- الإيرادات : • يتم مطابقة الإيراد الوارد بحساب المتاجره مع ( بيان تحليل الإيرادات ومتابعة العقود). • 2- الأعمال تحت التنفيذ (في المقاولات) : • - يجب التأكد من أن قيمة الأعمال تحت التنفيذ أخر الفترة هي نفس المبالغ للأعمال تحت التنفيذ التي ادرجت في بداية العام التالي.
3بضاعة أخر المدة : - يجب ان يتم التحقق بأن بضاعة أخر المدة مقومة بسعر التكلفة أو السوق أيهما أقل. - التأكد من البضاعة التي في الطريق والمثبتة ضمن المشتريات قد تم إضافة قيمتها ضمن بضاعة اخر المدة . - يجب التأكد من خصم مخصص البضاعة الراكدة من قيمة بضاعة اخر المدة (وفي حالة عدم ظهور هذا الرصيد ضمن الخصوم وحال علية الحول فيتم إضافته الى وعاء الزكاة ) .
4- الأجور : • - يتم مطابقة الأجور المحملة على حسابات النتيجة مع شهادات التأمينات الاجتماعية ورد الفرق للوعاء في حالة عجز المنشأة عن إثباته. • - التأكد من أن الرواتب والأجور لا تتضمن مكافآت ترك الخدمة أو تأمينات اجتماعية مدفوعة بالخارج أو مزايا ممنوحة للعاملين . • - التأكد من أن جميع الرواتب مدفوعة للعاملين داخل المملكة وليس خارجها . • - التأكد من أن جميع الرواتب لا تشتمل على رواتب للشركاء بإستثناء الشركات المساهمة .
5- المقاولون من الباطن: • - يجب الحصول على ملفات المقاولين من الباطن والتأكد هل أدرجت هذه المبالغ ضمن إيراداتهم وهل تم المحاسبة عنها . • اذا كانت هذه الملفات خارج الفرع الذي يتم مراجعته وتدقيقه يجب إبلاغ الفرع الذي تتبع له هذه الملفات . • 6- إهلاك الأصول الثابتة : • -يتم التأكد من ملكيتها للمنشاة . • - الأصول المشتراه خلال العام يجب التأكد من احتساب اهلاكها عن فترة وليس عن سنة كاملة وكذالك في حالة الاستبعاد . • - يجب التأكد من إهلاك الأصول فلا يتضمن اصول سبق اهلاك قيمتها بالكامل .
ثـالثـاً :البنود التي يجب مراجعتها في الميزانية: 1- رأس المال : يتم التأكد من الزيادة في رأس المال وتاريخها وتاريخ بدء خضوعها للزكاة . 2- الاحتياطيات : يتم التأكد هل تم اضافة كافة ارصدة الاحتياطيات الواردة بقائمة المركز المالي والتي حال عليها الحول للوعاء الزكوي . 3- المخصصات : لابد من التأكد من هذه المخصصات والتي عادتاً ما تقوم بعض المنشأة بعدم إظهارها ضمن خصومها. (كما تقوم بخصمها من رصيد الأصل الظاهر بالميزانية) فمثلا:- - رصيد البضاعة مخصوما منة مخصص البضاعة الراكدة. - رصيد العملاء مخصوماً منة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها . وبالتالي يجب إضافة الرصيد الذي يحول عليه الحول لوعاء الزكاة بالإضافة الى اضافة المحمل على حساب الأرباح والخسائر لأرباح المنشأة .
4- القروض : يجب التأكد من إضافة القروض الآتية الى وعاء الزكاة . قروض الصناديق الحكومية والمستخدمة في تمويل شراء اصول ثابتة . القروض المستخدمة في تمويل اصول متداولة متى حال عليها الحول . 5- الحساب الجاري : التأكد من أن الشركات المختلطة قامت بإضافة الرصيد الدائن الذي يحول عليه الحول للشركاء السعوديين لوعاء الزكاة . 6- الأصول الثابتة: التأكد من أن الأصول الثابتة التي تم حسمها باسم الشركة وليست باسم احد الشركاء. 7- الخسائر المدورة : يجب التأكد من أن الخسائر التي تم خصمها من الوعاء هي الخسائر المدورة المعدله وليست الدفترية .
رابـــعـــاً : التأكد من صحة المعالجات المحاسبية والتطبيق السليم للمبادئ المحاسبية. 1- في حالة التقدير الجزافي للزكاة : يتم مراجعة الربط الزكوي للتأكد هل تم محاسبة المكلف من تاريخ صدور السجل التجاري والترخيص وهل حوسب عن جميع أنشطته وهل تم تحديد رأس المال من واقع السجل التجاري او بناء على قاعدة الاستيراد وهل حوسب عن عقوده أو إستيراداته وفقا للنسب المحدده ؟ - هل تم المقارنة من ارباح العقود والاستيراد ورأس المال وأخذ ايهما اكبر (إجراءات جباية فريضة الزكاة الشرعية فقرة 4,3) - إذا كان نشاط المكلف مصنع يتم التأكد هل حوسب وفقاً للقاعدة الخاصة بمحاسبة أصحاب المصانع (25% من إجمالي التمويل) إضافة إلى 15%} أرباح مبيعات أو أرباح رأس مال,.(إجراءات جباية فريضة الزكاة الشرعية فقرة 7).
2- في حالة الحسابات النظامية (زكاة): يتم دراسة ومراجعة الحسابات المقدمة من المكلف وإقراره الزكوي والبيانات التحليلية المرفقة ومراجعة ربط المصلحة للتأكد من: أ- هل تم تعديل صافي الربح لأغراض الزكاة ووفقاً لما يلي :- _ هل تم إضافة كافة الاحتياطيات والمخصصات المكونة عدا مخصص الإهلاك والمخصصات الفنية لشركات التأمين ومخصص الديون المشكوك فيها للبنوك إلى صافي الربح (المادة 9فقرة 6,5,4من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل). _ هل تم إضافة الرواتب والمزايا المدفوعة للشركاء الى صافي الربح باستثناء المساهمين في الشركات المساهمة (المادة 10فقرة1 من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل)تعميم المصلحة رقم 35/1في 2/3/1413هـ. _ هل تم إضافة حصة الموظفين والعاملين في صناديق التقاعد النظامية والتأمينات الاجتماعية الى صافي الربح (مادة10فقرة9,7,5,3,من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل).
ب_ هل تم إضافة العناصر الأتية الى وعاء الزكاة وهي: - رأس المال وأي زيادة طرأت علية (تعميم المصلحة رقم 2/8443/1في 8/8/1392هـ). - ارباح العام المعدلة (تعميم المصلحة رقم 2/8443/1في 8/8/1392هـ). - الارباح المرحلة عن سنوات سابقة (تعميم المصلحة رقم 2/8443/1في 8/8/1392هـ). - ارصدة الاحتياطيات والمخصصات (تعميم المصلحة رقم 2/8443/1في 8/8/1392هـ). - الجاري أول او أخر المدة أيهما أقل (تعميم المصلحة رقم 35/1/في 2/3/1413هـ). - قروض الشركات (تعميم المصلحة رقم 35/1/في 2/3/1413هـ). - الأرباح تحت التوزيع تعميم المصلحة رقم 2/8443/1في 8/8/1392هـ). - القروض المستخدمة في تمويل الأصول المتداولة التي حال عليها الحول (تعميم المصلحة رقم 3003/9في29/6/1424هـ). - هل تم إضافة قروض الصناديق الحكومية (تعميم المصلحة رقم35/1في 2/3/1413هــ)
3- في حالة التقدير الجزافي (للضريبة) :- - يتم مراجعة الربط الضريبي وبيان الايرادات والمصروفات المقدمة من قبل المكلف للتأكد من صحة التوصل الى صافي الدخل (الوعاء الضريبي) وهل هو مطابق لإقراره واحتساب نسبة الضريبة وفقاً للنسبة المحددة نظاماً . - التأكد هل لدى المكلف عقود(أهليه أو حكوميه ) وهل تم سداد الضريبة على أرباحها الجزافية حسب النسب النظامية (المادة 34من نظام ضريبة الدخل الصادر في 15/1/1425هـ . - التأكد هل هناك غرامات مستحقة على المكلف (غرامة تأخير تقديم الإقرار أو غرامة تأخير السداد مادة 67من اللائحة الضريبية فقره 1,2)
4– في حالة الحسابات النظامية (ضريبة) :- يتم دراسة ومراجعة الحسابات المقدمة من المكلف وإقراره الضريبي والبيانات التحليلية المرفقه ومراجعة ربط المصلحة الضريبي للتأكد من:- * هل تم تعديل صافي الربح لأغراض الضريبة وفقا لما يلي :- - هل تم إضافة الرواتب والأجور والمزايا المدفوعة للشريك أو أحد افراد عائلته الى صافي الربح (ماده 10 من اللائحة الضريبية فقره 1). - هل تم إضافة المصاريف الترفيهية (حفلات وضيافة ) الى صافي الربح( مادة 10 من اللائحة الضريبية فقره3).
- هل تم إضافة المصاريف الشخصية (شراء سيارات )الى صافي الربح (مادة عشره من اللائحة الضريبية فقره رقم4). - هل تم إضافة ضريبة الدخل المسددة داخل او خارج المملكة الى صافي الربح (مادة عشره من اللائحة الضريبية فقره رقم5). - هل تم إضافة المبالغ المدفوعة كرشاوى الى صافي الربح (مادة عشره من اللائحة الضريبية فقره رقم6). - هل تم إضافة الغرامات والجزاءات المالية (مخالفات مرورية ومخالفات سوء تنفيذ العقود)الى صافي الربح (مادة عشره من اللائحة الضريبية فقره رقم7). - هل تم إضافة حصة الموظفين والعاملين في صناديق التقاعد والتأمينات الاجتماعية الى صافي الربح (مادة عشره من اللائحة الضريبية فقره رقم9).
- هل تم إضافة المبالغ المدفوعة للمركز الرئيسي بالخارج مقابل (أتاوة ,عملة مصاريف عمومية وإدارية )الى صافي الربح (مادة عشره من اللائحة الضريبية فقره رقم10). - هل تم إضافة فروق الاستهلاك الزائدة عن النسب النظامية الى صافي الربح (مادة 17من النظام الضريبي). - هل تم إضافة كافة الاحتياطيات والمخصصات المكونة خلال السنة الى صافي الربح (مادة 9 اللائحة الضريبية فقره 5,6) - في حالة وجود ديون معدومة (هل تم تطبيق الضوابط المنصوص عليها في النظام (مادة 9من اللائحة فقرة 3). - في حالة وجود مصاريف مدرسية (هل تم تطبيق الضوابط المنصوص عليها في النظام (مادة 9من اللائحة فقرة 7). - هل تم تحديد الوعاء الضريبي الخاص بالمكلف بالشكل الذي حدد ه النظام (مادة 6من النظام فقره أ حتى هـ). - هل تم تحديد احتساب الضريبة بالنسبة المحدده نظاماً (المادة 7 من النظام فقره أ حتى ج ).
التأكد هل هناك غرامات مستحقة وفقاً لمى يلي :- • 1- هل تم تسجيل المكلف في المصلحة في الموعد النظامي (مادة 55من اللائحة فقره 3). • 2- هل قدم المكلف إقراره بالنموذج المخصص لذالك (مادة 67من اللائحة فقره 2). • 3- هل قدم المكلف إقراره خلال 120يوم من نهاية السنة المالية (مادة 67من اللائحة فقره 2,1). • 4- هل تم سداد الضريبة المستحقة وفقاً لإقراره (مادة 67من اللائحة فقره 2,1). • 5- هل أفصح المكلف عن جميع أنشطته (مادة 67من اللائحة فقره 4).
5- في حالة ضريبة الاستقطاع :- - التأكد من نوع وفئة النشاط (مادة 63من اللائحة فقرة 7,6,5,4,3,2). - هل تم احتساب ضريبة الاستقطاع بالنسب المحددة نظاماً (مادة 63من اللائحة فقره8,1).
إعـــد ا د : عبدالله الضبعان سعيد المأمون عبد العزيز سلمان حسن الحياني على ال سعدان
